١

قواعد سلوك وآداب املهنة

هـ١٤٢٤مجادى اآلخرة م٢٠٠٣أغسطس

GCC Accounting & Auditing Organization هيئة احملاسبة واملراجعة لدول جملس التعاون لدول اخلليج العربية

www.gccaao.org

٢

لطبع والنشر محفوظة لهيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلـس التعـاون حقوق التأليف وا

ه المادة أو إعادة طبعها أو تـصويرها يجوز اقتباس جزء من هذ لدول الخليج العربية، ال بأي شكل أو خزنها في نظم إليكترونية أو ميكانيكية دون موافقة كتابية مسبقة من الهيئـة

.مع وجوب ذكر المصدرراء البحوث والدراسات إال في حاالت االقتباس القصير إلج

٤٧٣٦٨٠٥ : فاكس– ٤٧٣٦٨٠٨: هاتف – المملكة العربية السعودية – ١١٥٤٤ الرياض – ٥٥٨٢٢ب .صP.O. Box ٥٥٨٢٢ – Riyadh ١١٥٤٤ – Kingdom of Saudi Arabia – Tel.: ٤٧٣٦٨٠٨ – Fax : ٤٧٣٦٨٠٥

٣

٤

تركت هذه الصفحة فارغة

٥

:تقديم يهدف مجلس التعاون إلى تحقيق التنسيق والتكامل والترابط بين الدول األعضاء فـي جميع الميادين وصوال إلى وحدتها وتعميق وتوثيق الروابط والصلة وأوجه التعاون بـين

. شعوبها في مختلف المجاالت مجلس التعاون لدول الخليج العربية هيئة المحاسبة والمراجعة لدولأنشئتوقد

قرار المجلس األعلى لمجلس التعاون في ب، بصفتها أحد روافد تحقيق هذا الهدف، )الهيئة(م، ونصت المادة ١٩٩٨ ديسمبر ٩- ٧ المنعقدة في أبوظبي بتاريخ ةالدورة التاسعة عشر

لة وتتمتع ة مستقي وميزاناعتباريةللهيئة شخصية " أنعلىاالساسي من نظامها ) ٣(بالحصانات واالمتيازات طبقا لما هو متبع في مجلس التعاون لدول الخليج العربية، كما

وبدأت الهيئة . "يئة ــيالت واالمتيازات لقيامهم بأعمال الهــيتمتع العاملون بها بالتسه واختيار أعضاء باجتماع جمعيتها العمومية األولم٢٠٠١ مايو٢٠ا بتاريخ ــعمله

. رتهاامجلس إد فأعد مجلس ،العملي في عملهاالعلمي ووقد نهجت الهيئة على األخذ باألسلوب

شملت أهدافا رئيسة، و ، لخمس سنواتبلورت عمل المجلس إدارتها خطة إستراتيجية تشكل المقومات فرعية أغراض الهيئة الواردة في نظامها، وقسمها إلى أهداف تمثل

اإلطار الفكري للمحاسبة )١(: ي ـالمهنة، وهفرها في االمتعارف على ضرورة توقواعد )٤( و معايير المراجعة)٣( و ايير المحاسبةمع )٢( و)األهداف والمفاهيم(المالية

التدريب والتعليم المستمر )٦( وشهادة الزمالة التأهيل المهني ـ )٥( وسلوك وآداب المهنة لنظام القانوني الموحد لمزاولة مهنةا )٨(يير وبرامج مراقبة األداء المهــني و معا)٧(و

مع ذوي االختصاص والنشرات والتواصل البحوث والدراسات)٩(و المحاسبة والمراجعة أعدكما . ـ مركز الدراسات والمعلوماتواالهتمام والمستفيدين من خدمات الهيئة

،كيف برنامجا مفصال لتنفيذ كل هدف فرعي، ومن ينفذه ومن يراجعه ومتى، والمجلس . وقدر تكلفتهمن قبل مستشارين إعداد المقومات المشار إليها االنتهاء من ـ وهللا الحمد ـوقد تم

ى مراجعتها من قبل خبراء، وفرق عمل متخصصة، وجرت، وتمةذوي اختصاص وخبرباعتماد مجلس إدارة الهيئة وقام . امجها وفي حدود تكلفتها المعتمدةبرنحسب تنفيذها

بفاعلية وكفاية، بة المالية كونه أساس النظر في المقومات األخرىري للمحاساإلطار الفك توزيعالمجلس وقرر . السابق ذكرهالمقومات األخرىللصيغ النهائية كما توصل إلى ا

والجهات الحكومية ، وأسواق المال، والجامعات، والمراجعين، على المحاسبينالمقومات وأن يطلب . واالختصاص عامة وذوي االهتمام،الماليةذات العالقة ومستخدمي التقارير

.م ٣١/١٢/٢٠٠٣ مقترحاتهم ومالحظاتهم، خالل ستة أشهر تنتهي في منهم بيان

٦

وسائل التطوير المستمر، والتأكد من التطبيق والتحديث المتمثلة المجلس عتمدا كمااللوائح ) ٢(و والماليةاللوائح اإلدارية ) ١( :الذي يشمل ،التنظيم الداخلي للهيئةفي

لجنة معايير ، لجنة معايير المحاسبة :المنظمة لعمل اللجان الفنية، وهي الداخلية لجنة اختبارات ،لجنة سلوك وآداب المهنة لجنة معايير الخدمات االستشارية، ، المراجعة والتعليم لجنة التدريب ، لجنة مراقبة جودة األداء المهني ، لجنة الترشيحات ،الزمالة .المستمر

واللوائح والمقومات السابق ذكرها تنفيذها وبرنامج االستراتيجية لخطة اوتوجدعلى موقع الهيئة ، وتحديثها،ومتابعة تطبيقهارها، يالمنظمة لعمل الهيئة لتطو

)www.gccaao.org( من نشرة الهيئة، وكذلك يظهر على الموقع العدد األول. :المقومات المشار إليها اعتمادوسينتج عن

ممارسي المهنة ومتخذي القرارات االقتصادية، و معدي التقارير المالية، اقتناع* ظامية ن وال، واالجتماعية،متفقة مع بيئتهم االقتصادية تلك المقومات أنعلمائها بو . )القانونية(وباللغة اإلنجليزية باللغة العربيةس التعاون في كل دول مجل توفير مرجع موحد*

ن ، وممارسي المهنة، والمستفيدين مألساتذة المحاسبة والمراجعة وطالبهاأيضا .خدماتها

وبيان إيجاد أسباب القدرة على المشاركة اإليجابية في المنتديات الدولية المختلفة، * د قيام تلك المنتديات عن ألخذه في الحسبانبات بيئة دول مجلس التعاونمتطل

. بالعمل على التقريب بين مقومات المهنة في الدول ذات البيئات المختلفة : المقومات تطبيقكما سينتج عن

. ونتائج أعمالها،مالية تظهر بعدل مراكز الوحدات االقتصادية الماليةتقارير * قتصاد دول مجلس العالمية، ودعما ال على المنافسة في األسواقاوستكون عونا له

.التعاون ذات التصاق مباشر وطنية، مقومات المهنة، على نحو منتظم، بأيدإعداد وتحديث،*

. مستمر على المتغيرات العالميةطالعاوبالتغيرات المحلية، ،حاجتهاوحسب لبيئة دول مجلس التعاون الصالحة ،مقومات المهنةوتحديث إعداد *

. ل عما تصدره الهيئات المتخصصة في البيئات األخرى وبنوعية ال تق،أولوياتهاو من، إنجازهما تم كل من ساهم في تحقيق لوفي الختام أقدم الشكر والتقدير

منشآت المهنية، والهيئات الحكومية، والجهات العمل، والوفرق ،خبراءال و،مستشارينالظاته على مقومات وآمل من كل قادر على المشاركة إرسال مقترحاته ومالح .خاصةال

.م ٢٠٠٣نهاية ديسمبر ، قبل موعدها المحدد، المهنة السابق ذكرها للهيئة .م٢٠٠٣ أغسطس ٩حرر في

رئيس جملس اإلدارة عبد العزيز بن راشد إبراهيم الراشد

٧

:مقدمة التي تقوم بها هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج في إطار الجهود

، العربية للنهوض بمهنة المحاسبة والمراجعة واالرتقاء بمستواها في دول مجلس التعاونومن مقومات المهنة . خطة استراتيجية إلعداد مقومات المهنة مجلس إدارة الهيئة وضع

كلفت الهيئة وقواعد آداب وسلوك المهنة إعداد يجيةلتي تم إقرارها بالخطة االستراتا .الدكتور محمد بن سلطان السهلي إلعداد مشرع قواعد آداب وسلوك المهنة

م، توصل ٢٠٠٣ يونيو ٤ـ١في اجتماع مجلس إدارة الهيئة الذي عقد خالل الفترة وم توزيع وقرر المجلس أن يت ،قواعد سلوك وآداب المهنةلالمجلس إلى الصيغ النهائية على المحاسبين والمراجعين والجامعات والجهات ذات العالقة قواعد سلوك وآداب المهنة

على أن تصل للهيئة قبل ،حيالهامالحظاتهم واقتراحاتهم األخرى، وأن يطلب منهم بيان إليه من مالحظات ويعتمد المنتجاتينظر المجلس فيما يردسم، حيث ٢٠٠٣نهاية عام

وتوجد . م٢٠٠٣كل نهائي في اجتماع المجلس المقرر مع نهاية عام المشار إليها بشومطبوعة على هذه الوثيقة ) org.gccaao.www( على موقع الهيئة نسخة من هذا المنتج

. نبذة مختصرة عن مسيرة الهيئة ومستقبلها أيضاالتي تشملوفقا للنموذج المرفق ـ أو النموذج ومقترحات مالحظات بأية لذا آمل تزويد الهيئة

على موقع الهيئة على االنترنت ـ ليتسنى دراستها وتحليلها واالستفادة من االلكتروني .قواعد آداب وسلوك المهنةل االعتماد النهائي قبلمنها

.راجيا من اهللا العلي القدير أن يوفق الجميع لما يحبه ويرضاه

املدير التنفيذي

٨

هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية

قواعد سلوك وآداب المهنة

)www.gccaao.orgيمكن تعبئة هذا النموذج من على موقع الهيئة على االنترنت (

( )من ( ) الصفحة رقم : االسم

التعديل المقترح/ المالحظة أسباب التعديل الصفحة الفقرة السطر

يراعى عرض كل مالحظة في صفحة مستقلة وذلك تسهيال لتبويب المالحظات حسب :مالحظة .الموضوعات عند دراستها

المملكة العربية الـسعودية أو الفـاكس ١١٥٤٤ الرياض ٥٥٨٢٢ ص ب :يرسل على عنوان ).٠٠٩٦٦١ـ٤٧٣٦٨٠٥(

٩

الفهـــــــــــــــــــرس

الصفحة البيــــــــــــــــــــــــــان

١١ ملخص عن نشأة الهيئة ومنتجات عملها

٢٥ :ملهنة قواعد سلوك وآداب ا: اجلزء األول

٢٧ التعاريف: القسم األول ٢٩ تمهيد: القسم الثاني

٢٩ .ـ مدخل١ ٣١ .ـ قواعد سلوك وآداب المهنة وعالقتها بالمعايير المهنية األخرى٢

٣٣ المبادئ: القسم الثالث ٣٧ القواعــد: القسم الرابع

٤٩ الدراسة التحليلية املقارنة: اجلزء الثاني ٥١ ية ومراحل الدراسةمنهج ٥٧ مالحق الدراسة التحليلية المقارتة ٥٩ .المقارنة الشاملة) : ١(ملحق رقم ٨١ .المقارنة المختصرة) : ٢(ملحق رقم ١٠٥ .المقارنة النهائية) : ٣(ملحق رقم

١٠

تركت هذه الصفحة فارغة

١١

لهاملخص عن نشأة اهليئة ومنتجات عم

١٢

تركت هذه الصفحة فارغة

١٣

ملخص عن نشأة اهليئة ومنتجات عملها :ـ نشأة الهيئة ١

بدأ االهتمام بمهنة المحاسبة والمراجعة في إطار العمل المشترك بين دول مجلس التعاون، من م على فتح باب التسجيل والترخيص ألصحاب عدد ١٩٨٢ووافق المجلس األعلى عام

المهن، منها مهنة المحاسبة والمراجعة، والسماح لهم بممارستها، بشرط الحـصول علـى . التسجيل والترخيص المطلوبين عادة ممن يماثلونهم من مواطني الدولة العضو المـضيفة

:وتبعت ذلك دراسات جادة لتطوير المهنة من أهمها

ج عملها على تطوير المهنة، الـذي تقديم وزارة التجارة بالمملكة العربية السعودية نتائ * أهداف المحاسبة المالية، ومفاهيمها، ومعيار العرض واإلفصاح العام، ومعايير : شمل

المراجعة، والتنظيم الداخلي للمهنة التي تتولى تطويرها، للجنة التعاون التجاري أثنـاء ن مـن دول وتم تشكيل لجنة من المتخصصي . م١٩٨٤انعقاد اجتماعها الثالث في يوليو .المجلس لدراسة تلك المنتجات

دعوة لجنة فنية لدراسة مشاريع معايير المحاسبة والمراجعة المعدة مـن قبـل وزارة * التجارة بالمملكة العربية السعودية بناءا على قرار لجنة التعاون التجاري في اجتماعها

تطـوير المهنـة م واقترحت اللجنة المدعوة أن يكون تناول ١٩٨٦السادس في سبتمبر وفقا لمنهج تحديد األهداف، وتعريف المفاهيم، ودراسة معـايير المحاسـبة، ودراسـة

ولما بدا لألمانة العامة . معايير المراجعة، ووضع قواعد موحدة للتنظيم الداخلي للمهنة لمجلس التعاون تعذر إمكانية تنفيذ هذا البرنامج من خالل هذه اللجنـة، رأت أن هـذه

مـن بـاب ) ممارسون وأكاديميون (جب أن يقوم بها المحاسبون والمراجعون الخطوة ي .أولى

الموحد للتسجيل والترخيص الذي تقدمت به األمانة بعد ) القانون(إقرار مشروع النظام * دراسة ومسح قوانين وأنظمة تسجيل وترخيص المحاسبين والمراجعين القانونيين فـي

سع للجنة التعاون التجاري الذي عقد في الرياض في الدول األعضاء، في االجتماع التا .استرشاديا) القانون(م، على أن يكون النظام ١٩٨٧يوليو

تشكيل لجنة من دول المجلس لدراسة ما قررته لجنة التعاون التجاري فـي اجتماعهـا * م من موافقة على اقتراح اللجنـة المكلفـة بدراسـة ١٩٨٧العاشر المنعقد في ديسمبر

) ١:(ر المحاسبة والمراجعة، المتمثل في تناول تطوير المهنة وفقا للمنهج التـالي معاييدراسـة ) ٤(دراسة معايير المحاسـبة، ) ٣(تعريف المفاهيم، ) ٢(تحديد األهداف،

وضع قواعد موحدة للتنظيم الداخلي لمهنة المحاسبة والمراجعة ) ٥(معايير المراجعة، .لدول مجلس التعاون

١٤

لجنة تأسيسية بتشجيع من األمانة العامة لمجلس التعاون من نخبـة الممارسـين تشكيل* واألكاديميين من مواطني دول المجلس للعمل بشكل جماعي تطوعي، لتقديم واقتـراح كل ما من شأنه االرتقاء بالمهنة، وقد انتظم هؤالء في اللجنة التأسيـسية فـي مـارس

