ias 20 subventii prezentarea activelor in situatiile ... ceccar 2017 - modul ifrs... · aplicatii...
TRANSCRIPT
STA
ND
AR
DE
INT
ER
NA
TIO
NA
LE D
E
RA
PO
RTA
RE
FIN
AN
CIA
RA
EC
HIV
ALE
NT
f7 f7 f7
––F
INA
NC
IAL R
EP
OR
TIN
G
G
G--
AC
CA
Proiect
a)P
ebaza
balanteide
verificarede
lam
odululC
ontabilitatefinanciara,
intocmiti
situatiilefinanciare:
Bilant
contabil,C
ontulde
profitsi
pierdere,S
ituatiafluxurilor
denum
erar,S
ituatiam
odificarilorde
capitaluriproprii (conformIA
S1);
b)P
entruelem
entelede
activesi
datoriim
entionatibazele
deevaluare
(conformbazelor
mentionate
inC
adrulConceptualalR
aportariiFinanciare);
c)P
rezentatipoliticile
contabileadoptate
pentruelaborarea
situatiilorfinanciare
(modelul
deprezentare
albilantului,
modelul
deprezentare
arezultatului
global,m
odelulde
prezentarea
situatieifluxurilorde
numerar)
(conformIA
S1
siIAS
8);
d)M
entionaticazurilepentru
careatiefectuatestim
aricontabile(conform
IAS
8);
e)E
ntitateadoreste
saaplice
IAS
/IFR
S.In
vederearetratariisituatiilor
financiaretrebuie
saefectueze
urmatoarele
ajustari( (conform
IFR
S1,
IAS
12si
IAS
mentionate
lafiecare
tranzactie(i)-(vi)):
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra2
Proiect
e)E
ntitateadoreste
săaplice
IAS
/IFR
S.
Invederea
retratăriisituaȀiilor
financiaretrebuie
săefectueze
urmatoarele
ajustari((conform
IFR
S1,IA
S12
siIAS
mentionate
lafiecare
tranzactie(i)-(vi)):
i.U
ncontract
deleasing
financiarpentru
unechipam
entde
producȀiea
fostclasificat
dreptcontract
deleasing
operaȀional;com
paniaa
plătit3
rateleasing
(chirii)în
valoarede
1200x
3luni
=3600;
valoareaactualizată
acontractului
deleasing
esteegală
cu30
%din
Valoarea
netăcontabilă
aechipam
entelor(ct.2131)
dinbalanȀă,rata
dobanzii4,25%
,durata
contractului5ani; (conform
IAS
17/IFR
S16) ;
ii.C
ostulproduselor
finitenu
ainclus
cota-partede
90%din
cheltuialacu
amortizarea
activuluidem
aisus(conform
IAS
2);
iii.E
ntitateareevaluează
clădirile;indicelede
reevaluare1,18
(conformIA
S16);
iv.E
ntitateatrebuie
săderecunoască
oparte
dinactivele
necorporalepentru
cănu
indeplinesccriteriile
derecunoaștere
dinIA
S38;
valoareacu
caretrebuie
ajustateeste
de65%
(conformIA
S38);
v.E
ntitateatrebuie
sărecunoască
unprovizion
pentrulitigii
invaloare
de13880
leisi
unprovizion
pentruprotejarea
mediului
înconjuratorin
valoarede
16677lei
(conformIA
S37);
vi.E
ntitateatrebuie
sărecunoască
odatorie
privindbeneficiile
angajaȀilorin
valoarede
4870lei (conform
IAS
19).
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra
3
Proiect
f)M
anagementul
vreasă
restructurezeo
partedin
activitateșisolicită
consultanȀăpentru
aceastadecizie:prezentaȀi
impactul
asuprasituaȀiilor
financiareșiraȀionam
entulaplicabilîn
acestcaz(conform
IAS
37);
g)se
calculeazăim
pozitulamânataferentretratărilor
activelorșidatoriilor(conform
IAS
12);
h)se
vorîntocmisituaȀiile
financiaredupă
trecereala
IFR
S(conform
IAS
1);
i)se
vorcalcula
indicatoriideprofitabilitate,îndatorare
șieficientaînainte
detrecerea
laIF
RS
șidupaadoptarea
IFR
S(indicatoriprezentatila
capitolulInterpretareasituatiilor
financiare);
j)identificarea
a3-5
avantajeși
3-5dezavantaje
aleaplicării
IAS
/IFR
S(literatura
despecialitate).
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra4
Agenda
Cadrul C
onceptual al Raportarii F
inanciare
Prezentarea activelor in situatiile financiare:
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A5
IAS
2S
tocuri
IAS
16 Imobilizari corporale
IAS
36D
eprecierea activelor
IAS
38Im
obilizari necorporale
IAS
23C
osturile indatorarii
IAS
20S
ubventii
IAS
40Investitii im
obiliare
IAS
41A
gricultura
IFR
S 5
Active non-curente
detinute spre vanzare
Bibliografie
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A6
RO
RO
EN
EN
EN
EN
Cadrul C
onceptual al Raportarii F
inanciareA
CT
IVE
LE
Defin
itieo
resursacontrolata
deentitate
carezultat
alunor
evenimente
trecute,de
lacare
seasteapta
sagenereze
beneficiieconomice
viitoarepentru
entitate.
Criterii d
e recun
oastere
Pro
bab
ilitate
are
aliz
arii
un
ui
be
ne
ficiu
econ
om
icviito
r,şi
activ
ul
are
ovalo
are
care
po
ate
fievalu
at(a
)în
mo
dcre
dib
il.
