ifrs 1

Adopción, por primera vez, de los Estándares Internacionales de Información Financiera

Samuel Alberto Mantilla [email protected]

Bogotá, mayo 2011

IFRS 1:

First-time Adoption of International

Financial Reporting Standards

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mailto:[email protected]

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Samuel Alberto Mantilla / IFRS 1 / Mayo 2011

I

F

R

S

IFRS 1:

La puerta de entrada

a los IFRS

Contexto de negocios

¿Cómo pasar del sistema de contabilidad basado-en-reglas

(PCGA) al sistema de contabilidad basado-en-principios

(IFRS)? Cambia el sistema de contabilidad pero no se empieza la contabilidad

desde cero

Se mantiene el principio de ‘empresa en marcha’

Se mantiene la contabilización por ‘partida doble’

No se borra la anterior historia contable

¿Cómo hacer esa transición reduciendo la incertidumbre,

agregando transparencia y asegurando que el nuevo sistema

sea de la más alta calidad?


ADOPCION

(Política)

INCORPORACIÓN

(Jurídica)

CAPACITACIÓN

(Técnica)

IMPLEMENTACIÓN

(Práctica)


Historia del IFRS 1


Julio 1998 – Junio 2003: SIC 8 – First-time Application of IASs as thePrimary Basis of Accounting Efectivo: 1 enero 2004

Junio 2003 – Noviembre 2008: IFRS 1 – First-time Adoption of theInternational Financial Reporting Standards Efectivo: 1 julio 2009 Enmiendas menores:

Junio 2005: relacionada con IFRS 6 Exploración y evaluación de activos minerales

Mayoo 2008: ‘Costo de la subsidiaria en los EF individuales de la matriz a la adopción por primera vez de los IFRS’

Noviembre 2008 – ?: IFRS 1 – First-time Adoption of the International Financial Reporting Standards (revised and restructured) Enmiendas menores:

Julio 2009: dos exenciones adicionales para quienes adoptan por primera vez

Enero 2010: exención revelaciones comparativas IFRS 7 para quienes adoptan por primera vez

2011: eliminación fechas

El IFRS 1 y los documentos que lo acompañan han

sido modificado por los siguientes IFRS

IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

(emitido Deciembre 2003)

IAS 16 Property, Plant and Equipment (tal y como fue revisado en

Diciembre 2003)

IAS 17 Leases (tal y como fue revisado en Diciembre 2003)

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (tal y como fue

revisado en Diciembre 2003)

IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement (tal y como

fue revisado en Diciembre 2003)

IFRS 2 Share-based Payment (emitido February 2004)

IFRS 3 Business Combinations (emitido Marzo 2004)




IFRS 4 Insurance Contracts (emitido Marzo 2004)

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

(emitido Marzo 2004)

IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar

Liabilities (emitido Mayo 2004)

IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease (emitido

Diciembre 2004)

IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources (emitido

Diciembre 2004)

Actuarial Gains and Losses, Group Plans and Disclosures (Amendment to

IAS 19) (emitido Diciembre 2004)




Amendments to IAS 39: Transition and Initial Recognition of Financial Assets and Financial Liabilities (emitido

Diciembre 2004)

The Fair Value Option (emitido June 2005)

Amendments to IFRS 1 and IFRS 6 (emitido June 2005)

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures (emitido August 2005)

IFRS 8 Operating Segments (emitido Noviembre 2006)

IFRIC 12 Service Concession Arrangements (emitido Noviembre 2006)

IAS 23 Borrowing Costs (tal y como fue revisado en Marzo 2007)

IAS 1 Presentation of Financial Statements (tal y como fue revisado en

September 2007)




IFRS 3 Business Combinations (tal y como fue revisado en Enero 2008)

IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements (tal y como fue

enmendado en Enero 2008)

Cost of an Investment in a Subsidiary, Jointly Controlled Entity or

Associate (Amendments to IFRS 1 and IAS 27) (emitido Mayo

2008)

Improvements to IFRSs (emitido Mayo 2008).

In Noviembre 2008 the IASB emitido el revisado IFRS 1. En

Diciembre 2008 IASB aplazó la fecha efectiva de la versión

revisada del 1 Enero 2009 al 1 Julio 2009.




Julio 2009: Transición hacia el IFRS para PYMES

Enero 2010: Exención limitada de las revelaciones comparativas

del IFRS 7

Mayo 2010: Actividades de tarifa regulada

Diciembre 2010: Eliminación de fechas fijas

Diciembre 2010: Híper-inflación severa

Mayo 2011 la emisión del IFRS 13 Medición a valor

razonable, precisa el entendimiento y la aplicación del

valor razonable.