ثلي وزارات التجارة بالـدول األعـضاء م، واجتمعت اللجنة عدة مرات مع مم ١٩٩٠وبناء على االقتناع بأهمية أهداف المهنة، تم االتفاق على تأسيس هيئة . بمجلس التعاون

وتم " وزراء التجارة بالدول األعضاء " مهنية فنية تحت إشراف لجنة التعاون التجاري . التعاونإعداد مشروع النظام األساسي لهيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس

م على مشروع النظام األساسـي ١٩٩٨ سبتمبر ١٥موافقة لجنة التعاون التجاري في * فصدرت موافقـة للهيئة، وتم رفع المشروع إلى مقام المجلس األعلى لمجلس التعاون،

القادة في القمة التاسعة عشرة المنعقدة في أبو ظبي بدولة األمارات العربية المتحدة لى هذا المشروع، وصدر النظام األساسي لهيئـة المحاسـبة م ع ١٩٩٨في ديسمبر

وجاء فـي النظـام أن للهيئـة .والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية شخصية اعتبارية، وميزانية مستقلة وتتمتع بالحصانات واالمتيازات طبقا لما هو متبـع

افها ومهامها وبين عـضوية وحدد النظام أهد . في مجلس التعاون لدول الخليج العربية كما حدد اللجـان . الهيئة، وأنها تتكون من جمعية عمومية ومجلس إدارة وجهاز تنفيذي

.الفنية المنبثقة عن مجلس اإلدارة وكذلك مالية الهيئة ومواردها

م لعقد االجتماع األول ٢٠٠١بدأت الهيئة مزاولة أعمالها بدعوة األمانة العامة في مايو * لعمومية بالرياض وذلك تنفيذا لقرار المجلس األعلى بشأن الـدورة األولـى، للجمعية ا

وقررت الجمعية العمومية اختيار مدينة الرياض بالمملكة العربية السعودية مقرا للهيئة، كما تمت انتخابات أعضاء مجلس اإلدارة، للدورة األولى، ومدتها أربع سنوات، من بين

معية العمومية حسب الفئات التي حددها النظام األساسي، ممثلي الدول األعضاء في الج فتمثلت كل دولة بثالثة أعضاء مع ممثل لألمانة العامة لمجلس التعاون ليكون مجموع

.األعضاء تسعة عشر عضوا

عقد مجلس اإلدارة اجتماعه األول بعد انعقاد الجمعية العموميـة مباشـرة فـي مـايو * عبد العزيز راشد بن إبراهيم الراشـد مـن المملكـة / م وانتخب معالي األستاذ ٢٠٠١

جاسم محمد المضف مـن / العربية السعودية رئيسا للمجلس، كما انتخب سعادة الدكتور عقل منـاور الـضميري مـن / دولة الكويت نائبا للرئيس، وطلب المجلس من األستاذ

.ةاألمانة العامة لمجلس التعاون تولي مهام منسق ومقرر مجلس اإلدار

١٥

:ويتكون أعضاء مجلس إدارة الهيئة في دورته األولى من كل من

الدولــــة االسم م

محمد جاسم المزكي/ األستاذ ١ )سعود حمد القاسمي/ حل محله فيما بعد الشيخ(

دولة األمارات العربية المتحدة

دولة األمارات العربية المتحدة أحمد جاسم العبدولي/ األستاذ ٢ دولة األمارات العربية المتحدة بطي أحمد بن خادم/ األستاذ ٣ مملكة البحرين علي أحمد رضي/ األستاذ ٤ مملكة البحرين عباس عبد المحسن رضي/ األستاذ ٥ مملكة البحرين جواهر شاهين المضحكي/ الدكتورة ٦ المملكة العربية السعودية )الرئيس(عبد العزيز بن راشد الراشد / األستاذ ٧ علي دغيليب العتيبي/ األستاذ ٨

)أحمد محمد العبد القادر/ حل محله فيما بعد األستاذ( المملكة العربية السعودية

المملكة العربية السعودية عبد اإلله محمد العبيد/ األستاذ ٩ سلطنة عمان نفيسة بنت جعفر بن محمد/ الفاضلة ١٠ سلطنة عمان سالم حميد الخصيبي/ الفاضل ١١ سلطنة عمان منصور درويش الرئيسي/ الفاضل ١٢ دولة قطر صالح بن غانم العلي/ األستاذ ١٣ دولة قطر علي بن سلطان الهاجري/ األستاذ ١٤١٥ ١٦

حسين فرج إبراهيم / األستاذ )نائب الرئيس(جاسم محمد المضف / الدكتور

دولة قطر دولة الكويت

الكويتدولة حمد عبد اهللا الغانم/ األستاذ ١٧ دولة الكويت عبد اللطيف أحمد األحمد / األستاذ ١٨ صالح عبد الرحمن السماعيل/ األستاذ ١٩

عقل مناورالضميري/ حل محله فيما بعد األستاذ( )حسن محمد العبيدلي/ ثم األستاذ

األمانة العامة لمجلس التعاون

:ـ منتجات عمل الهيئة ٢ :ة الخطة االستراتيجي٢/١

م ببحث سـبل تحقيـق أهـداف ٢٠٠١جلس منذ اجتماعه األول في مايو بدأ الم الهيئة، وشكل لجانا فرعية من بين أعضائه حسب أهدافها ومـن بينهـا لجنـة

ولم تتوصل اللجنتـان . للحصول على التمويل، ولجنة إلعداد الموازنة التقديرية لذلك قرر إلى وضع تصور مناسب لعدم قدرتهما على معرفة التمويل المتوقع، و

١٦

المجلس بعد التعمق في دراسة األسباب التي أوردتها اللجنتـان، وضـع خطـة استراتيجية حسب المنهج العلمي المجرب للتخطيط، شمل توثيق الوضع الحالي لمقومات المهنة، وتحليله، ومتابعة تنفيذها وتقويمه، وتكلفته، كما شـمل سـبل

وذلـك لوضـع تـصور . تنفيذهاإعداد مقومات المهنة، وتطبيقها والرقابة على واضح تحت يد المهتمين بالمهنة والمستفيدين من خدماتها، لمساندتها بالتمويـل على أسس بينة، تعكس طموحاتهم في سرعة تحقيق أهدافها، وليكون تحت يـد المجلس مصدر للتمويل يمكنه من االلتزام بالتكاليف الضرورية لتحقيـق تلـك

وبعض أعضائه بتكليـف جهـات استـشارية األهداف، وفوض رئيس المجلس .معروفة للقيام بذلك

وقد حاول المجلس االستعانة بشركات استشارية متخصصة بكلفة معقولة إلعداد الخطة، ولم يتسن ذلك، فقام المجلس، بتشكيل فريق إلعدادها مستعينا بأعضائه،

ن عـام يوسف بن محمد المبارك أمـي / ومعتمدا على جهود تبرعية من األستاذ أسامة بن فهد / الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، وبمقابل محدود من الدكتور

فـؤاد بـن / الحيزان رئيس قسم العلوم المالية بجامعة األمير سلطان واألسـتاذ الراشد المدير المالي لشركة الرياض لإلنشاء والتعمير، كما كلف المجلس عبداهللا

ة والمنسق السابق األستاذ عقل الـضميري رئيس المجلس وعضو مجلس اإلدار .بمعاونتهم حسب الحاجة

وقام الفريق بمساندة من األمانة العامة لمجلس التعاون الخليجي ودعم من الهيئة مستـشارون (السعودية للمحاسبين القانونيين، واستخدام ما لدى مكتب الراشـد

ـ ) ومحاسبون ومراجعون قانونيون داد الخطـة من أدوات فنيـة للتخطـيط بإع .االستراتيجية، وبرامج تنفيذها

أسامة بن فهـد / وكلف الدكتور . كما قام المجلس بمراجعتها وتعديلها واعتمادها عقل الضميري بمتابعة الجوانب / الحيزان بمتابعة تنفيذ الجوانب الفنية، واألستاذ

اإلدارية والتنسيق، يساعدهما رئيس المجلس حسب الحاجة، ويساندهما أعـضاء .المجلس، خصوصا على توزيع االستبانات في دولهم واستعادتها

وتظهر الخطة االستراتيجية للهيئة، وبرامج تنفيذها المعتمدة من المجلس علـى ويتبين منها التركيز على التعـرف علـى . org.gccaao.wwwموقع الهيئة

س، ومقارنتها بمقومات المهنة في بيئات أخـرى، مقومات المهنة في دول المجل مع مراعاة االختالف وأسبابه وآثاره، لتأتي المقومـات متفقـة مـع بيئـة دول

.المجلس، وال تقل عما صدر في البيئات األخرى

١٧

: مقومات المهنة ٢/٢، )األهـداف الفرعيـة للخطـة االسـتراتيجية (وفيما يلي ذكر لمقومات المهنة

ذين عملوا عليها، والفريق الذي اعتمدها، أما منتجات عملهم التي والمستشارين ال تشمل المنهج المتبع، والدراسات المقارنة والتحليل، والمقومات التي تم التوصل

.إليها فتوجد كاملة على موقع الهيئة على االنترنت

مراجعـة وتطـوير " نص نظام الهيئة على : الهدف الرئيسي األول ٢/٢/١عتماد المعايير المهنية وعلـى األخـص معـايير المحاسـبة وإعداد وا

والمراجعة وقواعد سلوك وآداب المهنة آخذة فـي االعتبـار المعـايير وتم تنفيذه من خالل تقـسيمه " الدولية وتجارب الدول والهيئات المهنية

:ألهداف فرعية كالتالي األهداف (اإلطار الفكري للمحاسبة المالية : الهدف الفرعي األول ) ١(

):والمفاهيم : معايير المحاسبة المالية : الهدف الفرعي الثاني) ٢(

تم تكليف األستاذ الدكتور إسماعيل جمعة مستشارا للعمـل علـى هذين الهدفين وانتهى بمشروع اإلطار الفكري للمحاسبة الماليـة

وتم تشكيل فريق عمل من ذوي العلم . ومشاريع معايير المحاسبة . جميع دول الخليج لمراجعة ما توصل إليه المستشار والخبرة من

األستاذ علي سعيد الشرهان مـن اإلمـارات : وضم فريق العمل العربية المتحدة، واألستاذ أحمد مطر من مملكة البحرين، وحـل محله فيما بعد األستاذ حميد رحمة من مملكـة البحـرين أيـضا،

يـة الـسعودية، واألستاذ يوسف محمد المبارك من المملكة العرب واألستاذ رياض العصفور من سلطنة عمـان، والـدكتور خالـد

. الخاطر من دولة قطر، والدكتور وائل الراشد من دولة الكويـت قام المجلس بدراستها وتوصل إلى المنتج النهائي وقـرر طرحـه

.أدناه) ٢/٣(للكافة على النحو الوارد ذكره في الفقرة

: عايير المراجعة م: الهدف الفرعي الثالث) ٣(تم تكليف الدكتور إيهاب كامل أبو الخير مستشارا للعمل على هذا الهدف وانتهى بمشاريع معايير المراجعة، وقام نفس الفريق الذي شكل لمراجعة ما يتعلق بالهدفين الفرعيين األول والثـاني عـن المحاسبة، السابق ذكره، بمراجعة ما توصل إليه المستشار عـن

وقام المجلس بدراستها وتوصل إلـى المنـتج . ير المراجعة معاي

١٨

النهائي وقرر طرحه للكافة على النحو الوارد ذكره فـي الفقـرة .أدناه) ٢/٣(

:قواعد سلوك وآداب المهنة : الهدف الفرعي الرابع ) ٤(السهلي مستشارا للعمل علـى بن سلطان تم تكليف الدكتور محمد

. لقواعد العامة لسلوك وآداب المهنة هذا الهدف وانتهى بمشروع ا وقام المجلس بدراسة المشروع وتوصل إلى المنتج النهائي وقرر

.أدناه) ٢/٣(طرحه للكافة على النحو الوارد ذكره في الفقرة

تطوير وتوحيد وسائل " نص نظام الهيئة على : الهدف الرئيسي الثاني ٢/٢/٢تطـوير وتوحيـد األنظمـة تنظيم المهنة بما في ذلك اقتراح تعـديل و

وتم تنفيذه مـن ". والقوانين المنظمة لها وإجراءات ترخيص مزاولتها :خالل الهدفين الفرعيين التاليين

حصر ومراجعة وتقييم األنظمة والقـوانين : الهدف الفرعي األول ) ١( . المنظمة للمهنة

الموحـد ) القـانون (إعداد مشروع النظام : الهدف الفرعي الثاني )٢(لمزاولة مهنة المحاسبة والمراجعة بـدول

: المجلس

تم تكليف األستاذ عبد اهللا األحمدي مستشارا للعمل علـى هـذين موحـد لمزاولـة مهنـة ) قانون(الهدفين وانتهى بمشروع نظام

وقام المجلس بدراسـة . المحاسبة والمراجعة بدول مجلس التعاون حه للكافـة علـى المشروع وتوصل إلى المنتج النهائي وقرر طر

.أدناه) ٢/٣(النحو الوارد ذكره في الفقرة

وضع القواعد الالزمة "نص نظام الهيئة على : الهدف الرئيسي الثالث ٢/٢/٣المتحان شهادة الزمالة وتنفيذه بما في ذلك الجوانب المهنيـة والعمليـة

وقد جرى تنفيـذه تحـت مـسمى " والعلمية لمهنة المحاسبة والمراجعة قواعد العامة الختبارات الزمالة ومواده ومحتوياته ومتطلبـات وضع ال (

).الجلوس لهتم تكليف الدكتور أسامة بن فهد الحيزان مستشارا، يعاونه األستاذ أمين بن فهد الشدي، للعمل على هذا الهدف وانتهيا بمشروع وضع القواعـد

ـ ات الالزمة المتحان شهادة زمالة الهيئة ومـواده ومحتوياتـه ومتطلبوقام المجلس بدراسة المشروع وتوصل إلى المنتج النهائي . الجلوس له

.أدناه) ٢/٣(وقرر طرحه للكافة على النحو الوارد ذكره في الفقرة

١٩

االرتقـاء بمـستوى " نص نظام الهيئة على : الهدف الرئيسي الرابع ٢/٢/٤". مهنـة األداء المهني وإعداد وتنفيذ برنامج التعليم المستمر المتعلق بال

)التدريب والتعليم المستمر(وجرى تنفيذه تحت مسمى تم تكليف الدكتور أيمن الغباري مستشارا للعمل على هذا الهدف وانتهى

وقام المجلس بدراسة . بمشروع القواعد العامة للتعليم المستمر والتدريب المشروع وتوصل إلى المنتج النهائي وقرر طرحه للكافة على النحـو

.أدناه) ٢/٣(ذكره في الفقرة الوارد

وضـع التنظـيم "نص نظام الهيئة علـى : الهدف الرئيسي الخـامس ٢/٢/٥المناسب للرقابة الميدانية ألداء المحاسبين القانونيين ومتابعـة وتقـويم

:وتم تنفيذه من خالل الهدفين الفرعيين التاليين ". األداء المهني

المناسب للرقابة الميدانيـة، وضع التنظيم : الهدف الفرعي األول ) ١(واقتراح واعتماد معايير وبرامج مراقبـة