Baze d
e evaluare
Rap
ortarea in
situatiile fin
anciare
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A7
IAS
2 Stocuri
1.R
ecunoasterea initiala (cost de achizitie, cost de productie)
2.Tehnici de m
asurare a costului (cost standard, cost de vanzare cu am
anuntul)
3.M
etode de evaluare a stocurilor la iesire
4.V
aloarea realizabila neta
5.E
valuarea la iesire
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A8
IAS
2 Stocuri
Co
sturi d
e prelu
crare(C
OS
TU
L CO
NV
ER
SIE
I) includ:
-costurile
directeaferente
unităţilorproduse
(cumar
ficosturile
cum
anoperadirectă,m
ateriidirecte);
-alocarea
RA
TIO
NA
LA
aregiei
deproducţie,
fixăşi
variabilă,generată
detransform
aream
aterialelorînproduse
finite.
Reg
iafixă
de
producţieconstă
înacele
costuriindirecte
deproducţie
carerăm
ânrelativ
constante,indiferent
devolum
ulproducţiei,
cumsunt:
amortizarea,întreţinerea
secţiilorşiutilajelor,precum
şicosturilecu
conducereaşiadm
inistrareasecţiilor.
Reg
iavariabilă
de
producţieconstă
înacele
costuriindirectede
producţiecare
variazădirectproporţionalcu
volumulacesteia,
cumsunt
consumurile
indirectecu
materiile
prime
şimaterialele
deîntreţinere
şireparaţiialeutilajelorşisecţiilor
deproducţie
şicu
forţade
muncă
consumată
pentrurealizarea
acestorlucrări,etc.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A9
IAS
2 Stocuri
NU
suntincluseîn
costulstocurilor:
-pierderile
dem
ateriale,m
anoperăsau
altecosturi
deproducţie
înregistratepeste
limitele
normaladm
ise;
-cheltuieli
dedepozitare,
cuexcepţia
cazurilorîncare
astfelde
costurisunt
necesareîn
procesulde
producţie,anterior
treceriiîntr-onouă
fazăde
fabricaţie;-
regiigeneralede
administraţie
carenu
participăla
aducereastocurilor
înform
aşiîn
loculîncare
segăsesc;şi
-costuride
desfacere.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A10
IAS
2 Stocuri
Valoarea
realizabilă
netă
estepreţul
devânzare
ES
TIM
AT
cear
puteafiobţinutpe
parcursuldesfăşurăriinormale
aactivităţii,m
aipuţincosturile
estimate
pentrufinalizarea
bunuluişi
acosturilor
necesarevânzării.
Reg
ula d
e evaluare:
MIN
(cost, V
RN
)
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A11
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A1
2
IFR
S 5 A
CT
IVE
NO
NC
UR
EN
TE
DE
TIN
UT
E P
EN
TR
U
VA
NZ
AR
E S
I AC
TIV
ITAT
I INT
RE
RU
PT
E
Activele imobilizate deţinute în vederea vânzării:
�trebuie evalu
ate la valoarea cea mai m
icădintre valoarea contabilă şi valoarea
justă, minus costul de vânzare şi
�nu se am
ortizează.O
entitatetrebuie
sărecunoască
op
ierdere
din
dep
recierepentru
oricereducere
iniţialăsau
ulterioarăa
valoriiactivului
(saugrupului)
lanivelul
valoriijuste,
minus
costurilede
vânzare.O
entitatetrebuie
sărecunoască
uncâştig
pentruorice
creştereulterioară
avaloriijuste,
minus
costurilede
vânzarea
activului,dar
caresă
nudepăşească
pierdereadin
deprecierecum
ulatăcare
afostrecunoscută
anterior.
Atuncicând
vânzareaeste
estimată
aavea
locdupă
maim
ultde
unan,
entitateatrebuie
săevalueze
costurilede
vânzarela
valoareaactualizată.C
reşterilevalorii
actualizatea
costurilorde
vânzarecare
aparca
urmare
atrecerii
timpului
trebuieprezentate
încontul
deprofitşipierdere
dreptcostdefinanţare.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A1
3
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A1
4
IAS
16 Imobilizari corporale
Imobilizările
corp
orale
suntacele
elemente
tangibilecare:
-suntdeţinute
pentrua
fiutilizate
înproducţia
debunuri
sauprestarea
deservicii,
pentrua
fiînchiriateterţilor
saupentru
afifolosite
înscopuriadm
inistrative;şi-sunt
preconizatea
fiutilizate
peparcursul
mai
multor
perioade .
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A15
IAS
16 Imobilizari corporale
Un
element
alimobilizărilor
corp
orale
careeste
recunoscutca
activva
fievalu
atiniţialla
costu
lsău.
Co
stuld
eachiziţie
aluneiimobilizăricorporale
cup
rind
e:
-preţul
decum
părare,inclusiv
taxelevam
aleşi
taxelenerecuperabile,
dupădeducerea
reducerilorcom
erciale
-orice
costuricarese
potatribuidirect
aduceriiactivuluilalocaţia
şicondiţianecesare
pentruca
acestasă
poatăopera
înm
oduldorit
(ex:costuri
deam
enajarea
amplasam
entului,costuriiniţiale
delivrare
şimanipulare,
costurideinstalare
şiasamblare,
costurilede
testarea
funcţionăriicorecte
aactivuluidupă
deducereaîncasărilor
neteprovenite
dinvânzarea
elementelor
produseîn
timpul
aduceriiactivului
laparam
etriide
funcţionarenorm
ali,onorariile
profesionale)
-E
ST
IMA
RE
Ainiţială
acosturilor
dedem
ontareşi
dem
utarea
elementuluişi
restaurareaam
plasamentuluiunde
vafim
utat.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A16
IAS
16 Imobilizari corporale
Co
stuld
eproducţie
aluneiimobilizăricorporale
cup
rind
e:
-cheltuielile
cum
ateriileprim
eşim
aterialeledirecte
-cheltuielile
cusalariile
personaluluidirectproductiv
-cota-parte
dincheltuielile
deproducţie
repartizateraţionalasupra
costuluideproducţie
-cheltuielile
cudobânda
atuncicândsocietatea
aplicătratam
entuldecapitalizare
dinIA
S23.