Las siguientes Interpretaciones se refieren al

IFRS 1

IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives (emitido Marzo

2006)

IFRIC 12 Service Concession Arrangements (emitido Noviembre

2006 y enmendado subsiguientemente)


Características principales del

IFRS 1 (2008)


Aplica cuando la entidad adopta los IFRS por primera vez mediante una declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con los IFRS IFRS

Adopción por primera vez de los IFRS

Declaración explícita y carente de reservas

Cumplimiento con los IFRS

En general, el IFRS 1 requiere que la entidad cumpla con cada IFRS efectivo al final de su primer período de presentación de reportes IFRS Cumplimiento por parte de la entidad

IFRS efectivo

Primer período de presentación de reportes IFRS


IFRS 1 (2008)


En particular, el IFRS 1 (2008) requiere que la entidad haga lo siguiente en el estado de posición financiera de apertura IFRS que prepare al inicio de su contabilidad según los IFRS:(a) Reconozca todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es

requerido por los IFRS;(b) No reconozca elementos como activos o pasivos si los IFRS no

permiten tal reconocimiento;(c) Reclasifique los elementos que reconoció según los PCGA

anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son un tipo diferente de activo, pasivo o componente de patrimonio según los IFRS; y

(d) Aplique los IFRS en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.


IFRS 1 (2008)


El IFRS 1 (2008) otorga exenciones limitadas de esos requerimientos en áreas que se especifican, cuando el costo de cumplir con ellos es probable que excedería los beneficios para los usuarios de los estados financieros.

Exenciones

Costo y esfuerzo indebido

Beneficio para los usuarios de los estados financieros

El IFRS 1 (2008) también prohíbe la aplicación retrospectiva de los IFRS en algunas áreas, particularmente cuando la aplicación retrospectiva requeriría juicios de la administración sobre condiciones pasadas después que ya se conoce el resultado de una transacción particular.

Aplicación

Retrospectiva (como principio y como excepción en ‘algunas áreas’)

Prospectiva (como principio)

Juicios de la administración

Resultados ya conocidos


IFRS 1 (2008)


El IFRS 1 (2008) requiere revelaciones que

expliquen cómo la transición desde los PCGA

anteriores hacia los IFRS afectó la posición

financiera, el desempeño financiero y los flujos de

efectivo, reportados de la entidad. Revelaciones

Explicación de la transición PCGA IFRS

Posición financiera PCGA posición financiera IFRS

Desempeño financiero PCGA desempeño financiero IFRS

Flujos de efectivo PCGA flujos de efectivo IFRS

Información ya reportada (PCGA) nueva información a reportar

(IFRS)


IFRS 1 (2008)


Se requiere que la entidad aplique el IFRS 1 (2008)

en sus primeros estados financieros IFRS que

correspondan a un período que comience en o

después del 1 de julio de 2009. Se fomenta la

aplicación temprana. Aplicación del IFRS 1

Primeros estados financieros IFRS

Emisión del IFRS 1 (2008): Noviembre 2008

Fecha efectiva: Período que comience en o después del 1 de julio de 2009

Aplicación temprana: fomentada

Objetivo del IFRS 1 (2008)


El objetivo del IFRS 1 (2008) es asegurar que los primeros

estados financieros IFRS de la entidad, así como sus reportes

financieros intermedios para parte del período cubierto por

esos estados financieros, contienen información de alta

calidad que:

(a) Sea transparente para los usuarios y comparable durante todos

los períodos que se presenten;

(b) Ofrezca un punto de partida confiable para la contabilidad de

acuerdo con los IFRS; y

(c) Pueda ser generada a un costo que no exceda los beneficios.

Alcance


La entidad tiene que aplicar el IFRS 1 (2008) en:

(a) Sus primeros estados financieros IFRS

(b) Cada reporte financiero intermedio, si lo hay, que presente de

acuerdo con el IAS 34 Información financiera intermedia para

parte del período cubierto por sus primeros estados

financieros IFRS


Los primeros estados financieros IFRS de una entidad son los

primeros estados financieros en los cuales la entidad adopta

los IFRS, mediante una declaración explícita y carente de

reservas ,contenida en esos estados financieros, respecto del

cumplimiento con los IFRS.