.األداء المهنيوضع أدلة إجراءات فرق فحص مكاتـب : الهدف الفرعي الثاني ) ٢(

: المحاسبةتم تكليف األستاذ عبد العزيز الفريح مستشارا للعمل على هـذين

يـة ومعـايير الهدفين وانتهى بإعداد مشروع تنظيم للرقابة الميدان وقام . وبرامج مراقبة األداء المهني وأدلة فحص مكاتب المحاسبة

المجلس بدراستها وتوصل إلى المنتج النهائي وقرر طرحه للكافة .أدناه) ٢/٣(على النحو الوارد ذكره في الفقرة

الهدف الرئيـسي ) :السادس، والسابع، والثامن : ( األهداف الرئيسة ٢/٢/٦إعداد وتشجيع البحوث والدراسـات " الهيئة على نص نظام : السادس

والترجمة وإصدار الكتب والدوريات والنشرات المتعلقة بمهنة المحاسبة ، "والمراجعة وما يتصل بهما وإثراء الفكر المحاسبي علميـا ومهنيـا

التنـسيق بـين " الذي نص النظام فيه علـى والهدف الرئيسي السابع بتطـوير مهنـة المحاسـبة والمراجعـة الجمعيات والجهات المعنيـة

والهـدف ، "والمحاسبين الممارسين والعمل على دعمهـا وتطويرهـا توحيـد المـصطلحات " والذي نص النظام فيه علـى الرئيسي الثامن

".المحاسبية والرقابية

:وتم تنفيذ هذه األهداف الرئيسة من خالل ما يلي

٢٠

:إنشاء مركز الدراسات والمعلومات ) ١(كليف الدكتور توفيق الربيعة يعاونه فريق مساند مكـون مـن تم ت

الدكتور محمد السهلي، واألستاذ عبد العزيز النويـصر، بوضـع بدائل إلنشاء المركز ومتطلبات إثراء الفكر المحاسبي، والممارسة المهنية وإيجاد عالقة بينها وبين المناهج والبرامج التعليمية، وكلف

قع الهيئة على االنترنت، وسـاعدت فـي الفريق أيضا بتطوير مو وأطلع المجلس على ما توصل إليه . ذلك األستاذة الجوهرة القويز

الفريق وقرر اعتماده وتكليف أحد أعضاء المجلس بمتابعة إنـشاء .المركز مع الجهاز التنفيذي للهيئة

: إصدار نشرة دورية) ٢(رة دوريـة تم تكليف الدكتور عاصم السعيد للعمل على إصدار نش

ربع سنوية، وتم وهللا الحمد إصدار العدد األول من النشرة، يمكن .طالع على نسخة منها في موقع الهيئة على االنترنتالا

: عضوية الهيئة٢/٢/٧جرى التنفيذ تحت مسمى دراسة تنظيم العضوية ووضع ضوابط وشروط

:االنتساب للهيئة وتحديد رسوم العضوية مستشارا للعمل على هـذا الهـدف ييمان التويجر تم تكليف الدكتور سل

وانتهى بمشروع اقتراح ضوابط وشروط االنتساب للهيئة واقترح رسوم قام المجلس بدراسته وقرر تشكيل لجنة فرعية مـن أعـضائه . العضوية

لدراسة ما توصل إليه المستشار وربطه بموضوع مصادر التمويل بشكل . والجمعيات الوطنيةعام وكذلك عالقة الهيئة بالهيئات

: دراسة المجلس للمقومات وما توصل إليه حيالها ٢/٣ـ ـ ١ترة ـقرر مجلس اإلدارة الذي عقد في مدينة مسقط خالل الف يونيـو ٤ـ

، لكونـه )األهداف والمفاهيم (م، اعتماد اإلطار الفكري للمحاسبة المالية ٢٠٠٣إلى الصيغ النهائيـة أساس النظر في المقومات األخرى بفعالية وكفاية، وتوصل

للمنتجات األخرى السابق ذكرها، وبذلك تكون الهيئة أنجزت معظـم أهـدافها . الواردة في نظامها

كما قرر توزيع هذه المقومات على المحاسـبين، والمـراجعين، والجامعـات، وأسواق المال، والجهات الحكومية ذات العالقة، ومستخدمي التقارير المالية بما

دمو القوائم المالية التي تصدر سنويا عن المنشآت التجاريـة، وأن في ذلك مستخ يطلب منهم بيان ما قد يكون لهم من اقتراحات حيالها، على أن تصل للهيئة قبل

٢١

م، حيث سينظر المجلس فيما يـرد مـن مالحظـات ويعتمـد ٢٠٠٣نهاية عام هايـة عـام المقومات المشار إليها بشكل نهائي في اجتماع المجلس المقرر له ن

).م٢٠٠٣(

: المقر المؤقت والدائم للهيئة ٢/٤استضافت األمانة العامة لمجلس التعاون لدول الخليج العربية الهيئة منذ بدايـة عملها حتى انتقالها إلى مقرها المؤقت الذي تسلمته من حكومة المملكة العربيـة

مبلغا لبناء المقـر السعودية بعد أن تم تجهيزه وتأثيثه، واعتمدت حكومة المملكة وسيتم تصميمه بالتنسيق ما بين الهيئة ووزارة المالية بالمملكة العربيـة . الدائم

. م٢٠٠٤السعودية والشروع ببنائه في عام

: اللوائح المالية واإلدارية والفنية ٢/٥اعتمد مجلس اإلدارة اللوائح المالية واإلدارية واللوائح الداخلية المنظمة لعمـل

. ن الفنية وحدد أيضا أعداد وفئات أعضاء كل لجنة من لجان الهيئة الفنيةاللجا

: المدير التنفيذي والجهاز اإلداري ٢/٦ـ ١تم في اجتماع مجلس اإلدارة الذي عقد في مسقط فـي م ٢٠٠٣ يونيـو ٤ـ

أسامة بن فهد الحيزان مديرا تنفيذيا للهيئة ويقوم بتعيين الجهاز / اختيار الدكتور .اري المساند حسب تطور العمل بالهيئةاإلد

:ـ المستقبل ٣يتركز اهتمام الهيئة في المستقبل القريب على التوفيق بين تحقيق أهدافها، والحصول

.على التمويل الكافي لذلك، والتأكد من تطبيق مقومات المهنة وتطويرها

: تحقيق األهداف ٣/١من مقومات المهنـة، وتمثـل ) ٢(و) ١(تم وهللا الحمد إنجاز ما سبق ذكره في

أساس بناء الهيئة، وحيث توفر المقومات األساسية للهيئـة وسـبل تطويرهـا، وكانت كلفة إنجازها متواضعة جدا لعدم تحمل الهيئة تكاليف ثابتة رئيسة مـن أهمها رواتب الجهاز اإلداري بما في ذلك راتب المدير التنفيـذي، حيـث قـام

دارة تبرعا والمنسق بمكافأة رمزية حتى تم تعيين بالعمل أعضاء من مجلس اإل م، وبسبب الدعم اإلداري الـذي قدمتـه ١/٨/٢٠٠٣المدير التنفيذي في تاريخ

األمانة العامة لمجلس التعاون، والدعم الفني الـذي قدمتـه الهيئـة الـسعودية للمحاسبين القانونيين حيث وفرت الوثائق والمعلومات للمستـشارين والخبـراء

دراسات المتعلقة بمقومات المهنة في المملكة على أشكال مختلفة حسب حاجة والكما كان لتبرع المستشارين والخبراء والمساهمين اآلخـرين فـي . المستشارين

٢٢

إنجاز ما سبق بجزء مهم من إمكانياتهم، وجهدهم ووقتهم أثر مهم على تواضع .زهاتكلفة إعداد الخطة االستراتيجية السابقة التي تم إنجا

وقد تم أخذ أثر هذا الجانب مع انخفاض التكاليف لما سبق إعداده عنـد إعـداد ، وكذلك عند تحديث الخطة الخمـسية )م٢٠٠٣(الخطة للفترة المتبقية من العام

حيث تم إضـافة تكلفـة الجهـاز ) م٢٠٠٨ ـ ٢٠٠٤(للهيئة لتشمل الفترة من ها في نظام الهيئة التـي اإلداري ومكافآت أعضاء اللجان الفنية المنصوص علي

ستتولى القيام باستكمال العمل على المقومات وتطويرها، والتأكد من تطبيقهـا، :وتتكون اللجان الفنية من عدد من األعضاء حسب البيان التالي . وتحديثها

الجهــــــاتأعضاء الهيئة اسم اللجنة

ونالممارس للمهنة

القوائم ومعد )بونالمحاس(

هيئة التدريس في الجامعات والمعاهد العليا

الجهات الحكومية

قطاع خاص

اإلجمالي

١٥ ٢ ٣ ٣ ٣ ٤ معايير المحاسبة

١٣ ٢ ٢ ٣ ٣ ٣ معايير المراجعة

٦ ١ ١ ٢ - ٢ قواعد سلوك وآداب المهنة

٨ ١ ١ ٣ - ٣ اختبارات الزمالة

٦ ١ ١ ١ ١ ٢ الترشيحات

٨ ١ ١ ٢ ١ ٣ مراقبة األداء المهني

٦ ١ ١ ٢ - ٢ دريب والتعليم المستمرالت

٤ ١ ١ ١ - ١ البحوث والنشر

٦ ١ ١ ١ ١ *٢ الخدمات االستشارية

٧٢ ١١ ١٢ ١٨ ٩ ٢٢ المجموع

.يكون األعضاء من العاملين بقطاع االستشارات*

: التمويل ٣/٢. ل الهيئة أصعبها، وأكثرها خطورة على مـستقبلها اعمألقد كان هذا الجانب من

م اقتناع المسئولين في الحكومات والقطاع الخاص، بمـن فـيهم الجهـات فبرغالمالية والمهنية، بأهمية ما تقوم به الهيئة على مصالح المستفيدين من خـدماتها وهم كثير، وعلى االقتصاد ككل، خاصة بعد الحوادث الكبيرة التي أودت بعـدد

ل الكافي للهيئـة للقيـام من أكبر شركات العالم، لم ينعكس ذلك في توفير التموي وقـد . بواجباتها للمساهمة إيجابيا في تجنيب البلدان حدوث مثل هذه الكوارث

توصلت الهيئة إلى أن أفضل السبل أن تعد خطتها االستراتيجية على أساس ربط األهداف بتكاليفها وسبل تمويلها على غرار الخطة االستراتيجية التي وضـعتها

، وأن ترفعهـا )org.gccaao.www(رة في موقع الهيئـة للفترة السابقة الظاه

٢٣

م، وأن ترفق بها تقريرا ٢٠٠٣للجنة الوزارية قبل اجتماعها المقرر في أكتوبر من نظـام الهيئـة ) ٤(شامال عن منتجات عمل الهيئة، عمال بما جاء في المادة

لجنة التعاون التجاري بمجلس التعاون اإلشـراف أن تتولى : (التي تنص على على الهيئة من خالل التقارير الدورية المرفوعـة إليهـا مـن مجلـس إدارة

).الهيئة

وبذلك يكون لدى اللجنة الوزارية تصور واضح عن أهداف الهيئة التي تستطيع خطـط فر لها التمويل الكافي، وتتخذ اللجنة قرارها بما يتفق مع اتحقيقها إذا تو

.دول المجلس في هذا المجال وطموحاته

رغ من إعداد هذا الملخص في يوم ـف

هـ ١٤٢٤ جمادى اآلخرة ١١بت ـالس .م٢٠٠٣س ـ أغسط ٩ق ـــالمواف

٢٤

تركت هذه الصفحة فارغة

٢٥

اجلزء األولداب املهنةآقواعد سلوك و

٢٦

تركت هذه الصفحة فارغة

٢٧

ـ التعاريفاألول سم الق

)١( : النظــــام األساسي لهيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج ام ـنظال

٩-٧ في الدورة التاسعة عشرة المنعقدة في أبو ظبي بتاريخ الصادر العربية م١٩٩٨ديسمبر .

)٢ ( : اللجنـــة لجنة سلوك وآداب المهنة

:الهيئة) ٣( محاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيةهيئة ال .

)٤ ( : قواعد سلوك وآداب المهنة ؛ تمثل قيم أخالقية تعتبر بمثابة مقاييس مثالية للسلوك المهني مبادئمجموعة

ومجموعة قواعد تمثل الصفات السلوكية التي يتعين على العضو التحلي بها عند ه مع زمالء المهنة والعمالء وغيرهمممارسة أعماله وعند تعامل .

العضــو) ٥( : المحاسبة والمراجعة لدول مجلس كل شخص طبيعي يحصل على عضوية هيئة

.التعاون لدول الخليج العربية

)٦ ( : العضو الممارس دولة أو أكثر من دول مهنة المحاسبة والمراجعة في مرخص له بممارسة كل عضو

. ليج العربيةمجلس التعاون لدول الخ

:المكتب) ٧( مرخص له بمزاولة مهنة المحاسبة ) فردا كان أو شركة(اعتباري كل شخص

.والمراجعة في دولة أو أكثر من دول مجلس التعاون لدول الخليج العربية

)٨ ( : العميــل تعامل ي - أو غير هادف للربح اكان هادفأ سواء - كل شخص طبيعي أو اعتباري

ألعضاء الممارسين بغرض الحصول على خدمات مهنيةمع أحد ا .