Valoarea amortizabilă este costul activului sau o altă valoare substituită costului, din care s-a
scăzut valoarea reziduală.
Valo
areareziduală
auneiim
obilizărinecorporale
estesum
aESTIM
ATĂpe
careo
entitatear
puteasă
oobţină
înm
omentul
defaţă
dincedarea
unuiactiv,
dupădeducerea
costurilorestim
ateale
cedării,dacăactivul
arfi
dejade
vârstaşicondiţiile
preconizatepentru
finaluldurateisale
deviaţă.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A1
7
IAS
16 Imobilizari corporale
Du
ratad
eviaţă
este:
•perioada
încare
seaşteaptă
caun
activsă
fiedisponibilpentru
utilizareade
cătreo
entitate;
sau
•numărul
deunităţi
deproducţie
sauunităţi
similare
ES
TIM
AT
Ea
seobţine
dintr-unactiv
decătre
oentitate.
Valo
areareziduală,
meto
da
de
amo
rtizareşi
du
ratad
eviaţă
utilăale
unuiactiv
VO
RF
IR
EV
IZU
ITE
celpuţinla
fiecaresfârşit
deexerciţiu
financiar,iar
modificările
survenitevor
fitratate
conformprevederilor
IAS
8pentru
schimbările
deESTIM
ĂRICO
NTA
BIL
E.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A18
IAS
16 Imobilizari corporale
Pentru
evaluarea
ulterioarăa
activelor
corp
orale,entitatea
aredouă
opţiuni:
1.M
od
elul
costu
lui,
conformcăruia
dupărecunoaşterea
iniţială,o
imobilizare
corporalăva
fievaluatăla
costulsău
minus
oriceam
ortizareacum
ulatăşi
oricepierdere
dindepreciere
acumulată.
2.M
od
elul
reevaluării,conform
căruiadupă
recunoaştereainiţială,
oim
obilizarecorporală
vafievaluată
lavaloarea
reevaluatăca
fiindvaloarea
sajustă
ladata
reevaluăriim
inusorice
amortizare
ulterioarăacum
ulatăşi
oricepierdere
dindepreciere
acumulată
ulterior.
OB
S.
Reevaluările
sevor
realizacu
suficientăregularitate
pentrua
seasigura
căvaloarea
contabilănu
diferăprea
mult
deceea
ces-ar
fideterm
inatprin
utilizareavaloriijuste
ladata
bilanţului.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A19
IAS
16 Imobilizari corporale
Tratamen
tulam
ortizăriiîncazu
lreevaluărilor
a)recalculată
proporţionalcu
schimbarea
învaloarea
brutăa
activului,astfelîncât
valoareacontabilă
aacestuia,după
reevaluare,să
fieegală
cuvaloarea
sareevaluată.Această
metodă
esteutilizată
încazul
încare
activuleste
reevaluatprin
aplicareaunui
indicela
costuldeînlocuire
amortizat.
b)elim
inatăd
invalo
areacontabilă
brutăa
activulu
işivaloareanetă
recalculatăla
valoareareevaluată
aacestuia.
Aceastăm
etodăeste
adeseafolosită
pentruclădiri.
OB
S.D
acăun
element
deim
obilizăricorporale
estereevaluat,
atunciîntreagaclasă
dincare
faceparte
estereevaluată.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A20
IAS
16 Imobilizari corporale
Derecunoaştereaim
obilizărilorco
rpo
rale
Valo
areacontabilă
aunuielem
entdeim
obilizăricorporaleva
fiderecunoscută:a)
lacedare;sau
b)cândnu
sem
aiaşteaptăbeneficiieconom
iceviitoare
dinutilizarea
saucedarea
sa.
Câştigulsau
pierdereace
rezultăîn
urma
derecunoaşteriiuneiimobilizăricorporale
vafi
inclus(ă)înp
rofitu
lsaup
ierderea
perio
adei.
OB
S.C
âştigurilenu
trebuieclasificate
cavenituri.
Câştigulsau
pierdereacare
rezultădin
derecunoaştereauneiim
obilizăricorporaleva
fideterm
inat(ă)ca
diferenţăîntre
încasărilenete
lacedare
şivaloarea
contabilăa
elementului.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A21
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A2
2
IAS
40 Investitii imobiliare
Investiţiile
imobiliare
suntform
atedin
terenuri,clădirisau
terenurişiclădirideţinute
decătre
proprietarsau
decătre
locatarîn
cadrulunui
contractde
leasingfinanciar
maidegrabă
pen
trua
obţineven
ituri
din
chirii
saup
entru
creştereavalo
riicap
italulu
idecât
pentrua
fifolosite
înproducţia
saufurnizarea
debunurisau
serviciisauîn
scopuriadm
inistrativesau
pentrua
fivândute
peparcursul
desfăşurăriinorm
alea
activităţii.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A23
IAS
40 Investitii imobiliare
Urm
ătoareleelem
entenu
suntinvestiţiiimobiliare:
•Investiţiiim
obiliaredeţinute
pentruvânzare
încursul
desfăşurăriinorm
alea
activităţii,•Proprietăţiocupate
dedeţinător,
•Proprietăţilecare
suntîn
cursde
construcţiesau
dezvoltarepentru
utilizareaca
investiţiiimobiliare
înviitor.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A24
IAS
40 Investitii imobiliare
Oinvestiţie
imobiliară
trebuieevaluată
iniţialla
costulsău,care
reprezintăvaloarea
justăa
contraprestaţieioferite
şiva
includecosturile
detranzacţionare.