Los estados financieros de acuerdo con los IFRS son los

primeros estados financieros IFRS de la entidad si, por

ejemplo, la entidad:

(a) Presentó sus estados financieros anteriores más recientes:(i) De acuerdo con requerimientos nacionales que no sean consistentes con los IFRS en

todos los aspectos;

(ii) En conformidad con los IFRS en todos los aspectos, excepto que los estados financieros

no contienen una declaración explícita y carente de reservas respecto de que cumplen

con los IFRS;

(iii) Contienen una declaración explícita de cumplimiento con algunos, pero no con todos,

los IFRS;

(iv) De acuerdo con requerimientos nacionales inconsistentes con los IFRS, usando algunos

IFRS individuales para contabilizar elementos para los cuales no existían requerimientos

nacionales; o

(v) De acuerdo con requerimientos nacionales, con la conciliación de algunas cantidades

con las cantidades determinadas de acuerdo con los IFRS;



Los estados financieros de acuerdo con los IFRS son los

primeros estados financieros IFRS de la entidad si, por

ejemplo, la entidad:

(b) Preparó estados financieros de acuerdo con los IFRS,

solamente para uso interno, sin hacerlos disponibles para los

propietarios de la entidad o para cualesquiera otros usuarios

externos;

(c) Preparó un paquete de reportes de acuerdo con los IFRS para

propósitos de consolidación sin preparar el conjunto

completo de estados financieros tal y como se define en el IAS

1 (2007) Presentación de estados financieros; o

(d) No presentó estados financieros para períodos anteriores.


Cuándo no aplica el IFRS 1 (2008)

El IFRS 1 aplica cuando la entidad adopta por primera vez los

IFRS. No aplica cuando, por ejemplo, la entidad:(a) Deja de presentar estados financieros de acuerdo con requerimientos

nacionales, habiéndolos anteriormente presentado también como otro

conjunto de estados financieros que contenía una declaración explícita y

carente de reservas respecto del cumplimiento con los IFRS;

(b) En el año anterior presentó estados financieros de acuerdo con

requerimientos nacionales y esos estados financieros contenían una

declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con

los IFRS; o

(c) En el año anterior presentó estados financieros que contenían una

declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con

los IFRS, aún si los auditores calificaron su reporte de auditoría sobre esos

estados financieros.


Cuándo no aplica el IFRS 1 (2008)

El IFRS 1 no aplica a los cambios en las políticas de

contabilidad hechos por una entidad que ya aplica los IFRS.

Tales cambios son el objeto de:

(a) Requerimientos sobre los cambios en las políticas de

contabilidad contenidos en el IAS 8 Políticas de contabilidad,

cambios en los estimados de contabilidad y errores; Políticas de contabilidad

Estimados de contabilidad

Errores

(b) Requerimientos específicos de transición contenidos en los

otros IFRS. Cuando cambia un IFRS , por ejemplo, del IAS 1 (2003) al IAS 1 (2007), el

IAS 1 (2007) dice cómo hacer el cambio


Primer resumen

IAS como base primaria de contabilidad IFRS como un

sistema de contabilidad

Qué son los IFRS IFRS (1 a 13)

IAS (1 a 41, varios de ellos retirados o modificados)

Interpretaciones IFRIC

Interpretaciones SIC

La adopción de los IFRS implica una ‘primera vez’ Transición ‘técnica’ desde los GAAP anteriores hacia los IFRS


Cumplimiento con los IFRS

Declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con los

IFRS


Proceso para llegar a los primeros estados

financieros IFRS


Fecha de la

transición hacia los

IFRS: estado de

posición financiera

IFRS de apertura

Fin de la

presentación de

reportes según

PCGA anteriores

Primeros

estados

financieros

IFRS

20X1 20X2 20X3 20Xn

1º enero

de 20X1 31 diciembre

de 20X1

31 diciembre

de 20X2

Información comparativa IFRS del

año 1 de los primeros EF IFRS

Información del año 1 de

los primeros EF IFRS

Estados financieros PCGA

IFRS efectivos a esta fecha,

aplicados restrospectivamente

(sujeto a exenciones y excepciones)

Segundo resumen:

La mecánica del estado de posición

financiera de apertura IFRS es fácil

1. Analice su negocio y la información actualmente disponible

(incluye estados financieros PCGA)

2. Defina las políticas de contabilidad IFRS (recuerde que son

de ‘largo plazo’ y su cambio implica ‘aplicación

retrospectiva’)