)٩ ( : القوائم المالية المعلومات المالية المستخرجة من السجالت المحاسبية للعميل والمعروضة بشكل

والتغير في والتدفقات النقدية يظهر مركزها المالي في تاريخ معين ونتائج أعمالها .يير المحاسبة المتعارف عليهالمعاخالل فترة محددة وفقا حقوق المالك

٢٨

) :المهنة(مهنة المحاسبة والمراجعة ) ١٠( يقدمها األعضاء الممارسون التيبطة فلسفيا وعمليا رامجموعة الخدمـات المت

:وتشمل على سبيل المثال

:المراجعة ) ١٠/١( من تعدها المنشأة وفقا لمعايير المراجعة المعتمدة التيفحص القوائم المالية

بغرض إبداء الرأي فيما إذا كانت القوائم تظهر بعدل المركز المالي الهيئةفترة مالية وتدفقاتها النقدية خالل للمنشأة في تاريخ معين ونتائج أعمالها

.محددة

:الخدمات االستشارية ) ١٠/٢( تقديم العون للعمالء فيما يتعلق بالنشاطات إلىتهدف الخدمات االستشارية

.كانت إدارية ، مالية أو غير ذلكأسواء التجارية

:الخدمات المحاسبية ) ١٠/٣( مساعدة المنشأة على قياس األحداث إلىتهدف الخدمات المحاسبية

والظروف المالية بما فـي ذلك االحتفاظ بسجالت كاملة لعملياتها وأيضا . العالقةي المستفيدين ذوإلىنتائج القياس في شكل تقارير مالية تقدم

:الزكاة والضريبة ) ١٠/٤( تقديم المشورة للعميل فيما يتعلق إلىتهدف خدمات الزكاة والضريبة

بالزكاة والضريبة والتخطيط المتعلق بهما ومساعدة العميل في حساب الخاصة ) القانونية(كمال المتطلبات النظامية إوعاء الزكاة والضريبة و

.بذلك

:التفسيرات ) ١١( عن اللجنة لتفصيل أو إيضاح أو شرح قواعد سلوك وآداب المهنة اآلراء الصادرة

.مما يساعد على فهمها وحسن تطبيقها

:االستفسارات ) ١٢( اآلراء الصادرة عن اللجنة حول مدى تطابق ممارسات أعضاء الهيئة مـع قواعـد .سلوك وآداب المهنة

٢٩

متهيد: الثاني القسم

:مدخل ـ ١ عليها ي تحتوالتيومات لللمراجعة هي إضفاء الثقة على المعإن الوظيفة األساسية

المختلفة المبادئوتساعد هذه المعلومات متخذي القرار في تقويم . القوائم الماليةلية األفراد والمشروعات اعوالعائد المتوقع والتكاليف والمخاطر مما يزيد في ف

.واألسواق والحكومات في تخصيص الموارد النادرة

لزم األعضاء أنفسهم بمجموعة من أافا بهذا الدور وتحقيقا لرسالتهم فقد واعتر التي تزيد على المتطلبات النظامية ، تحكم عملهمالتي والقواعد السلوكية المبادئ

سم قواعد سلوك وآداب ا تعرف ب، عليها بعدا آخر أخالقياوتضفيتفرضها الدولة .أداء أعضائها واكتساب ثقة المجتمع رفع مستوى المهنة وتحسين إلى تهدف ،المهنة

ويعبر التزام األعضاء بهذه القواعد عن اعتراف مهنة المحاسبة بمسئولياتها تجاه فقبولهم لهذه القواعد السلوكية األخالقية عند . المهنةفيالمجتمع والعمالء والزمالء

جتمع بما يزيد رفع مستوى المهنة واكتساب ثقة المإلىأداء مسئولياتهم المهنية يؤدي مجموعتين إلىوهذه القواعد السلوكية األخالقية تنقسم . من فاعليتها ويرفع من شأنها

. هي اإلطار العام الذي يحكم إعداد القواعدفالمبادئ . والقواعدالمبادئ، :هما والقواعد السلوكية على مجموعة من القيم األخالقية مثل األمانة المبادئوترتكز هذه الموضوعية واالستقالل والتفاني في أداء العمل وعدم كتمان الحق أو والنزاهة و

.تحريفه من أجل منافع شخصية

تتضمنها قواعد سلوك وآداب التي والقيم األخالقية المبادئهذه الجدير بالذكر أن جديدا بل تمثل قيما إسالمية أصيلة مصدرها القرآن والسنة ابتكاراالمهنة ليست

الشهادة الصادقة واجتناب شهادة الزور وعدم فمبادئ ؛ اإلسالممبادئونادت بها كتمان الحق واالستقامة والصدق واألمانة والتمسك بالحق والعدل والتحكم في

جاء التيها من مكارم األخالق لاألهواء وعدم الخيانة واإلخالص في أداء العمل ك.اإلسالم ليتمها

إنما بعثت "وهي كما قال صلى اهللا عليه وسلم ولقد أكد االسالم على رسالته السامية وال شك أن القواعد والمبادئ األخالقية التي تفرضها المهنـة " ألتمم مكارم األخالق

على أعضائها ماهي إال جزء يسير مما دعا إليه اإلسالم من األخالق الفاضلة ومن . المهنيةثم فإن هذه القواعد تكتسب قوة إلزامية دينية إضافة إلى إلزاميتها

٣٠

التمسك ب تحث وتلزم المسلم الحنيف التيوال يتسع المجال هنا لسرد تعاليم اإلسالم اإلسالمية المبادئ توضح تركيز التيمكارم األخالق ولكن نورد هنا بعض األمثلة ب

.على األخالقيات وأهميتها

ففي معنى المسئولية أوجب اإلسالم على كل عامل استحضار المسئولية أمام اهللاوال يكمل . سبحانه وتعالى قبل أن يكون مسئوال أمام المجتمع ، والمهنة ، والعميلفمن يعمل "ذلك إال باعتقاد المسلم أن اهللا سوف يحاسبه على أعماله كلها قال تعالى

). سورة الزلزلة٨-٧اآلية " (مثقال ذرة خيرا يره، ومن يعمل مثقال ذرة شرا يرهلمحاسبة الذاتية لما يقوم به من مهام ليستبرئ لنفسه ودينه لذا فإن العضو مطالب با

حاسبوا أنفسكم قبل أن "تصديقا لقول الخليفة الراشد عمر بن الخطاب رضي اهللا عنه ".تحاسبوا، فإنه أهون لحسابكم

وفي معنى تحمل المسئولية حث اإلسالم على ربط األمانة بالقوة عند تأدية األعمال ، عضاء الذين يتحملون المسئولية المهنية االتصاف بالكفاية مما يوجب على اال ، سورة ٢٦األية " (إن خير من استأجرت القوي األمين"واألهلية قال تعالى

كلكم راع وكلكم مسئول عن "وقال الرسول صلى اهللا عليه وسلم ) . القصصبه على لذا فإنه ينبغي على العضو بذل قصارى جهده إلتمام العمل المنوط ". رعيته

وهذا في . أحسن وجه وال يتحقق ذلك إال إذا قام العضو بتأهيل نفسه علميا وعملياإن اهللا يحب إذا عمل أحدكم "األصل من مقاصد الشريعة ، قال صلى اهللا عليه وسلم

".عمال أن يتقنه

: منها قوله تعالى ، في القرآن الكريمآياتفي معنى الشهادة الصادقة وردت عدة ووقوله ). سورة األنعام١٥٢اآلية (....)ذا قلتم فاعدلوا ولو كان ذا قربىوإ(...

هللا ولو على أنفسكم ءيا أيها الذين آمنوا كونوا قوامين بالقسط شهدا(.... : تعالـى سورة ١٣٥اآلية () أو الوالدين واألقربيـن إن يكن غنيا أو فقيرا فاهللا أولى بهما

).النساء

هما من مكونات الشخصية اإلسالمية ، وهما من الخصائص واألمانة واالستقامة منها ي يستقالتياألساسية المميزة للعمل المهني ، وهما أيضا من الخصائص

ي األمانة من العضو أن يكون نزيها صادقا ، وتعنيضتوتق. في المهنةته المجتمع ثقأو مزايا بهذه األخالق من أجل مغانم اإلخاللاالستقامة كل خلق كريم وعدم

وال تتعارض األمانة واالستقامة مع احتمال الخطأ في التقدير أو االختالف . شخصية أو المبادئ والتغاضي عن واإلهمالبحسن نية ولكنها تتعارض مع سوء النية

.محاولة تحريفها أو تحميلها ما ال تحتمل

٣١

، ففي وفي هذه المعاني وردت آيات كثيرة في القرآن الكريم والحديث الشريف اآلية " ( ...فاستقم كما أمرت ، ومن تاب معـك: "الحث على االستقامة قـال تعالى

وقال النبي ). سورة هود١١٢ لمن سأله أن يقول له في اإلسالم قوال ال يسأل وفي الوفاء باألمانة ). أخرجه مسلم" (قل آمنت باهللا ثم استقم: "عنه أحدا غيره

). سورة اإلسراء٣٤اآلية " ( بالعهد إن العهد كان مسئوالوأوفوا: "والوعد قال تعالى وقال النبي " خانأؤتمنإذا حدث كذب وإذا وعد أخلف وإذا : آية المنافق ثالث "

).أخرجه البخاري ومسلم(

وفي التحكم في األهواء وعدم المحاباة أو التكلف وتحميل األشياء ما ال تحتمل قال وا فإن اهللا كان بما ضرعوا أو تولن تإ تعدلوا ، وأنى فال تتبعوا الهو(... تعالى

). سورة النساء١٣٥اآلية ()تعملون خبيرا

يا أيها الذين آمنوا ال تخونوا اهللا : "وفي التحذير من خيانة األمانة قال تعالى وقد ورد عن النبي صلى ). سورة األنفال٢٧اآلية " (ونوا أماناتكمخوالرسول ، وت

من عامل الناس فلم يظلمهم ، وحدثهم فلم يكذبهم ، : (يه وسلم أنه قال اهللا عل).خوتهأووعدهم فلم يخلفهم فهو ممن كملت مروءته وظهرت عدالته ، ووجبت

)يا أيها الذين آمنوا اتقوا اهللا وكونوا مع الصادقين(: وفي معنى الصدق قال تعالى لشريف المتفق عليه عن النبي وكذلك ورد الحديث ا). سورة التوبة١١٩اآلية (

ن الرجل إ الجنة ، وإلىن البر يهدي إ البر ، وإلى الصدق يهدى إن(: أنه قال ن الفجور إ الفجور ، وإلى ين الكذب يهدإليصدق حتى يكتب عند اهللا صديقا ، و

كتمان تجنب وفي . )ن الرجل ليكذب حتى يكتب عند اهللا كذاباإ النار ، وإلى ييهدكتمها فإنه آثـم يوال تكتموا الشهادة ، ومن : " السكوت عليه قال تعالى الحق أو

وقد ذكر النبي). سورة البقرة٢٨٣ اآلية( ....) قلبه شهادة الزور وقول الزور . عداد أكبر الكبائرفي

ويل للمطففين الذي إذا اكتالوا على الناس : "وفي النهي عن الغش قال تعالى من سورة ٣ ، ٢ ، ١اآليات () م أو وزنوهن يخسرونيستوفون وإذا كالوهـ

وعن النبي). المطففين من حمل علينا السالح فليس منا ، ومن غشنا (: قال أنه .)فليس منا

ـ قواعد سلوك وآداب المهنة وعالقتها بالمعايير المهنية األخرى٢ عدت في أالتي المبادئتتضمن قواعد سلوك وآداب المهنة مدخال يوضح أساس

ترتكز على ؛ ومبادئ والقيم اإلسالمية المبادئضوئها القواعد والربط بين هذه مجموعة من القيم األخالقية تعتبر بمثابة مقاييس مثالية للسلوك المهني تحكم اإلطار

٣٢

يتعين التي وقـواعد تشمل مجموعة من الصفات السلوكية ؛العام إلعداد القواعد . أدنىعلى العضو التحلي بها كحد

والعالقة بين قواعد سلوك وآداب المهنة والمعايير المهنية األخرى هي عالقة ارتباط فالقواعد في كثير من األحيان تعتبر مكملة ومفسرة لما قد . ل اآلخرموكل منها يك

- في معايير المراجعة إجماالفما قد يرد . يرد من أحكام عامة في المعايير المهنيةكما . تضع له قواعد سلوك وآداب المهنة أحكاما تفصيلية-ل مثل موضوع االستقال

ال التي ضوعاتأن قواعد سلوك وآداب المهنة تتضمن أحكاما تفصيلية لبعض المو.واإلعالن المعايير عادة مثل العموالت إليهاتتطرق

٣٣

املبادئ: القسم الثالث

:المسئوليـة

المهنية التخاذ قرارات مهنية وحساسة يتعرض األعضاء عند قيامهم بمسئولياتهم تجاه الجهات المستفيدة من مهمةوتقع على األعضاء مسئوليات . في جميع أوجه نشاطهم

ولذا يتعين . ه في المجتمع الذي يؤدونمهمخدماتهم وتجاه المجتمع ككل نظرا للدور العليهم االلتزام المستمر بالتعاون فيما بينهم لتحسين أدائهم ، واالحتفاظ بثقة المجتمع ،

دارة شئون مهنتهم والحفاظ على التقاليد المهنية والرفع إوالقيام بمسئولياتهم الخاصة في .من شأنها

:مصلحة المجتمع تحافظ على مصلحة المجتمع التييقة يتعين على األعضاء أداء أعمالهم بالطر

ومن أبرز العالمات المميزة للمهنة قبول . المهنيباإلطار التزامهم وإظهارواحترام ثقته االئتمان ، الهيئات الحكومية ، يالمسئولية تجاه المجتمع الذي يتكون من العمالء ، مانح

عتمدون على موضوعية أصحاب األعمال ، المستثمرين ، وغيرهم من المستفيدين الذين ي. وهذا االعتماد يفرض على األعضاء مسئولية عامة تجاه المجتمع. وأمانة األعضاء

وأن . في الهيئة أن يلزم نفسه باحترام ثقة المجتمعاويتعين على كل من يقبل عضو تفانيه في تقديم أفضل أداء مهني حفاظا على ثقـة إلظهاريسعـى بصفة مستمرة

.ةالمجتمع في المهن وقد يتعرض األعضاء عند أدائهم لمسئولياتهم المهنية لضغوط متعارضة من بعض

وع ضولحسم هذه المواقف يجب على األعضاء عدم الخ. الفئات المستفيدة من خدماتهمالواجبة بما يحقق تقديم المهنية لتلك الضغوط والتصرف بأمانة ، وموضوعية ، وبالعناية

وى مهني رفيع يتفق مع قواعد سلوك وآداب المهنة خدمـات مهنية متنوعة ذات مست.مقابل أتعاب تتالءم مع الجهد المبذول

متطلبات الحتياجات واالتلبية في ال تنحصرلية العضوئومسوبشكل عام فإن بل تتعدى ذلك إلى العمل على تحقيق مصلحة ، فقط أو صاحب العملالخاصة بالعميل

. أحد المبادئ األساسية التي تحدد سلوكيات المهنةالمجتمع حيث أن المصلحة العامة هي

:األمانة واالستقامة

مؤثوقا به أن يكون- ضمن أمور أخرى - تتطلب األمانة واالستقامة من العضو واألمانة ، والصدق ، وأن يتصف بالنزاهة ، أمينا في أدائه لواجباته وخدماته المهنية،وعدم ، العضو أن يحافظ على سرية معلومات عمالئهكما تتطلب األمانة واالستقامة من.