4C
ostuluneiinvestiţii
imobiliare
achiziţionateconţine
preţulde
achiziţieprecum
şiorice
altecheltuieli
directatribuibile
(onorarii,taxe
detransfer
alproprietăţii,etc).
Co
sturile
curen
ted
eo
perare
şiîntreţinere
au
nei
investiţiiim
ob
iliaresu
nt
recun
oscu
teîn
pro
fitul
saup
ierderea
perio
adeip
em
ăsurăce
apar.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A25
IAS
40 Investitii imobiliare
Evalu
areadupă
recunoaştereO
entitatetrebuie
săaleagă
fiem
odelulvaloriijuste,fie
modelulcostuluişisă
apliceaceastă
politicătuturorinvestiţiilor
saleim
obiliare.
Modelulvalo
riijuste
4D
upărecunoaşterea
iniţială,o
entitatecare
alegem
odelulvaloriijustetrebuie
săîşi
evaluezetoate
investiţiileim
obiliarela
valoareajustă,
cuexcepţia
cazuluiîncare
valoareajustă
nupoate
fimăsurată
credibilşiseapelează
lam
odelulcostului.
4Uncâştig
sauopierdere
carerezu
ltădintr-o
schimbare
avalo
riijuste
ainvestiţiei
imobiliare
trebuie
inclu
săîn
pro
fitul
saup
ierderea
perioadei
încare
rezultă.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A26
IAS
40 Investitii imobiliare
4Uncâştig
sauopierdere
carerezu
ltădintr-o
schimbare
avalo
riijuste
ainvestiţiei
imobiliare
trebuie
inclu
săînprofitulsau
pierderea
perioadei
încare
rezultă.
Modelulcostului
După
recunoaştereainiţială,
oentitate
carealege
modelulcostuluitrebuie
săutilizeze
acestm
odelpentru
toateinvestiţiile
saleim
obiliareconform
IAS
16,respectiv
costmaipuţin
amortizările
cumulate
şipierderilecum
ulatedin
depreciere.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A27
IAS
40 Investitii imobiliare
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A28
Sch
imb
are
a u
tilizării
TRA
NSFER
CA
ŞTIGU
RI/P
IERD
ERI
afe
ren
te v
alo
rii juste
DE LA
CĂ
TRE
a) Începerea utilizării de către posesor
Investiţii imobiliare
Imobilizări
corporaleNU EXISTĂ
b) Începerea procesului de îm
bunătăţire, în vederea vânzării
Investiţii imobiliare
Stocuri
NU EXISTĂ
c) Încheierea utilizării de către posesor
Imobilizări
corporaleInvestiţii im
obiliareR
eevaluare co
nfo
rm IA
S
16
d) Începerea unui leasing operaţional cu altă parte
Stocuri
Investiţii imobiliare
Contul de profit şi p
ierdere
e) Defin
itivarea
procesului de construcţie sau îm
bunătăţire
Imobilizări
corporaleInvestiţii im
obiliareContul de profit şi p
ierdere
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A2
9
IAS
38 Imobilizari necorporale
Oim
ob
ilizarenecorporală
esteo
imobilizare
identificabilănem
onetarăfără
substanţăfizică.
Caracteru
liden
tificabil
Oim
obilizareîndeplineşte
criteriulde
identificaredin
definiţiaunei
imobilizări
necorporalecând:
(a)este
separabilă,adică
poatefi
separatăsau
divizatăde
entitateşivândută,
transferată,autorizată,închiriatăsau
schimbată,
fieindividual,
fieîm
preunăcu
uncontract,un
activsau
odatorie
corespondentă;sau(b)
decurgedin
drep
turi
con
tractuale
saude
oaltă
naturălegală,
indiferentdacăacele
drepturisunt
transferabilesau
separabilede
entitatesau
dealte
drepturişiobligaţii.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A30
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A31
Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale
O im
obilizare necorporală trebuie evaluată iniţial la cost(costul de
achiziȀie sau costul de producȀie)
Costul de achiziţie–
�orice taxe şi im
pozite nereturnabile;�
orice cheltuială direct atribuibilă pregătirii imobilizării pentru utilizarea
prevăzută (ex: onorariile profesionale, costurile testării funcţionării corespunzătoare a im
obilizării).
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A32
Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale
Costul de producȀie –�
-cheltuiala
cum
aterialeleşi
serviciilefolosite
sauconsum
atepentru
producereaim
obilizăriinecorporale;�
-salariile
şialte
costurilegate
depersonalul
angajatdirect
înproducerea
imobilizăriinecorporale;
�-
oricecheltuială
directatribuibilăgenerăriiim
obilizării;�
-cheltuielile
fixecare
potfi
alocatepe
obaza
REZONABILĂ
pentruim
obilizare.
Nu
sun
t inclu
seîn costul de producţie:
-cheltuielile de regie pentru comercializare, adm
inistrative sau generale, cu excepţia cazului în care aceste cheltuieli pot fi direct atribuite procesului de pregătire a im
obilizării pentru folosinţă;
-pierderile iniţiale din exploatare, înregistrate înainte ca un activ să realizeze performanţa
planificată; -costurile cu pregătirea personalului pentru exploatarea im
obilizării.