3. Mecánica para el ‘estado de posición financiera IFRS de

apertura’:1. Reconocer activos y pasivos según los IFRS

2. Des-reconocer activos y pasivos según los IFRS

3. Reclasificaciones


La mecánica del estado de posición

financiera de apertura IFRS es fácil


Reconocer activos y

pasivos según IFRS

Des-reconocer

activos y pasivos

según IFRS

Reclasificar activos,

pasivos y

componentes de

patrimonio según

IFRS

Todo lo nuevo,

vía utilidades & pérdidas

acumuladas

Conciliaciones a ser presentadas en los

primeros estados financieros IFRS


Conciliación del

patrimonio (1)Conciliación del

patrimonio (2)

Primera

información

IFRS con

conciliaciones

(1) + (2) + (3)

20X1 20X2 20X3 20Xn

1º enero

de 20X1 31 diciembre

de 20X1

31 diciembre

de 20X2

Conciliación de ingresos

comprensivos (2)

Preguntas de repaso1. La entidad que presenta sus primeros estados financieros IFRS se

conoce como:

(a) La entidad que origina la información

(b) La entidad que presenta estados financieros provisionales

(c) La entidad que adopta por primera vez

(d) La entidad que reporta inicialmente


Preguntas de repaso

2. El estado de posición financiera (publicado o no-publicado) de la

entidad a la fecha de la transición hacia los IFRS se describe

mejor como:

(a) Estado de posición financiera IFRS provisional

(b) Estado de posición financiera PCGA de cierre

(c) Estado de posición financiera IFRS de apertura

(d) Estado de posición financiera IFRS de origen


Preguntas de repaso

3. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones describe de mejor

manera la fecha de la transición hacia los IFRS?(a) El comienzo del último período presentado en los estados financieros

anuales de la entidad más recientes según los PCGA anteriores

(b) El final del último período presentado en los estados financieros anuales

más recientes de la entidad según los PCGA anteriores

(c) El comienzo del período inmediatamente anterior para el cual la entidad

presenta información comparativa plena según los IFRS en sus

primeros estados financieros IFRS

(d) El final del período más temprano para el cual la entidad presenta

información comparativa plena según los IFRS en sus primeros estados

financieros IFRS.


Preguntas de repaso4. La Compañía ‘Acción’ prepara estados financieros al 30 de junio

de cada año. Ha decidido adoptar los IFRS y sus primeros

estados financieros que cumplan plenamente con los IFRS serán

para el año que termina el 20 de junio 20X9. De acuerdo con el

IFRS 1, ¿cuáles IFRS debe usar cuando prepara el estado de

posición financiera IFRS de apertura y las cifras comparativas

para el año terminado el 30 de junio 20X8?

(a) Los IFRS existentes al 30 de junio de 2007

(b) Los IFRS existentes al 30 de junio de 20X9

(c) Para el estado de posición financiera IFRS de apertura, los IFRS

existentes el 30 de junio de 20X7 y para el año terminado el 30 de

junio de 20X8 los IFRS existentes el 30 de junio de 20X8

(d) Los IFRS existentes el 30 de junio de 20X8.


Preguntas de repaso

5. La Compañía ‘Logros’ ha preparado lo siguiente:20X5 Estados financieros para el año terminado el 30 de septiembre 20X5, que cumplen con todos los IFRS

existentes a esa fecha, excepto que cuando los PCGA locales diferían, se habían usado los estándares

locales.

20X6 Estados financieros para el año terminado el 30 de septiembre 20X6, que cumplen con algunos, pero

no con todos, los IFRS existentes a esa fecha.

20X7 Estados financieros para el año terminado el 30 de septiembre 20X7, que cumplen con todos los IFRS

existentes a esa fecha. Incluyen una declaración explícita de que ha aplicado todos los IFRS. Los

comparativos son los que se muestran en los estados financieros del año anterior

20X8 Estados financieros para el año terminado el 30 de septiembre 20X8 y los comparativos para el año

anterior que cumplen con todos los IFRS en existencia al 30 de septiembre de 20X8. Incluyen una

declaración explícita de que ha aplicado todos los IFRS

De acuerdo con el IFRS 1, Adopción por primera vez de los IFRS, los estados de cuál año se considera que son los

primeros estados IFRS de la Compañía ‘Logros’?

(a) 20X5

(b) 20X6

(c) 20X7

(d) 20X8

Samuel Alberto Mantilla / IFRS 1 / Mayo 2011http://www.samantilla.com


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