كما تتطلب االلتزام بنص . اإلخالل بمصلحة المجتمع من أجل مغانم أو مزايا شخصية

٣٤

وأال يعمد إلى ، وروح المعايير الفنية واألخالقية ، وعدم تأويل المعايير بما ال تحتملخطأ غير المقصود أو وال يتعارض ذلك مع ال. عرض المعلومات على غير حقيقتها المبادئ والتخلي والتغاضي عن اإلهمالإال أن . االختالف غير المغرض في الرأي

.تعارض مع األمانة واالستقامةي وفي حالة وجود آراء مهنية . وتقاس األمانة واالستقامة بما هو حق وعدل

أن يخضع فيتعين على العضو محددةمتعارضة وعدم وجود قواعد أو معايير أو إرشاداتمه الشخصي من خالل التعرف على ما إذا كان قد ك يتخذها لحالتيالتصرفات والقرارات

.قام بما يتعين أن يقوم به شخص أمين وما إذا كان احتفظ بأمانته واستقالله

:الموضوعية واالستقالل

الموضوعية واالستقالل قيمة لخدمات العضو وهي إحدى العالمات المميزة يتعط وتتطلب الموضوعية من العضو أن يكون محايدا ويتمتع باستقالل فكري في جميع . ةللمهن

وأن يتجنب أي عالقات قد . مصالح متعارضةأيما يتعلق بخدماته المهنية وأال يكون له .تبدو أنها تفقده موضوعيته واستقالله عند تقديم خدماته المهنية الرأيخدمات متنوعة مثل إبداء وفي كثير من األحيان يقدم األعضاء لعمالئهم

ويقوم أعضاء . والخدمات المتعلقة بالزكاة والضريبة وخدمات االستشارات اإلداريةآخرون بإعداد قوائم مالية بصفتهم موظفين يعملون في خدمة آخرين ، أو بأداء خدمات

. ها النظاميةالمراجعة الداخلية ، أو القيام بأعمال مالية وإدارية في المنشآت باختالف أشكالوبغض النظر . كما يقوم األعضاء بتعليم وتدريب األشخاص الذين يسعون لدخول المهنة

مارس بها األعضاء عملهم يجب عليهم جميعا المحافظـة ي التيعن نوع الخدمة أو الصفة العمل الذي يقومون به والمحافظة على موضوعيتهم وتجنب الخضوع لرأي إتقانعلى

.اآلخرين ما سبق تقويم عالقاته باستمرار بعمالئه إلى على العضو الممارس إضافة ويتعين

ويجب على العضو الممارس الذي يقدم خدمات المراجعة . اته العامة تجاه المجتمعيومسئولوعند تقديم الخدمات . أن يكون مستقال في الحقيقة وأن يحتفظ باستقالله الظاهري

فاظ بموضوعيته وأن يتجنب وجود أي األخـرى يجب على العضو الممارس االحت.تضارب في المصالح الرغم من أن األعضاء الذين يعملون كموظفين في خدمة آخرين ال على و يستطيعون االحتفاظ بمظهر االستقالل ، فإنهم مع ذلك مسئولون عن االحتفاظ

خرين فاألعضاء الذين يعملون كموظفين لدى آ. أدائهم لخدمتهم المهنيةفيبموضوعيتهم إلعداد قوائم مالية أو للقيام بخدمات مراجعة داخلية أو خدمات ضريبية أو خدمات استشارية مسئولون عن االحتفاظ بموضوعيتهم مثل األعضاء الممارسين ، وعليهم أن

٣٥

المحاسبة المتعارف عليها وأن يكونوا صادقين في مبادئيتحروا الدقة التامة في تطبيق .ء الممارسينجميع تعاملهم مع األعضا

:العناية المهنية الواجبة يجب على العضو أن يلتزم بمعايير المهنة الفنية واألخالقية ، وأن يسعى على . الدوام لتحسين كفاءة وجودة خدماته ، وأن يؤدي مسئوليته المهنية على أكمل وجه

لى العضـو ولتحقيق ذلك يتعين ع. االمتياز هو لب العناية المهنية الواجبةإلىوالسعي وتتطلب العناية المهنية الواجبة التزاما بأداء . أداء مسئولياته المهنية بكفاءة وإخالص

المهنية على أكمل وجه يستطيع العضو تقديمه مع االهتمام بمصالح العمالء الخدمات. فق مع مسئولية المهنة تجاه المجتمع بصفة عامةتأفضل اهتمام وبما ي

تقان المعلومات إوتبدأ ب مستوى رفيع من التأهيل العلمي والعملي وتتحقق الكفاءة باكتسابوالمحافظة على . فرها للحصول على لقب محاسب قانونياالعامة المشتركة المطلوب تو

حياته المهنية بالتعليم المستمر وتحسين فترةطوال من العضو أن يلتزم الكفاءة تتطلب. وهي من مسئوليات العضو الشخصية. للمهنة ومتابعة التطورات الفنية القدرات المهنية

يتحملها أن التي يقبلها وفي جميع المسئوليات التيويتعين على العضو في جميع العمليات مستوى الكفاءة الذي يضمن أن جودة خدماته تضاهي المستوى إلىيتعهد بالوصول

يقبل القيام بأية خدمة كما ينبغي على العضو أال .المبادئالمهني العالي الذي تتطلبه هذه .مهنية إال إذا كانت لديه القدرة على أدائها بالمستوى المالئم من الكفاية واإلتقان مستوى من الفهم والعلم والخبرة يمكن العضو من إلى الوصول إلىوتهدف الكفاءة

تيالوتحدد الكفاءة الحاالت . أداء الخدمات بمهارة واقتدار والمحافظة على هذا المستوى أو االستعانة بخبرة ومهارة آخرين إذا تطلب األمر درجة من اإلحالةيتعين على العضو

وكل عضو مسئول عن تقدير كفاءته وعن تقويم ما إذا . الخبرة والمهارة ال تتوافر لديه. بهوطةكان تعليمه وخبرته الشخصية كافية لتحمل المسئولية المن

مسئولياتهم تجاه العمالء ، وأصحاب العمل ، ويجب أن يتفانى األعضاء في الوفاء ب والتفاني في العمل يفرض مسئولية أداء الخدمات في وقتها وبطريقة متقنة . والمجتمع

.طبيقتوااللتزام بالمعايير الفنية واألخالقية الواجبة ال بطريقة كافية على أي واإلشرافوالعناية الواجبة تتطلب من العضو التخطيط

.مسئول عنهنشاط مهني هو

:نطاق وطبيعة الخدمات يتعين على العضو الممارس أن يلتزم بقواعد سلوك وآداب المهنة عند تحديد نطاق

التيوتتطلب المصلحة العامة أن تتفق الخدمات المهنية . يؤديهاالتيوطبيعة الخدمات تتطلب أال فاألمانة واالستقامة. يقدمها األعضاء الممارسون مع السلوك المهني المقبول

وتتطلب الموضوعية واالستقالل من . تستغل ثقة المجتمع لتحقيق مكاسب ومزايا شخصية

٣٦

وتتطلب . األعضاء عند أدائهم لخدماتهم المهنية التحرر من أي تضارب في المصالح.وإخالصالعناية المهنية الواجبة أن تؤدى الخدمات بكفاءة

المهنية عند تحديد قبول أو المبادئويجب على األعضاء أن يأخذوا في االعتبار وال يمكن وضع قاعدة . عدم قبول تأدية خدمات مهنية معينة في أي حالة قائمة بذاتها

حكم بشأن هذه األمور ، ولكن يتعين عليهـم إلىجامدة لمساعدة األعضاء في الوصول . في هذا األمرالمبادئأن يكونوا مقتنعين بأنهم يسايرون روح هذه

:ق ذلك يجب على األعضاء ولتحقي للتأكد من أن داخلية أن يمارسوا المهنة في مكاتب لديها إجراءات رقابة نوعية ـ

.الخدمات يتم تأديتها بكفاءة وأنها تخضع لإلشراف الكافي أن يقرروا في ضوء تقديرهم الشخصي ما إذا كان نطاق وطبيعة الخدمات األخرى ـ

خدمة تضارب في المصالح عند أداء إلىي عميل مراجعة قد تؤدإلىالمقدمة .المراجعة لهذا العميل

يقوموا باستمرار وقبل الدخول في أي نشاط بتقدير ما إذا كان هذا النشاط يتفق مع أن ـدورهم كمهنيين وأنه امتداد معقول أو نوع من التوسع والتطوير لخدمات موجودة .فعال يقدمها العضو أو آخرون في المهنة

:المهنةأهداف

تهدف المهنة بشكل عام إلى إنجاز المهام والخدمات المهنية على أكمل وجه طبقا لسلوك

ولتحقيق تلك األهداف فال . وتلبية مصلحة المجتمع كما هو موضح سابقا،وأخالق المهنة : بد من تحقيق الضروريات األربع التالية

:المصداقية والثقة •.التي يقدمها العضوويقصد بها الثقة في المعلومات

:السلوك المهني •ويعني أن العمالء وأصحاب العمل والمستفيدين مـن الخـدمات المهنيـة يعتقـدون .بضرورة أن يكون هناك تمييز واضح للعضو الممارس في المهنة

:جودة الخدمات •وتعني ضرورة التأكد من أن جميع الخدمات المقدمة من العضو الممـارس قـد تـم

.ل وجهأداؤها على أكم :الثقة •

ويقصد بها ضرورة شعور المستفيدين من خدمات العضو بوجود إطار عام للـسلوك .واألخالق المهنية المقدمة

٣٧

القسم الرابع ـ القواعد

: االستقالل ) ١(قاعدة رقم

يجب على العضو الممارس أن يكون مستقال عند أدائه لخدماته المهنية طبقا لما ح ذات العالقة بالمهنة والمعايير والقواعد المهنية الصادرة عن هيئة تتطلبه األنظمة واللوائ

.المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية

وحيث أنه يستحيل حصر وتحديد جميع الظروف أو الحاالت التي يمكن أن يفقد فيها العتبار ما إذا كانت لذا فإنه يجب على العضو الممارس األخذ في ا،العضو أستقالليته

العالقات الشخصية أوالتجارية بينه وبين العميل أو أي شخص آخر يرتبط بالعميل مما قد .يجلب الشك في أستقاللية أو موضوعية العضو الممارس عند تقديمه الخدمات المهنية

على سبيل المثال عند مراجعة حسابات الشركات أو ويعتبر االستقالل مفقودا أو التي ، يكون للعضو الممارس مصلحة مباشرة أو غير مباشرة فيهالتياالمؤسسات

وعلى يكون بينها وبين العضو الممارس عالقات ذات تأثير جوهري على االستقالل : األخص ما يلي

أو أحد شركائه أو موظفيه في يكون العضو الممارسالتيلشركات والمؤسسات ا .١ ألحد المؤسسين أو أحد أعضاء مجلس ثانيةال الدرجة إلى قريبا أو شريكا المكتب

.اإلدارة أو أحد كبار الموظفين المؤثرين على عملية المراجعة

أو أحد شركائه أو موظفيه في يكون العضو الممارسالتيلشركات والمؤسسات ا .٢زوجة ألحد شركاء الشركة أو ألحد كبار موظيفها أو ألحد أعضاء /زوجا المكتب

.مجلس اإلدارة

مجلس في يكون عضوا التي تأسيسها أو في يساهم التيات والمؤسسات الشرك .٣ .إدارتها

أو أحد زمالئه في المكتب العضو الممارسيستثمر فيها التيالشركات والمؤسسات .٤ . خالل فترة مراجعته بالنسبة لهم ذات شأنأمواال

حد كبار يكون العضو الممارس شريكا ألحد موظفيها أو ألالتيالشركات والمؤسسات .٥ .الشركاء فيها أو شريكا للشركة نفسها

يكـون العضو الممارس ناظرا لوقف أو وصيا على تركة التيالشركات والمؤسسات .٦ . تلك الشركات والمؤسساتفيلها حصة

٣٨

الشركات والمؤسسات التي يكون أحد شركاء العضو السابقين مديرا لها أو عضو في .٧ .ن الموثرين على عملية المراجعةمجلس اإلدارة أو أحد كبار الموظفي

ها أو يري يكون العضو الممارس مقترضا منها أو من أحد مدالتيالشركات أو الهيئات .٨ : أو مساهميها ذوي الشأن فيما عداإدارتهاأعضاء مجلس

اإلقراض فيـ القروض المقدمة من المؤسسات المالية الحكومية المتخصصة . . المغطاة بالكاملاألخرىآت المالية ـ القروض المقدمة من المنش

مجلس في يكون عضوا التي تماثل أنشطتها التجارية أنشطة الشركات التيالشركات .٩ .إدارتها

أية أنشطة تجارية العضو الممارسبينها وبين يكون التيالشركات والمؤسسات .١٠. يقومون بها مشتركين

موظفا سابقا لديها في وظيفة قيادية الشركات والمؤسسات التي كان العضو الممارس . ١١.وذلك عندما تغطي فترة المراجعة الفترة التي كان العضو الممارس موظفا فيها

الشركات والمؤسسات التي يوجد احتمال كبير أن يعمل لديها العضو الممارس .١٢.مستقبال

ية أو يوجد الشركات والمؤسسات التي يكون بينها وبين العضو الممارس دعاوى قضائ.١٣. احتمال كبير لحدوث دعاوى قضائية بينهما

أعاله إليها له مصلحة فيها والمشار التيويجوز للعضو الممارس أن يراجع الشركات . هذه المصلحة قبل قبول عملية المراجعةفيبشرط التصرف

تفسيرات لقاعدة االستقالل

: الخدمات اآلخرى واالستقالل١/١

فانه يصعب ،صادية المستمرة والتغيير السريع في تقنية المعلوماتنظرا للتطورات االقتحصر وتحديد الحاالت والظروف التي تجعل تقديم الخدمات األخرى لعميل تقدم إليه

. خدمات المراجعة في نفس الوقت مما يؤثر على استقاللية العضو الممارس

لمراجعة لعميل أن يقدم إال أنه بشكل عام يجوز للعضو الممارس الذي يقدم خدمات الذا فإنه . خدمات أخرى غير المراجعة لنفس العميل شريطة عدم تأثر استقاللية العضو

وفي حالة وجود تأثير . يجب على العضو تقييم تأثير هذه الخدمات على استقالليتهجوهري على االستقالل ، يجب على العضو عدم تقديم هذه الخدمات إال في حالة إمكانية

. اإلجراءات االحترازية لتقليل التأثيرتطبيق

٣٩

كما أنه ينبغي على العضو وقبل تقديم الخدمات األخرى إن يناقش مع العميل أهداف كما يفضل توثيق هذه . وحدود الخدمة، مسئولية العضو، مسئولية اإلدارة،الخدمة المقدمة

. المناقشة في خطاب االرتباط

لخدمات األخرى لعميل المراجعة أال يؤدي على ويجب على العضو الممارس عند تقديم اوجه الخصوص أي وظيفة إدارية أو اتخاذ قرارات إدارية للعميل عندما تكون مسئولية .تلك الخدمات تخص ادارة أو مجلس إدارة العميل

:ومن األمثلة لبعض المهام او الخدمات اآلخرى التي تجعل االستقالل مفقودا ما يلي أو ممارسة صالحيات العميل، عمليةتفويض أو البدء في .١ .تحديد التوصية التي يجب على العميل تطبيقها .٢ رفع تقرير بدال من اإلدارة إلى المختصين في الشركة .٣ حيازة واالحتفاظ بأصول العميل .٤ اإلشراف على موظفي العميل في أعمالهم االعتيادية .٥ أو توثيق ، أي شكل أو إعداد معلومات للعميل في،إعداد وثائق أساسية للعميل .٦

. أو القيام بأية أعمال تؤثر على عملية المراجعة،عمليات العميل . تأييد العضو آلراء العميل أو الدفاع عنها لدى السلطات القضائية أو المهنية .٧

وفي جميع األحوال يجب على العضو الممارس عند وجود ما يؤثر على استقالليته أن إلجراءت الالزمة لتقليل تلك المؤثرات إلى المستوى يستخدم حكمه المهني لتحديد ا

أما إذا لم يكن هناك إجراءات احترازية يمكن اتخاذها فإن الحل الوحيد هو . المقبول . او عدم قبول أو االستمرار في تقديم الخدمة،التخلي عن الخدمة أو المصلحة

األمانة واالستقامة) ٢(قاعدة رقم : لعدل وأن يتحلى عند قيامه بعمله المهني بالنزاهة يجب على العضو أن يتصف با

والعفة والصدق والموضوعية وأن يتجرد من المصالح الشخصية وأال يخضع حكمه آلراء كما ينبغي على . ا عن المعلومات على غير حقيقتهباإلفصاح وأال يقوم عن علم ،اآلخرين

تحت تأثير الغير مما يهدد العضو أال يضع نفسه في مواقف تؤثر على حياده أو تجعله يقع.موضوعية حكمه المهني

تفسيرات لقاعدة األمانة واالستقامة: العلم باإلفصاح عن معلومات مضللة عند إعداد القوائم المالية أو السجالت٢/١

ا ومن ثم يعد عن معلومات على غير حقيقتهيعتبر العضو على علم باإلفصاح:ة إذا تعمد مخالف لقاعدة األمانة والموضوعي