Evalu
areaulterioară
Pentru
evaluarea
ulterioară,entitateaare
douăopţiuni:
1.M
od
elul
costu
lui:
costm
inusorice
amortizare
acumulată
şiorice
pierderedin
depreciereacum
ulată.2.M
od
elulreevaluării:
valoareareevaluată
cafiind
valoareasa
justăla
datareevaluării
minus
oriceam
ortizareulterioară
acumulată
şiorice
pierderedin
depreciereacum
ulatăulterior.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A33
Valo
areareziduală
auneiim
obilizărinecorporale
cudurată
deviaţă
determinată
esteZ
ER
O,cu
excepţiacazurilorîn
care:
•există
unangajam
entaluneiterţe
părţidea
achiziţionaim
obilizareala
sfârşituldurateisale
deviaţă;sau
•există
opiaţă
activăpentru
imobilizare
şi:-
valoareareziduală
poatefideterm
inatăprin
referirela
aceapiaţă;şi
-este
probabilcao
astfeldepiaţă
săexiste
lasfârşituldurateide
viaţăa
imobilizării.
Oim
obilizarenecorporală
cudurată
deviaţă
nedeterminată
nu
vafi
amortizată.
Pentru
acesteim
obilizărinecorporale,
estesolicitată
celpuţinanual,
testareapentru
depreciereconform
IAS
36.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A34
CE
RC
ETA
RE
-investigarea
originalăşi
planificatăîntreprinsă
înscopul
câştigăriiunor
cunoştinţesau
înţelesuriştiinţifice
oritehnice
noi.
DE
ZV
OLTA
RE
-aplicarea
descoperirilordin
cercetaresau
aaltor
cunoştinţeîntr-un
plansau
proiectce
vizeazăproducţia
dem
ateriale,dispozitive,
produse,procese,
sisteme
sauservicii
noisau
ÎMBUNĂTĂŢITE
SUBSTANŢIALînainte
deînceperea
producţieisau
utilizăriicomerciale.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A35
Faza d
e cercetare a un
ui p
roiect in
tern
Nicio im
obilizare necorporală care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu va fi recunoscută. C
heltuielile cu cercetarea vor fi R
EC
UN
OS
CU
TE
DR
EP
T C
OS
T atunci când sunt generate.
Exem
ple de activităţi de cercetare:
-activităţi desfăşurate în scopul obţinerii de noi cunoştinţe; -căutarea, evaluarea şi selecţia finală a aplicaţiilor din cercetare sau alte cunoştinţe; -cercetarea pentru alternative de m
ateriale, aparate, produse, sisteme sau servicii; şi
-formularea, designul, evaluarea şi selecţia finală a alternativelor posibile pentru
materiale noi sau îm
bunătăţite, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A36
Faza d
e dezvo
ltare a un
ui p
roiect in
tern
1. fezabilitatea tehnică pentru finalizarea imobilizării necorporale, astfel încât aceasta
să fie disponibilă pentru utilizare sau vânzare; 2. intenţia sa de a finaliza im
obilizarea necorporală şi de a o utiliza
sau vind
e;
3. capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
4. modul în care im
obilizarea necorporală va gen
era ben
eficii econ
om
ice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate dem
onstra existenţa unei pieţe pentru producţia generată de im
obilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală în sine sau,
daca se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizării necorporale;
5. existenţa unor resurse tehnice, financiare şi de altă natură adecvate pentru a com
pleta dezvoltarea şi pentru utilizarea sau vânzarea imobilizării necorporale;
6. capacitatea sa de a evalua cred
ibil cheltuielile atribuite im
obilizării necorporale pe perioada dezvoltării sale.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A37
Exem
ple de activităţi de dezvoltare:
-proiectarea, construcţia şi testarea prototipurilor şi modelelor înainte de producţie şi
de utilizare;
-proiectarea instrumentelor, şabloanelor, tiparelor şi ştam
pilelor care implică utilizarea
noii tehnologii;
-proiectarea, construcţia si operarea unei fabrici-pilot care nu este fezabilă din punct de vedere econom
ic pentru productia comercială;
-proiectarea, construcţia şi testarea alternativelor alese pentru materialele,
instrumentele, produsele, procesele, sistem
ele sau serviciile noi sau îmbunătăţite.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A38
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A3
9
IAS
36 Deprecierea activelor
Op
ierdere
din
dep
recieretrebuie
recunoscutăori
decâte
orivaloarea
contabilădepăşeşte
valoarearecuperabilă.
Opierdere
dindepreciere
vafirecunoscută
imed
iatînp
rofitu
lsau
pierd
ereap
erioad
ei,cu
excepţiasituaţiilor
încare
activuleste
raportatla
valoareareevaluată,în
conformitate
cuprevederile
unuialtstandard
(deexem
plu,IAS
16).
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A40
IAS
36 Deprecierea activelor
Valo
arearecuperabilă
estem
aximu
ldintre
preţulnetdevânzare
alunuiactivşivaloarea
luide
utilizare.
Valo
aread
eu
tilizareeste
valoareaactualizată
afluxurilor
viitoarede
numerar
estimate,
cese
aşteaptăsă
fiegenerate
dinutilizarea
continuăa
unuiactiv
şidin
cedarealui
lasfârşitul
durateideviaţă
utilă.
Valo
areajustă
min
us
costu
riled
evânzare
estevaloarea
cese
poateobţine
dinvânzarea
unuiactivsau
auneiunităţigeneratoare
denum
erar,încadruluneitranzacţiidesfăşurate
întrepărţiinteresate,
aflateîn
cunoştinţăde
cauză,minus
costurilede
cedare.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A41
IAS
36 Deprecierea activelor
Ind
iciiprivin
dd
eprecierea
LaF
IEC
AR
EDATĂ
DE
RA
PO
RTA
RE
,entităţiletrebuie
săverifice
dacăexistă
indiciialedeprecierii
activelor.În
cazulidentificăriiunor
astfelde
indicii,entitatea
vaE
ST
IMA
valoarearecuperabilă
aactivului.