٤٠

القيام ، أو توجيه أو السماح للغير بالقيام بوضع معلومات كاذبة أو مضللة في . أ التقارير المالية أو سجالت العميل، أو

ب ـ الفشل في تصحيح معلومات كاذبة أو مضللة في التقارير المالية أو سجالت .العميل عندما يكون لديه الصالحية لتسجيل العمليات

أو السماح أو التوجيه بالتوقيع على وثائق تحتوي على معلومات ،ج ـ التوقيع .كاذبة أو مضللة

: تعارض المصالح٢/٢ يحدث تعارض المصالح عندما يقوم العضو بتقديم خدمة الى العميل ويكون لدى

ثالث ويكون في رأي العضو المهني ) أو جهة( العضو أو مكتبه عالقة مع شخص .جعل العميل يشك في موضوعية العضوأن مثل هذه العالقة قد ت

فاذا اعتقد العضو أن الخدمة المهنية يمكن تقديمها بموضوعية وأفصح عن العالقة مع األخذ في االعتبار . فإن القاعدة التمنع أداء هذه الخدمة،ووافق العميل على ذلك

.الخاصة باالستقالل) ١(أن اإلفصاح وموافقة العميل ال يعني إهمال القاعدة

: تأثر العضو في آرائه٢/٣ يخضع حكمه آلراء اآلخرين وأال يقوم على أن العضو يجب أال ) ٢(تنص القاعدة

وبناء على هذه القاعدة وفي . ا عن معلومات على غير حقيقتهباإلفصاحعن علم الحاالت التي يوجد فيها خالف أو تباين في وجهات النظر حول إعداد القوائم المالية

لعمليات فإنه يجب على العضو أن يتبع الخطوات التالية للتأكد من أنه ال أو تسجيل ا: يتأثر بآراء الغير

يجب على العضو أن يبحث ما إذا كانت الطريقة المقترحة إلعداد القوائم المالية .١أو تسجيل العمليات هي طريقة مقبولة محاسبيا وليس تقديم أو عرض معلومات

نتج العضو بعد المشاورة والبحث أن موضع الخالف وإذا است. على غير حقيقتها عن معلومات على غير أو الطريقة لها سند قانوني وال تؤدي إلى اإلفصاح

.ا فيجب عليه التسليم وعدم القيام باي خطوات الحقةحقيقته فإنه يجب عليه أن ،إذا استنتج العضو أن القوائم المالية او السجالت مضللة .٢

المبدأ المحاسبي ، ويجب على العضو توثيق المسألة والحقائق.يبلغ اإلدارة بذلك واألشخاص أو الجهة اإلدارية التي ناقش معها ،وتطبيقاته محل الخالف

.الخالف جراء تجاه ذلك،إذا استنتج العضو أنه وبعد إخطار اإلدارة بالخالف لم يتخذ أي إ .٣

وأي ،ه مع العميل فإن العضو يجب أن يأخذ في االعتبار االستمرار في عالقت .مسئولية قانونية على العضو من طرف ثالث نتيجة الخالف

٤١

: الخدمات المهنية التي تشمل الدفاع عن العميل٢/٤

إذا قام العضو بخدمة مهنية تشمل الدفاع عن العميل كأن يدافع عنه في قضايا ٤ فيجب على العضو أن يؤدي الخدمة طبقا للقاعدة رقم ،الضرائب ونحوها

المعايير ( ٥والقاعدة رقم ) االلتزام بالمعايير ( ٣والقاعدة رقم ) المعايير العامة(يجب والتي تنص على أنه ) ٣(كما يجب على العضو االلتزام بالقاعدة ) المحاسبية

وأن يتجرد من المصالح الشخصية باألمانة والموضوعية على العضو أن يتصف عن معلومات على باإلفصاحيقوم عن علم وأال يخضع حكمه آلراء اآلخرين وأال

.اغير حقيقته

االلتزام بالمعايير) ٣(قاعدة رقم :

الزكاة ، االستشارات ، المحاسبة ، يقدم خدمات المراجعة الذييجب على العضو وقوانين وأنظمة البلد خدمات مهنية أخرى أن يلتزم بمعايير المهنة أي أو ،والضريبة

انحراف عن تلك المعاييرأيت وعليه تبرير تحكم تلك الخدماالتي

المعايير العامة) ٤(قاعدة رقم :

تصدر من الجهة المخولة التييجب على العضو التقيد بالمعايير المهنية وتفسيراتها : وعلى األخص ما يلي

: الكفاءة المهنية - أ أو شركة المحاسبة ( يستطيع هو التيعلى العضو أال يقبل سوى الخدمات المهنية

أداءها بكفاءة) إليها ينتمي التيالمهنية .

: العناية المهنية الواجبة -ب . أداء خدماته المهنية العناية المهنية الواجبةفيعلى العضو أن يبذل

: واإلشرافالتخطيط - ج على العضو أن يخطط ويشرف على أداء الخدمات المهنية بصورة كافية .

: الحصول على معلومات كافية ومالئمة -د على العضو الحصول على القدر المناسب من المعلومات بحيث تكون أساسا

التي فيما يتعلق بالخدمات المهنية إليها يتوصل التيمعقوال للنتائج أو التوصيات .يؤديها

معايير المحاسبة) ٥(قاعدة رقم :

٤٢

بأن القوائم المالية لمنشأة معينة قد تم يوحي ي رأبداءإال يجوز للعضو الممارس كانت تلك إذا وفقا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها المعتمدة من قبل جهة مخولة إعدادها

أهمية نسبية عن تلك المعايير وكان لهذا االنحراف ذي على انحراف يالقوائم تحتو أنه نتيجة إثباتستطاع العضو الممارس اإذا إال ، على هذه القوائم ككل جوهريتأثيـر

قوائم مالية إلى ي تلك القوائم حسب تلك المعايير يؤدإعدادن إلظروف غير عادية ف إذا تقريره االنحراف وآثاره التقريبية في يوضح أن هذه الحالة يجب عليه يوف. مضللة

قوائم مالية إلىار من شأنها أن يؤدي التقيد بالمعيالتي وبيان األسباب ،كان هذا ممكنا .مضللة

خدمات الزكاة والضريبة) ٦(قاعدة رقم : الزكاة إقرار إعداد في أو يساعد بإعداد يقوم الذييجب على العضو الممارس

تقع اإلقرار العميل بأن المسئولية عن محتويات إخطارألحد العمالء " اإلقرار"والضريبة .بصفة أساسية على العميل

إعداده قد تم اإلقرارب عليه أن يتخذ الخطوات الضرورية للتأكد من أن كما يج الجهات المعنيـة إلى أو بيانات أخرى مقدمة إقرار بأيوأال يقرن اسمه . بصورة سليمة

أو ، كان هناك ما يحمله على االعتقاد بأنه يتضمن بيانات غير صحيحة أو مضللة إذا أو أخفى أو ،تهاون أو دون معرفة حقيقية بصحتها على بيانات تم تقديمها بيأنـه يحتو

.حرف معلومات كان يجب تقديمها بحيث يترتب على ذلك تضليل السلطات المعنية

يقدم خدمات مهنية ضريبية أن يأخذ بأفضل وضع لصالح الذيويجوز للعضو الممارس واالستقامة وأن حال بقاعدة األمانة بأي اإلخاللعميله بشرط تأدية الخدمة بكفاءة ودون

)القوانين ( العضو الممارس متسقة مع األنظمةي رأفيتكون المعالجة الضريبية المقترحة .الضريبية

اقتران اسم العضو بالقوائم المالية) ٧(قاعدة رقم : تقرير مع إرفاقمع مراعاة ما تنص عليه معايير المراجعة على العضو الممارس

قام بها ومدى التيرن اسمه بها يوضح بجالء نوع الخدمة قوائم أو معلومات مالية يقتأي .مسئوليته

: السرية) ٨(قاعدة رقم أو المهني من خالل عمله إليها توصل التي المعلومات إفشاءال يجوز للعضو

ويجب . بموافقة محددة من العميلإال أو لمنفعة طرف ثالثاستخدامها لمنفعته الخاصة : العضو منيبأنها تعفعدم تفسير هذه القاعدة

ن ــ القاعدتيفي إليهاااللتزام بالمعايير الفنية ومعايير المحاسبة والمراجعة المشار -١)٥ و ٣(

٤٣

. التزام العضو بأي متطلبات تصدر عن جهات قضائية -٢ . أو التعليمات الحكومية)القوانين ( االلتزام باألنظمة -٣

راقبة جودة األداء المهني الذي تنظمه الهيئة التزام العضو بمتطلبات برنامج م -٤ . في الجهة المخولة بالتحقيق إلىوال تمنع هذه القاعدة العضو من تقديم شكوى

أليمخالفات األعضاء وفقا ألحكام النظام وقواعد سلوك وآداب المهنة أو االستجابة .استفسارات تطلب منه جودة األداء المهني أو األعضاء برنامج مراقبةفيوال يجوز لألعضاء العاملين

المعلومات السرية الخاصة بأحد إفشاء مخالفات األعضاء فيالذين يتولون التحقيق . علمهم أو استخدامها لمنفعتهم الخاصةإلى تصل التيالعمالء

األتعاب) ٩(قاعدة رقم : واألتعاب المشروطة التيول مقابل الخدمات يجب أن تكون األتعاب متناسبة مع الوقت والجهد المبذ

عميل بموجب إلىوال يجوز عرض أو تقديم الخدمات المهنية . يقدمها العضو الممارس أو ، قرار محدد أو نتيجة معينة إلى تم التوصل إذا إالاتفاق ينص على عدم دفع أتعاب

. كانت قيمة األتعاب تتوقف بطريقة أو بأخرى على نتائج هذه الخدماتإذا

جهة أخرى أي تم تحديدها بواسطة المحاكم أو إذاألتعاب معلقة على شرط وال تعتبر ا .نظامية

:األتعابالمنافسة على ) ١٠(قاعدة رقم ال يجوز للعضو الممارس أن يفاوض العمالء بطريق مباشر أو غير مباشر

أنه من حق العضو الممارس أن يقبل خدمة إال. للحصول على عمل يقوم به زميل آخرلب منه ذلكمن يط طلب منه أن يكون مراجعا لحسابات منشأة إذا حالة ما في ،وعليه .

. هذا الشأنفي االلتزام بأحكام معايير المراجعة ،بدال من زميل آخر

الحصول على عمل يقوم به في منافسة زميل فيويحظر على العضو الممارس الدخول ة عن أتعاب زميله دون سبب األخير عن طريق عرض أو قبول أتعاب تقل بدرجة ملحوظ

.معقول

:االتصال بالمراجع السابق ) ١١(قاعدة رقم يطلب منه أحد العمالء مراجعة حساباته أن يستفسر الذيعلى العضو الممارس

كانت لديه أية اعتراضات مهنية تحول دون قبوله عملية إذا من زميله السابق عما تقديم في من المتوقع أن يحل محله الذيميله وعلى العضو الممارس أن يقدم لز. المراجعة

، خالل فترة زمنية معقولة ،أية خدمات مهنية ألحد عمالئه أية إيضاحات تطلب منه الحالتينلتا كفيوذلك بعد أخذ موافقة العميل .

:السلوك الحسن ) ١٢ (قاعدة رقم

٤٤

ه بزمالئه لسمعته وسمعة المهنة وعالقتتسيء التيعلى العضو أن يتجنب األعمال . المهنةفي

تفسيرات لقاعدة السلوك الحسن

: اإلهمال في أعداد التقارير المالية أو السجالت١٢/١

:عندما يؤدي إهماله الى) ١٢(يعتبر العضو مسيئا لسمعة المهنة ومخالفا للقاعدة

القيام أو السماح أو توجيه شخص آخر للقيام بأخطاء جوهرية وتدليس في .١ .ية او سجالت العميلالتقارير المال

عدم تصحيح التقارير المالية للعميل والتي تحتوي على أخطاء جوهرية .٢ .ومعلومات مضللة عندما يكون من صالحية العضو القيام بذلك التصحيح

أو السماح أو التوجيه بالتوقيع على وثائق تحتوي على معلومات ،التوقيع .٣ .كاذبة أو مضللة

: ل االحتفاظ بملفات العمي١٢/٢

يعتبر االحتفاظ بملفات العميل بعد مطالبته بها سلوكا يسيء لسمعة المهنة ومخالفة ويقصد بملفات العميل أي سجالت محاسبية أو غير محاسبية ) . ١٢(للقاعدة رقم

خاصة بالعميل سواء حصل عليها العضو عن طريق العميل او حصل عليها نيابة .عن العميل

ة إلى العميل قبل نهايتها فيجب على العضو إعادة أوراق إذا تم وقف الخدمة المقدم.وملفات العميل فقط

أوراق عمل العضو مثل التحليالت والجدوال التي أعدها العميل بناء على طلب .العضو تعتبر ملكا للعضو وال تخص العميل وال تجب إعادتها للعميل

ال تتوافر في سجالت أما إذا كانت أوراق عمل العضو هذه تحتوي على معلومات ،مثل التعديالت (ودفاتر العميل مما قد يودي إلى نقص في معلومات العميل المالية

فعلى العضو أن يزود العميل بهذه المعلومات عند نهاية ) مجاميع الحسابات،اإلقفالأما إذا قام العضو . االرتباط بالعميل ودون أي تغيير في شكل أو طريقة عرضها

ة عرض المعلومات كأن يحول المعلومات اليكترونيا فإن من حقه ان بتغيير طريق.يطالب العميل بأتعاب تحويل تلك المعلومات

:الدعاية واإلعالن) ١٣(قاعدة رقم

٤٥

ال يجوز للعضو الممارس الحصول على عمل مهني بطريقة كاذبة أو مضللة أو أو بأي شكل آخر من طرق باإلعالنكان ذلك أسواء أو مسيئة إلى سمعة المهنة خادعة

. اجتذاب العمالء

ويجوز للعضو أن يقوم بإبالغ المجتمع بالخدمات المهنية التي يوفرها شريطة أن يكون ، صادقا ، الئقا ،الهدف إعالم المجتمع بطريقة موضوعية ويجب أن يكون اإلعالن مهذبا

شأنه البحث عن ويحظر على العضو أن يسلك كل ما من. وبشكل مقبول ،صريحا اإلكراه أو المضايقة أو اإللحاحعمالء عن طريق .