După
recunoaştereaunei
pierderidin
depreciere,cheltuiala
cuam
ortizareaaferentă
activuluivafiajustată
înperioadele
următoare,în
vederearepartizăriivaloriicontabile
revizuitea
activului,m
aipuţinvaloarea
sareziduală
(dacăexistă),în
mod
sistematic,
petoată
duratade
viaţăutilă
rămasă.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A42
IAS
36 Deprecierea activelor
La
niv
el e
xte
rn
•Prăbușirea pieȀei•EvoluȀii negative în m
ediul econom
ic şi tehnologic al com
paniei
•Creșterea nivelului dobânzii
La n
ivel intern
•Defecte fizice
•Învechire vizibilă•R
andament vizibil m
ai slab decât cel preconizat•Perform
anȀă economică m
ai m
ică decât cea preconizată
Ind
icii priv
ind
dim
inu
are
a v
alo
rii
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A4
3
Testarea pen
tru d
epreciere co
nfo
rm IF
RS
ES
TIM
AR
E
Se
vo
r pro
gn
oza
■Intrările de num
erar generate de u
tilizare
a a
ctiv
ulu
i
■Ieșirile de num
erar atribuibile activ
ulu
i
■D
upă caz, fluxurile nete de num
erar din nerecunoașterea activ
ulu
i
Nu
se
iau
în c
on
sid
era
re
■F
luxuri d
e n
um
era
r genera
te d
e
restructurări (care nu sunt oblig
ato
rii)
■F
luxuri de numerar din investiţii
viitoare, care îmbunătăȀesc
potenţialul activului de a genera venitu
ri
■F
luxuri d
e n
um
era
r din
activitatea de finanȀare■
Încasări şi plăȀi de impozit pe
venit
■D
obânda înainte de impozitare
■T
rebuie să reflecte condiţiile curente de piaţă■
Trebuie să reflecte riscurile specifice activului
■N
u trebuie să includă acele riscuri care au fost deja luate în considerare la estimarea fluxurilor
viito
are
de
num
era
r
Pro
gn
oze
le s
e b
aze
ază
■E
stimări raȀionale, realiste şi
arg
um
enta
bile
ale
conducerii
■C
ele
mai n
oi p
lanuri fin
ancia
re
apro
bate
de c
onducere
■Interval de tim
p: maxim
5 ani, în afara cazurilor în care se justifică folosirea unui interval m
ai m
are
de tim
p
■U
lterior: de regulă, rată de creștere constantă sau în scădere (fără a depăși rata m
edie de creștere a sectorului/ Ȁării în care activează com
pania
)
DO
BÂ
ND
Ă
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A4
4
IAS
36 Deprecierea activelor
Valoarea
recuperabilăeste
determinată
pentruu
nactiv
ind
ividu
al,cu
excepţiaactivului
carenu
genereazăintrări
denum
erardin
folosirealui
continuă,intrăricesunt,în
mare
măsură,
independentede
celeprovenind
dinalte
activesau
grupuride
active.În
aceastădin
urmă
situaţie,valoarea
recuperabilăeste
determinată
pentruunitatea
generatoarede
numerarcăreia
îiaparţineactivul.
Ou
nitate
gen
eratoare
de
nu
merar
(UG
N)
estecel
mai
mic
grupidentificabil
deactive
caregenerează
intrăride
numerar
dinutilizarea
continuă,intrări
caresunt,în
mare
măsură,
independentede
intrărilede
numerar
generatede
alteactive
saugrupuride
active.IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A45
IAS
36 Deprecierea activelor
Identificareaunei
unităţigeneratoare
denum
erarim
plicăRAŢIO
NAMENTUL
PR
OF
ES
ION
AL
.
De
exemplu,
pentruun
lanţde
restaurante,cel
maim
icgrup
deactive
poatefigrupulde
activedintr-un
singurrestaurant,
darîntr-ocom
paniem
inieră,toate
activelecom
panieipot
reprezentao
unicăunitate
generatoarede
numerar.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A46
IAS
36 Deprecierea activelor
Dep
reciereau
neiU
GN
IAS
36solicită
cao
pierderedin
depreciereatribuibilă
uneiU
GN
săfie
alocatăîn
felulurmător
pentrudim
inuareaactivelor:
i.fondulcomercialachiziţionat;
ii.celelalteactive
dinU
GN
pebaza
uneipro-rate
stabilităîn
funcţiede
valoareacontabilă
afiecăruiactiv
întotalulU
GN
.
Niciun
activindividualnu
trebuiedim
inuatsubnivelulvaloriirecuperabile.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A47
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A4
8
IAS
23 Costurile indatorarii
•Co
sturile
îndatorăriicuprind
dobânzileşi
altecheltuieli
suportatede
oîntreprindere
înlegătură
cuîm
prumutulde
fonduri.