تفسيرات لقاعدة الدعاية واإلعالن

: أمثلة للطرق التي ال يجوز الحصول على العمالء بها١٣/١ طريقة كاذبة أو مضللة أو العمالء بال يجوز للعضو الممارس الحصول على

ومن األمثلة على ذلك األنشطة . ر أو بأي شكل آخباإلعالنكان ذلك أسواء خادعة:التالية

اإليحاء إلى العمالء الحاليين أو المستقبليين بالقدرة على التأثير على السلطات .١ .القضائية أو التنفيذية وما شابهما

تقديم عروض إلى العمالء توحي بأن األتعاب المقدرة لخدمات مقترحة سوف .٢لمال مع معرفة العضو أن االتعاب تكلف مبلغا معينا أو في حدود معينة من ا

سوف تكون أكثر من التقديرات المقدمة ودون توضيح ذلك للعمالء أثناء تقديم .العروض

تضمين العروض المقدمة إلى العمالء مبالغات في الخدمات التي يمكن .٣ أو تشويه أعمال األعضاء ، ادعاءات بمؤهالت أو خبرات ال يملكها ،توفيرها .اآلخرين

. االعالن على مصادقات أو شهادات من العمالء أو أي أطراف آخرىاحتواء .٤

: الحصول على العمل المهني عن طريق جهود شخص ثالث١٣/٢

فانه ،اذا حصل العضو على العمل المهني عن طريق جهود قام بها شخص آخر . دود المقبولة مهنياـيجب على العضو التأكد من أن جهود الشخص اآلخر في الح

عن طريق شخص آخر إذا جوز للعضو الممارس الحصول على عمل مهنيال يوكانت الجهود التي قام بها الشخص اآلخر ال يجوز للعضو أصال القيام بها .للحصول على العمل المهني

:اإلحالةالعموالت وأتعاب ) ١٤(قاعدة رقم

٤٦

قبول يحظر على العضو الممارس دفع عموالت مقابل الحصول على عمالئه أو كما ال يجوز له قبول عموالت نظير نصحه للغير ،ن له أو ألحد مساعديه أهدايا ذات ش

شريطة أن إحالةويجوز للعضو الممارس قبول أو دفع أتعاب . بشراء منتجات أحد عمالئه بين مكتب العضو الممارس والمكاتب األخرى التي يتعاون معها وأن يفصح اإلحالةتكون

ع هذه األتعابللعميل عن قبول دف .

:اسم المكتب ونشاطه ) ١٥(قاعدة رقم

هيئة ظل أحكام نظامفيال يجوز للعضو ممارسة مهنة المحاسبة والمراجعة إال والئحته التنفيذية وما المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية

من معايير الخليج العربيةهيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول يصدر عن . وما يصدر عن الدولة التي يزاول المهنة فيها من أنظمة ولوائحوقواعد مهنية

كما ال يجوز للعضو الممارس العمل تحت اسم شركة يكون اسمها غير معتمد من الجهة ويجوز . التخصص أو يعطي معلومات خاطئة عن نوع الشركةإلىالمختصة أو يشير وأن . شركة مهنيةفي مزاولة مهنة المحاسبة والمراجعة كمالك أو شريك للعضو الممارس

اسم الشركة على اسم واحد أو أكثر من الشركاء السابقين إال إذا كان المكتب يملكه ييحتو .فرد واحد فيتعين عليه أن يمارس المهنة باسمه

يما يخص شكل كما يجب على العضو التقيد بالمعايير الفنية واألنظمة ذات العالقة فكما أنه ال يجوز للعضو الممارس بأية حال من األحوال أن . وظهور لوحة اسم المكتب

يشير إلى عالقة المكتب بمكاتب مهنية دولية ما لم تكن هذه العالقة عالقة ارتباط فعلية .وليست شكلية

:أموال العمالء ) ١٦(قاعدة رقم

: العمالء االلتزام بما يلي عهدته أموال تخصفي الذيعلى العضو الممارس

.االحتفاظ بهذه األموال منفصلة عن أمواله الشخصية وعن أموال مكتبه .١

وحسب توجيهات العميلتخدام هذه األموال لألغراض المحددة لها فقطاس .٢

شخص من ألي جميع األوقات لتقديم حساب عن هذه األموال فيأن يكون مستعدا .٣ .حقه المساءلة عنها

بسجالت خاصة ألموال العمالء لتوضيح العمليات التي تتم عليها يجب االحتفاظ .٤ .بشكل عام ولكل عميل بشكل خاص

.يجب تزويد العميل بتقرير سنوي على األقل عن أمواله .٥

:مزاولة األعمال األخرى ) ١٧(قاعدة رقم

٤٧

ال تتعارض مع قواعد سلوك وآداب المهنة التيللعضو الممارس أن يزاول األعمال : شريطة

مثل تقديم ،أن تكون هذه األعمال من األعمال المهنية المكملة لطبيعة عمله .١ذات الطبيعة القائمة واألعمالواإلداريةالدراسات واالستشارات المالية والمحاسبية

على أال يجمع بين هذه األعمال والقيام بمراجعة الحسابات لعميل ،على االستشارة . ة تأثيرها على استقالله في حالواحد وفي وقت واحد

أال تؤدي مزاولة العضو الممارس لهذه األعمال إلى التأثير على أمانته أو .٢ . وأال تؤدي إلى عدم التزامه بقواعد سلوك وآداب المهنة،موضوعيته أو استقالله

مثل تملك األوراق ،أن تكون هذه األعمال من النشاطات االقتصادية غير المهنية .٣ الشركات على أن يلتزم بالشروط في المزارع والعقارات واالشتراك وتملك المالية : ـة التالي

اإلدارة شخص متفرغ وال يمارس إلى باإلدارةأن يعهد ٣/١ .

عن الشركات المشـارك بإبالغهمأن يفصح عن طبيعة نشاطه لعمالئه وذلك ٣/٢ك فيها فيها وأن يزود وزارة التجارة بأنواع النشاط والشركات المشـار

المحاسبة والمراجعة لدول هذه الشركات مع تزويد هيئةفيوأسماء شركائه .ك بصورة من ذلمجلس التعاون لدول الخليج العربية

٤٨

تركت هذه الصفحة فارغة

٤٩

اجلزء الثاني

الدراسة التحليلية املقارنة

٥٠

تركت هذه الصفحة فارغة

٥١

لدراسةنهجية ومراحل ام

لتحقيق هدف الدراسة الذي ينص على مراجعة وتطوير وإعداد وأعتماد قواعد سلوك فقد تم إعداد خطة تتضمن المراحل الفرعية ، المهنة في دول مجلس التعاون آدابو

:التالية

جمع المعلومات: المرحلة االولىالتبويب: المرحلة الثانية

التحليل والمقارنة: المرحلة الثالثة

التوصيات : مرحلة الرابعةال .وفيما يلي شرح تفصيلي لما تم عمله خالل كل مرحلة

جمع المعلومات: المرحلة االولى

آداب وقد تم في هذه المرحلة حصر جميع الوثائق واألنظمة التي لها عالقة بسلوك و:المهنة في دول مجلس التعاون والتي يمكن تحديدها في الجدول التالي

)١(جدول رقم

تاريخ األصدار نوعية الوثيقة عنوان الوثيقة الدولةقانون تنظـيم مهنـة .١ االمارات

.مدققي الحسابات الالئحة التنفيذية لقانون .٢

تنظيم مهنـة مـدققي .الحسابات

٢٢قانون أتحادي رقـم .وتعديالته

قرار وزيـر االقتـصاد .٤٩والتجارة رقم

١٩٩٥

١٩٩٦

ــدققي .١ البحرين ــانون مـ قـ .الحسابات

النظام االساسي لجمعية .٢المحاسبين والمراجعين

.البحرينية

.٢٦مرسوم ملكي رقم .نظام مهني .قرار وزاري

١٩٩٦

١٩٨٦

آدابقواعد سـلوك و .١السعودية .المهنة

نظــام المحاســبين .٢ والالئحـة ،القانونيين

.قواعد مهنية

١٢/مرسوم ملكي رقم م

١٩٩٤ هـ١٤١٢

٥٢

تاريخ األصدار نوعية الوثيقة عنوان الوثيقة الدولة التنفيذية

سلطنة عمان

ــانو. ١ ــة ق ــيم مهن ن تنظ.المحاسبة والمراجعة

٧٧مرسوم سلطاني رقم .وتعديالته

١٩٨٦

قانون تنظيم مهنة مراقبة .١ قطر .الحسابات

الالئحة التنفيذية لقـانون .٢تنظــيم مهنــة مراقبــة

.الحسابات .قانون الشركات المعدل .٣

٧مرسوم أميري رقم قرار وزير التجارة رقم ٢٥ .

.٩مرسوم أميري رقم

١٩٧٤

١٩٧٩

١٩٩٨ قواعد الشرف لمزاولـة .١ الكويت

.مهنة مراقبة الحساباتقـانون مزاولــة مهنــة .٢

.مراقبة الحسابات

قرار وزيـر التجـارة .٣والصناعة رقم .٥مرسوم أميري رقم

١٩٨٩

١٩٨١

المهنة الصادرة من معهد المحاسبين آدابإضافة الى ذلك فقد تم جمع قواعد سلوك و المهنة الصادرة من األتحاد آدابوكذلك قواعد سلوك و) ٢٠٠٢(ريكي ن األميالقانوني

وذلك بغرض أستخدامها في المقارنة بين المعمول به في دول ) ٢٠٠١(الدولي للمحاسبين .المجلس والمعمول به على المستوى العالمي

التبويب: المرحلة الثانية التي تم حصرها في المرحلـة وقد تم في هذه المرحلة فحص وأستقراء الوثائق واألنظمة

االولى ومن ثم تحديد البنود أو الموضوعات المالئمة والتي لها عالقـة بقواعـد سـلوك . المهنةآدابو

وذلك الن الوثائق المذكورة في المرحلة االولى تختلف أختالفا كبيرا فيما بينها من حيـث صدرت بمراسيم ملكيـة أو فالبعض منها . ومن حيث طبيعتها ،نوعيتها وشكلها القانوني

والبعض اآلخر صدرت بمعـايير ،والبعض صدر بقرارات وزارية ) وما يعادلها (أميرية . مهنية

أما من ناحية طبيعة ومحتوى هذه األنظمة والوثائق فالبعض منها يعتبر تنظيمـا لمهنـة عتبر قواعد والبعض اآلخر ي ، للشركات اقانونا عام والبعض يعتبر ،المحاسبة والمراجعة

. مهنية

٥٣

وبالتالي فقد قمنا في هذه المرحلة بأستعراض و تتبع هذه األنظمة والوثائق تتبعـا دقيقـا المهنة حتى وأن لم تفرد هـذه آدابستخراج المواد أو الموضوعات التي تغطي سلوك و القـد ول. والسلوك بباب أو مواد منفصلة ضمن األنظمة والوثائق المحددة لكل دولة داباآل

: المهنة في دول المجلس آدابخلصنا إلى النتائج التالية فيما يخص قواعد سلوك و

)٢(جدول رقم

النتيجة الدولة

المهنية وذلك في ثنايـا دابتوجد بعض المواد التي تتطرق لبعض اآل األمارات ولكن يعاب على هذه المواد عدم وجودها تحت ،مة ذات العالقة ظاألن

المهنـة آدابتى يمكن وصفها بقواعـد سـلوك و نظام واحد مستقل ح .باإلضافة إلى عدم شموليتها

وجود قواعد شروط ممارسة المهنة ضمن النظام األساسـي لجمعيـة البحرين.المحاسبين والمراجعين

المهنة صادرة من الهيئة الـسعودية آدابتوجد قواعد مستقلة لسلوك و السعودية آداب أراء مهنية صـادرة مـن لجنـة كما توجد . للمحاسبين القانونيين

.وسلوك المهنة

ضمن قانون تنظـيم دابوجد بعض المواد التي تتطرق لبعض تلك اآل ت عمان.مهنة المراجعة والمحاسبة

في ثنايـا األنطمـة دابتوجد بعض المواد التي تتطرق لبعض تلك اآل قطروك ومع ذلك فأن هذه المواد اليمكن وصـفها بقواعـد لـسل . المحددة

. المهنة لعدم شموليتهاآدابو

المهنة تحت مسمى ميثـاق شـرف آدابتوجد قواعد مستقلة لسلوك و الكويتالمهنة لجمعية المحاسبين والمراجعين الكويتيـة والتـي تبنتهـا وزارة .التجارة والصناعة بقرار وزاري فيما بعد

فأنه ال يوجـد ،البحرين و ، الكويت ،ويتضح من الجدول السابق أنها فيما عدا السعودية ، عمان ،وهذا يعني أن كل من االمارات . المهنة آدابقواعد محددة ومنفصلة لسلوك و

وأنما تطرقت أنظمـة ، المهنة آدابوقطر ال يوجد فيها قواعد محددة ومنفصلة لسلوك و . التي ينبغي على المراجع التقيد بها عند مزاولته للمهنةدابتلك الدول الى بعض اآل

: التحليل والمقارنة: المرحلة الثالثة

٥٤

تتطلب المقارنة الموضوعية التشابه بين ما يتم مقارنته وهذا ما ال يتوفر فيما بين سلوك وذلك أن دول المجلس تتباين فيما بينها تباينا . المهنة المعمول بها في دول المجلس آدابو

ولغرض األيضاح الكامل فان هذه على ماسبقاوبناء. كبيرا من حيث تلك القواعد الدراسة سوف تقوم بمقارنة على ثالث مراحل حتى يتسنى لنا التوصل الى صيغة مقترحة

:وستكون المقارنات كما يلي. المهنة في دول المجلسآدابلقواعد سلوك و

وذلك بغض ، المهنة المعمول بها في دول المجلس آدابالمقارنة الشاملة لسلوك و .١وهذا يعني . او الجهة المصدرة لها، داب طبيعة تلك اآل،لشكل القانوني النظر عن ا

).١أنظر ملحق رقم (أن هذه المقارنة سوف تشمل جميع دول المجلس

المهنة والتي تتشابه فيما بينها من ناحية شكلها آدابالمقارنة المختصرة لسلوك و .٢ سوف تشمل كال من البحرين وهذا يعني أن هذه المقارنة. القانوني وطبيعتها المهنية

حيث أن هذه الدول تتوفر فيها قواعد مهنية معتمدة من . والكويت، السعودية ،وبناء على هذه المقارنة يتم أختيار قواعد معينة كأساس للمقارنة . جمعيات مهنية

).٢أنظر ملحق رقم (النهائية كما سيأتي ذكره

المحددة بعد –لى مقارنة بين القواعد األساس المقارنة النهائية وتشمل هذه المقارنة ع .٣عد سلوك ا المهنة األمريكية وقوآدابعد سلوك وا وبين قو-المقارنة المختصرة

). ٣أنظر ملحق رقم ( المهنة الدولية آدابو

:المقارنة الشاملة

جميع ما هو معمول بها في دول المجلس من ) ١ملحق رقم ( تتناول المقارنة الشاملة وقد أشتملت هذه المقارنة . ينبغي على المراجع االسترشاد أو التقيد بهاآدابسلوك و

ومن أهم نتائج . قاعدة تمثل القواعد المتعارف عليها مهنيا١٧مقارنة تفصيلية لـ : الشاملة ما يليالمقارنة

حيث أنه . المهنة بالمعنى المهني آدابتنعدم في أغلب دول المجلس قواعد سلوك و •والجدول السابق رقم . المهنةآداباء السعودية ال توجد قواعد ملزمة لسلوك وبأستثن

.يوضح ذلك) ٢(

آدابتنعدم في دول المجلس بأستثناء السعودية المرجعية الواحدة لتنظيم قواعد سلوك و • آدابحيث ال يوجد جهات مهنية ذات سلطة ملزمة ألصدار قواعد سلوك و. المهنة

كل دولة من دول المجلس أكثر من جهة تنفيذية تتولى تنظيم وأنما يوجد في،المهنة . وتصدر القواعد بشكل خاص،المهنة بشكل عام

فأن جمعيات المحاسبة ،بينما ال يوجد جمعيات أو هيئات مهنية في عمان وقطر •ر معايير وقواعد المهنة والكويت لم تصد، البحرين ،والمراجعة في األمارات