Costurile
îndatorăriipotinclude:•dobânzile
corespunzătoaredescoperirilor
decont
şiîm
prumuturilor
peterm
enscurtşilung;
•cheltuielilefinanciare
aferenteleasing-ului
financiarşi
recunoscuteîn
conformitate
cu(IF
RS
16Leasing
/IAS
17Leasing)şi
•diferenţelede
cursvalutar
aferenteîm
prumuturilorîntr-o
monedă
străină,înm
ăsuraîn
caresunt
priviteca
oajustare
acheltuielilor
cudobânda.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A49
IAS
23 Costurile indatorarii
Perio
ada d
e capitalizare:
Începereacapitalizării
costurilorîndatorării,
caparte
acostului
unuiactiv
peterm
enlung,trebuie
săînceapă
când:•(a1)
serealizează
cheltuielilepentru
acelactiv;
•(a2)se
genereazăcosturile
îndatorării;•(a3)
suntîn
cursactivităţile
necesarepentru
pregătireaactivului
învederea
folosiriisauvânzăriilui.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A50
IAS
23 Costurile indatorarii
Întrerupereacapitalizării
costurilorîndatorăriitrebuieefectuată
încursulperioadelor
prelungiteîn
carenu
selucrează
pentruobţinerea
activuluirespectiv.
Costurile
îndatorăriirealizate
încursul
uneiperioade
prelungiteîn
carese
întrerupactivităţile
necesarepregătirii
unuiactiv
pentruutilizare
sauvânzare,
acestafiind
parţialfinalizat,nuse
capitalizează.
Înm
odnorm
al,capitalizarea
costurilorîndatorării
nuse
întrerupepe
parcursulunei
perioadeîn
carese
desfăşoarăim
portantelucrări
tehniceşiadm
inistrativesau
cândo
pauzăeste
oparte
necesarăa
procesuluideaducere
aunuiactiv
înstarea
dea
fiutilizatsau
vândut.
Încetareacapitalizării
seproduce
cândse
realizeazăcea
mai
mare
partea
activităţilornecesare
pentrupregătirea
activuluipe
termen
lungîn
vedereautilizării
sauvânzăriisale.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A51
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A5
2
IAS 20 subventii Contabilitatea subvenţiilor guvernam
entale şi prezentarea inform
aţiilor legate de asistenţa guvernamentală
Subvenţiile guvernamentale pot fi:
•subvenţii
aferenteactivelor–
subvenţiileguvernam
entalea
cărorcondiţieprincipală
esteca
entitateasă
cumpere,construiască
sausă
dobândeascăîntr-un
altfel
unactiv
peterm
enlung;
•subvenţiiaferente
veniturilor,toatecelelalte
subvenţiicarenu
suntaferenteactivelor,
deex.,baniprim
iţipentrucrearea
unornoilocuride
muncă.
IAS
20are
înved
ere2
prin
cipii
atun
cicândstabileşte
tratamen
tul
con
tabil
alsubvenţiilor:
•prudenţa
–subvenţiile
nutrebuie
recunoscutepână
cândcondiţiile
pentruprim
ireaacestora
nusunt
îndepliniteşipână
cândnu
seobţine
oasigurare
rezonabilăcă
subvenţiava
fiprimită;
•co
ntab
ilitatead
ean
gajam
ente
–subvenţiile
trebuieconectate
lacheltuielile
pecare
acesteatrebuie
săle
compenseze.
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A53
IAS 20 subventii Contabilitatea subvenţiilor guvernam
entale şi prezentarea inform
aţiilor legate de asistenţa guvernamentală
IAS
20p
ermite
casubvenţiile
aferente
venitu
rilorsă
fie:
•prezentate
cavenitîn
contuldeprofitşipierdere,
sau
•deduse
dinvaloarea
cheltuielilorpe
carele
compensează.
IAS
20p
ermite
casubvenţiile
aferente
activelor,
safie:
•D
edusedin
costulactivului
non-curentdobânditşiam
ortizareacostului
astfelredus;
•R
ecunoscuteca
venitamânatşitransferate
laveniturile
curenteîn
fiecarean,
pem
ăsuraam
ortizăriiactivului.IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A54
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A5
5
Active b
iolo
gice
Ca
teg
orii d
e a
ctiv
e b
iolo
gic
e:
-a
ctiv
e b
iolo
gic
e p
rod
uctiv
e;
-a
ctiv
e b
iolo
gic
e d
e n
atu
ra s
tocu
rilor; s
i -
pro
duse a
gric
ole
.
Un activ biologic este un anim
al viu sau o plantă vie.
Activele
biologiceproductive
suntacele
activebiologice
carenu
seincadreaza
lastocuri.
De
exemplu,
animalele
delapte,viţa-de-vie,
pomiifructiferişicopaciidin
carese
obţinelem
nde
foc,dar
carenu
sunttăiaţireprezintaactive
biologicecare
serecunosc
incategoria
imobilizarilor
corporale.
Activele
biologiceproductive
nusunt
produseagricole
ci,m
aidegrabă,sunt
activeautoregeneratoare.
Entitatile
recunoscun
activbiologic
atuncicand:a)controlează
activulcarezultatalevenim
entelortrecute;
b)este
probabilcabeneficiile
economice
viitoareasociate
activuluisărevină
entităţilor;şic)
valoareajustă
saucostulactivuluipoate
fievaluat(ă)înm
odcredibil.
IAS
41 Ag
ricultu
ra
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A5
6
Active b
iolo
gice
Activitatea
agricolăreprezintă
adm
inistrarea
de
cătreo
entitate
atransform
ăriib
iolo
gice
şirecoltării
activelor
bio
log
ice(an
imale
viişi
plan
tevii)
pen
truvânzare
saup
entru
transfo
rmarea
înp
rod
use
agrico
lesau
înactive
bio
log
icesu
plim
entare.
Ad
min
istrareaactivităţilor
recreative,cu
mar
figrădinilezo
olo
gice
şip
arcurile
de
joacă,nu
reprezintăo
activitateagricolă.
Entitatea
Astana
gestioneazăun
parcde
distracţiiînlocalitatea
Dum
brava.În
acestparc
aufost
aduseanim
alesălbatice
dinm
ediulnatural
alA
friciişianim
aleexotice
depe
altecontinente.E
ntitateadesfăşoară
activităţilegatede
hrănireaşiîngrijirea
animalelor.
Parcul
dedistracţiioferă
clienţilortururi
degenul
celorsafari.
De
asemenea,
parculeste
utilizatşi
pentruvânătoare
şipescuit.
Caracteristicile
activităţilordesfăşurateşicondiţiile
existenteîn
cadrulunor
locurispecialamenajate
asigurăîncadrarea
activităţilorrecreative
caactivităţi
agricole?
IAS
41 Ag
ricultu
ra
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A5
7
Activitatea agricolă
Activitatea
agricolăinclude
ogam
ălargă
deactivităţi,cum
arfi:
-creştereaanim
alelor;-
silvicultura;-
cultivareade
planteanuale
sauperene;
-cultivarea
pomilor
fructiferisaua
altorplantaţii;-
floriculturaşiacvacultura
(inclusivpiscicultura).
Aceste
activităţiauanum
itecaracteristicicom
une,şianume:
a)capacitatea
dem
odificare.A
nimalele
şiplantele
viisunt
capabilede
transformări
biologice;b)
administrarea
modificării.
Modulde
administrare
faciliteazătransform
areabiologică
prinîm
bunătăţireasau,
celpuţin,stabilizarea
condiţiilornecesare
desfăşurăriiprocesului(de
exemplu,
niveluldeelem
entenutritive,
umiditatea,
temperatura,
fertilitateaşilum
ina).Această
administrare
diferenţiazăactivitatea
agricolăde
alteactivităţi.
De
exemplu,
recoltareaproduselor
dinresurse
negestionate(cum
arfi
pescuituloceanic
saudefrişarea)
nureprezintă
oactivitate
agricolă;şic)
evaluaream
odificării.M
odificareacalitativă
(deexem
plu,calitatea
geneticǎ
,densitatea,
gradulde
coacere,conţinutulde
grăsimi,conţinutul
deproteine
şigradul
derezistenţă
alfibrelor)
saucantitativă
(deexem
plu,num
ărulde
pui,greutatea,
volumul,
lungimea
saudiam
etrulfibrelor
şinum
ărulde
boboci)determ
inatăde
transformările
biologicesau
derecoltare
esteevaluată
şim
onitorizatăca
funcţiede
rutinăa
administrării.OBS
.A
ctivelebiologice
nuprovin
dinresu
rsenegestio
nate.
Ele
reprezintăfinalitatea
unorprocese
controlatede
cătreentitate
pentruadm
inistrareacreşterii
şim
aturizăriilor.
Unele
active,cum
arfi
vinul,care
facobiectul
uneiperioade
dem
aturizareîndelungată
nureprezintă
activebiologice.
Aceste
procesesunt
similare
transformării
IAS
41 Ag
ricultu
ra
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A5
8
Activele b
iolo
gice d
e natu
ra stocu
rilor
Activele
biologicede
naturastocurilor
suntacelea
careurm
eazăa
firecoltate
caproduse
agricolesau
vânduteca
activebiologice.
Inaceasta
categoriese
incadreaza:-
animalele
născuteşi
celetinere
deorice
fel(viţei,m
iei,purcei,
mânji
etc.),în
vedereacreşteriişifolosiriilor
pentrum
uncăşireproducţie;
-anim
aleleşipăsările
laîngrăşat
pentruvalorificare;
-coloniile
dealbine;
-anim
alelepentru
producţie(carne,lână,lapte,blană).
-anim
aleledeţinute
învederea
vânzării;-
peştiidinferm
elepiscicole;
-culturile
(porumb,grâu,etc);şi
-copaciicrescuţipentru
cherestea.
IAS
41 Ag
ricultu
ra
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A5
9
Pro
du
sele agrico
le
Produsele
agricolesunt
celerezultate
lam
om
entu
lrecoltăriide
laactivele
biologiceale
entităţii,cum
arfi:
-lână;-copacităiaţi;-bum
bac;-lapte;-struguri;-fructe
culeseetc.
Produsele
agricolecare
suntataşateunor
activebiologice,
cade
exemplu
lânade
oaiesau
struguriideviţa
devie,nu
suntrecunoscuteîn
mod
separat.D
acăentitatea
prelucreazăprodusele
agricole,rezultăproduse
finite.
IAS
41 Ag
ricultu
ra
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A6
0
Exemple de active biologice, produse agricole şi produse
Active b
iolo
gice
(anim
al viu / p
lanta vie)
Pro
du
se agrico
le P
rod
use fin
ite
Viţa-de-vieS
truguriV
in
Copacii dintr-o plantaţie
Busteni
Cherestea
Oi
Lana F
ire pentru tesut
Vacile de lapte
LapteS
mantana, branza
Plantele
Bum
bac, Trestie de
zahăr, FrunzaA
rticole vestimentare,
Zahar, C
eai
IAS
41 Ag
ricultu
ra
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A6
1
Active b
iolo
gice
Transformarea biologică poate conduce la urm
ătoarele tipuri de rezultate:
a) modificări ale activelor prin:
-creştere (o creştere cantitativă sau o îmbunătăţire a calităţii unui anim
al sau a unei plante);
-degenerare (o scădere cantitativă sau o deteriorare a calităţii unui animal sau a unei
plante); sau
-reproducere (crearea de anim
ale sau plante vii suplimentare); sau
b) producţia unor produse agricole (de exemplu, lână şi lapte).
IAS
41 Ag
ricultu
ra
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A6
2
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A6
3IF
RS
-R
AP
OR
TA
RE
FIN
AN
CIA
RA
64
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A65
VA
MU
LTU
ME
SC
!