٥٥

سعودية بوجود هيئة مهنية من أحدى مهامها الرئيسية أصدار وتنفرد ال. المالئمة . المعايير والقواعد المهنية

آدابتختلف المصطلحات التي تستعملها دول المجلس فيما يخص قواعد سلوك و • . وذلك مما يؤثر على التطبيق العملي لتلك القواعد،المهنة

مما يعني . ة دول المجلس التي تطرقت اليها وثائق وأنظمدابمحدودية السلوك واآل • والسلوك وعدم ذكرها أو األشارة اليها دابأهمال أغلب دول المجلس لكثير من اآل

فعلى سبيل المثال لم تتطرق وثائق دولة قطر وسلطنة . على األطالق في أنظمتهاوهذا دليل على . عمان أطالقا لعشر من القواعد التي تمت المقارنة على أساسها

. المعمول بها في أغلبية دول المجلسدابفي السلوك واآلالنقص الكبير

. التي ذكرت في وثائق وأنظمة دول المجلس الصياغة غير المهنيةدابيغلب على اآل • . كتبت بألفاظ عامة ال تنسجم مع مصطلحات المهنة المتعارف عليهادابفتلك اآل

ترسيخ لسلوك يعتبر الغرض الرئيسي ألنظمة و وثائق الدول تنظيم المهنة وليس •وبالتالي فأن التركيز على الهدف التنظيمي يؤدي الى أهمال الهدف . المهنةآدابو

.السلوكي األخالقي

ففي . المهنة في دول المجلسآدابتتعدد الوثائق والقوانين التي تتعرض لسلوك و • . المهنة أكثر من قانون أو نظامآدابأغلب دول المجلس يتقاسم دور تحديد سلوك و

مال جميع دول المجلس ما عدا السعودية لآلطار العام الذي يحكم قواعد سلوك أه •ومما ال شك فيه أن المبادىء تمثل حجر األساس لقواعد . المبادىء– المهنة آدابو

. المهنةآدابسلوك و

المهنة المعمول بها في دول المجلس آدابعدم وجود تعاريف مهنية محددة لسلوك و • .دابوهذا بدوره يؤدي الى تباين في تفسير وتطبيق تلك اآل. بأستثناء السعودية

:المقارنة المختصرة المعمول بها في كال من المهنةآدابنتائج مقارنة سلوك و) ٢(يوضح الملحق رقم

والكويت حيث أن هذه الدول يوجد لديها قواعد مستقلة ومحددة ، السعودية البحرين، دابوتعتمد المقارنة فقط على تلك القواعد واآل. ا المهنة كما ذكرنا سابقآدابلسلوك و المهنة والتي آداب مما يعني أستبعاد المواد أو العناصر التي تتعلق بسلوك و،المستقلة

الصادرة دابويهدف حصر المقارنة على اآل. خرى لتلك الدول ألتوجد ضمن قوانين ائية ابتداى الوصول صيغة من الجهات المهنية حتى نتمكن بعد المقارنة المختصرة ال. المهنة في دول المجلسآدابلقواعد سلوك و

٥٦

وتتشابه هذه المقارنة مع المقارنة الشاملة في األطار العام من حيث مقارنتها المعمول به ولقد . المهنةآداب قاعدة تمثل القواعد االساسية لسلوك و١٧في الدول الثالث فيما يخص

: يليأوضحت المقارنة المختصرة ما

عدم وجود جهة مهنية رقابية في البحرين والكويت تتأكد من تقيد المحاسبين • . المهنةآدابوالمراجعين بسلوك و

فلقد أغفلت ، المهنةآدابفيما أشارت القواعد السعودية الى جميع قواعد سلوك و • . قواعد على التوالي ٥ قواعد و ٩القواعد البحرينية والقواعد الكويتية

فتلك القواعد كتبت . القواعد البحرينية والكويتية الصياغة غير المهنيةيغلب على • .بألفاظ قانونية عامة ال تنسجم مع مصطلحات المهنة المتعارف عليها

فأن القواعد البحرينية والقواعد ، المهنة في السعودية آدابعلى عكس قواعد سلوك و • .الكويتية لم تنطلق من مبادىء عامة

. المهنة في البحرين والكويتآدابف مهنية محددة لسلوك وعدم وجود تعاري •

وذلك مقارنة بالقواعد ) ١٩٩٦صدرت عام(دية حديثة نسبيا تعتبر القواعد السعو • ). على التوالي١٩٨٩ و ١٩٨٥صدرت عام ( البحرينية والقواعد الكويتية

أختيار القواعد فقد تم ،وبناء على النقص الواضح في القواعد البحرينية والكويتية . السعودية كأساس للمقارنة في المرحلة الألحقة

:المقارنة النهائية

التي أستخلصت –المقارنة النهائية التي تمت بين القواعد األساس ) ٣(يبين الملحق رقم عد سلوك ا المهنة األمريكية وقوآدابعد سلوك وا وبين قو-بعد المقارنة المختصرة

. ة المهنة الدوليآدابو

التوصيات: المرحلة الرابعة فلقد انتهت ،بناء على نتائج المقارنات التي تمت في المرحلة الثالثة والموضحة سابقا

وتبين المقارنة . المهنة لدول المجلس آدابالدراسة إلى التوصية بمشروع قواعد سلوك ور نصوص كل قاعدة االسباب التي على أساسها تم أختيا) ٣( أنظر الملحق رقم -النهائية

ويوضح الجزء التالي . على حدة وكذلك التعديالت التي تم أقتراحها الى القواعد األساس. المهنة لدول المجلسآدابالمشروع المقترح لقواعد سلوك و

٥٧

مالحق الدراسة التحليلية املقارنة

٥٨

تركت هذه الصفحة فارغة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٥٩ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

)١(ملحق رقم املقارنة الشاملة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦٠ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

تركت هذه الصفحة فارغة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦١ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات القواعد

االستقالل

ال يجوز لمـدقق الحـسابات أن يدقق حسابات الشركة التي سبق له العمل بها كموظف مـا لـم يمض على تركه العمـل مـدة

.ن على االقلسنتي )٢٩(المادة

ال يجوز لمـدقق الحـسابات أن ــدقيق ــل الت ــين عم ــع ب يجمالحسابات في أية شركة وبـين

:أي مما يأتياالشتراك في تأسيس الشركة .١

ــا أو ــشاركة فيهـ أو المـاالشتراك في عضوية مجلس إداراتها أو االشـتغال بـأي

ــي أو أداري ــل فن أو عم . فيها ياستشار

وكـيال أن يكون شـريكا او .٢ألحد مؤسـسي الـشركة او

موظفا لدى أو ،الشركا فيها أي منهم أو قريبا لـه حتـى الدرجة الرابعة كما اليجـوز له شراء أسهم الشركات التي يدقق حساباتها او بيعها خالل

.فترة تدقيقه لها

)٦(قاعدة ــق ال يحــللعـــضو أن يوقــع علــى

لق بيانات تتع بمنشأة لـه أو الحد افـراد عائلتـــــه المباشـــرين ــصلحة مــــصية أو شخــي ــل ف يأمالحصول على مصلحة له أو الحد أقاربـه المباشـــرين دون أن يشير

صــــراحة وجود هـذه ب

.المصلحة

: االستقالل ) ١٠١(قاعدة رقم يجب على العضو الممارس أن يكون مستقال عنـد

لبـه األنظمـة أدائه لخدماته المهنية طبقا لمـا تتط واللوائح ذات العالقة بالمهنة والمعـايير والقواعـد المهنية الصادرة عن الهيئة الـسعودية للمحاسـبين

.القانونيين على سبيل المثـال عنـد مفقودا ويعتبراالستقالل

يكون التيمراجعة حسابات الشركات أو المؤسسات للعضو الممارس مصلحة مباشرة أو غير مباشـرة

:ى األخص ما يليفيها وعل يكـون العـضو التـي الشركات والمؤسسات -١

الدرجـة الرابعـة إلى قريبا أوالممارس شريكا .اإلدارةألحد المؤسسين أو أحد أعضاء مجلس

تأسيسها في يساهم التيالشركات والمؤسسات -٢ التي أو إدارتها مجلس في يكون عضوا التيأو

وال يشمل .إداريةيقدم لها خدمات استشارية أو هذا الحظر تقديم خدمات الزكاة والضريبة لذات العميل وفي وقت واحد ؛ شـريطة أن يتـضمن خطاب اإلتفاق ما يؤكـد أن خـدمات الزكـاة والضريبة جزء من نطاق المهمة المتفق عليها ، وأن تعرض أتعاب المراجعة وخـدمات الزكـاة والضريبة على الجمعيـة العموميـة للـشركة

.إلقرارها يمتلك العضو الممارس التيالشركات المساهمة -٣

)١٧(مادة ــون ــوز ان يك ال يجمراقــب حــسابات

:الشركةشريكا في الـشركة .١

أو عضو في مجلس أداراتهــا أو قائمــا بأي عمـل اداري

او يملك أكبر ،فيهامن الحد االدنى من أسهمها والمـسموح ــة ــل الجه ــه قب بــة ــة لمهن المنظم

.المحاسبةقريبا حتى الدرجـة .٢

ف االولى لمن يشر على ادارة الشركة

.او حساباتها

)٥(مادة ال يجوز ان يكـون ــسابات ــب ح مراق

:الشركةــي –أ ــريكا ف ش

الشركة أوعضوا في مجلس اداراتهـا أو قائمــا بــأي عمــل اداري او فنـــي او

أو ،أستشاري فيهـا أن يكون اشترك في

تأسيسسها شـــريكا أو –ب

موظفا لدى أحد ممن ذكــروا فــي البنــد

ق في عمل آخر الساب غير عمل الشركة

ــى –ج ــا حت قريبالدرجة الرابعة لمن يشرف علـى ادارة الشركة او حساباتها

)٥(مادة على مراقب الحسابات ان ــاد ــه بحي ــر عمل يباشوموضوعية كاملـة وان يبتعد عن كل أمر يكـون من شانه التاثير عليه عند ابداء رايه عن البيانـات

.المالية التي فحصها )٧(ة ماد

ــب ــوز لمراقـ ال يجـالحسابات او زوجتـه او اوالده الحصول على أية مميزات مالية من عمالئه خالل تأديته عمـال لهـم سواء كان كان ذلك فـي صورة قرض أوضـمان .دين أو أية صورة آخرى

)١٨(مادة ال يجوز ان يكون مراقب الحسابات رئيسا لمجلـس ادارة شركة مـساهمة او

يهـا او عضوا منتـدبا ف عضوا بمجلس اداراتهـا

.او موظفا فيها

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦٢ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات القواعدــا او مــدينا .٣ أن يكــون دائن

.للشركة

.فيها أسهما ذات شأن خالل فترة مراجعته يكـون العـضو التـي الشركات والمؤسسات -٤

الممارس شريكا ألحد موظفيها أو ألحـد كبـار .الشركاء فيها أو شريكا للشركة نفسها

يكــون العـضو التيالشركات والمؤسسات -٥ وصيا على تركة لهـا الممارس ناظرا لوقف أو

. تلك الشركات والمؤسساتفيحصة يكـون العـضو التـي الشركات أو الهيئـات -٦

الممارس مقترضا منها أو من أحد مـدرائها أو أو مساهميها ذوي الشأن إدارتهاأعضاء مجلس

: فيما عداالقروض المقدمة مـن المؤسـسات الماليـة -

.اإلقراض فيالحكومية المتخصصة األخرىالقروض المقدمة من المنشآت المالية -

.المغطاة بالكامل تماثل أنشطتها التجارية أنـشطة التيالشركات -٧

.إدارتها مجلس في يكون عضوا التيالشركات الممارس أن يراجع الـشركات ويجوز للعضو

أعاله بشرط إليها له مصلحة فيها والمشار التي قبـول عمليـة هذه المصلحة قبل فيالتصرف .المراجعة

)١٩(مادة ال يجوز ان يكون مراقب

:حسابات الشركة شريكا في الشركة أو –أ

قائما بـأي عمـل اداري فيها شريكا أو موظفـا –ب

لدى أحد ممن ذكروا في أو في الفقـرة ١٨المادة السابقة

لدرجـة ا قريبا حتى –ج الرابعة لمن يشرف على

ادارة الـــــشركة او .حساباتها

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦٣ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات القواعد

واالستقامةاألمانة

) ١٠٢(قاعــدة رقــم : األمانة واالستقامة

يجب علـى العـضو أن يتصف بالعدل وأن يتحلى عند قيامه بعمله المهنـي

بالنزاهة والعفة والصدق د والموضوعية وأن يتجر

من المصالح الشخـصية وأال يخضع حكمه آلراء اآلخرين وأال يقوم عـن

ــم ــصاحعل ــن باإلف عالمعلومات علـى غيـر

.احقيقته

كما يحرم على مراقـب حسابات الشركة شـراء أوبيع أسهم الشركة التـي يقوم بمراجعة حـساباتها

.خالل فترة المراجعة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦٤ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

االلتزام بالمعايير

)١٤(المادة يجب على مدققي الحـسابات

بمعايير وأسس المراجعة التقيد وفقا لالنظمـة التـي ،الدولية

ــدولي ــاد ال ــصدرها االتح يللمحاسبين ويشمل ذلك إتبـاع

،آداب المهنة وأصولها الفنيـة وعليه كذلك تنفيـذ االنظمـة

في شأن عمله سـواء الصادرةمـن وزارة التجـارة او مــن مؤسسة نقد البحـرين او مـن الجهات الرسمية اآلخرى ذات العالقــة وان يلتــزم بقواعــد الشرف واالماتـة المتعـارف

.عليها في تدقيق الحسابات

: االلتزام بالمعايير) ٢٠١(قاعدة رقم يقـدم خـدمات الذييجب على العضو

،ستـشارات اال ، المحاسـبة ،المراجعة خدمات مهنيـة أي أو ،الزكاة والضريبة

تحكم التيأخرى أن يلتزم بمعايير المهنة انحـراف أيتلك الخدمات وعليه تبرير

. عن تلك المعايير

)٢١(مادة يجب على مراجـع الحسابات ان يقـوم بمراجعة الحـسابات وفقا لمـا يقتـضيه ــشركات ــانون ال ،ق

ــركات ــانون ش قــوك ــامين والبن الت

ــايير ــا للمع ووفق .المحاسبية

)٣٠(مادة يجب على مراجـع ــق الحــسابات تطبيــة ــايير المراجع مع

التي يقرها ،الدوليةــدولي ــاد ال االتحــى ــبين حت للمحاستــــصدر وزارة التجارة والـصناعة المعايير المحاسـبية

.التي يجب تطبيقها

)١٦(مادة يراجع مراقـب ،الحــــسابات

ــسابات حـــــشركات الــوالهيئــــات

ــسات وا لمؤسـوالجمعيـــات واالفراد وفقا لما تقتضيه القواعد

ــبية ،المحاسـويقدم البيانـات والتقارير الفنية ــه ــائج قيام بنت

.بمهمته

)١٢(مادة يراجع مراقب الحسابات المقيد فـي الـسجل حسابات االفراد والشركات والهيئات وفقا لما تقتضيه القواعد المحاسبية الفنيـة وقواعـد

تعارف عليها في أداء المهنة والتي الشرف الم تصدر بقرار من وزير التجارة والـصناعة بناء على توصيات اللجنـة الفنيـة الدائمـة لوضع القواعد المحاسبية التي تـشكل لهـذا .الغرض بقرار من وزير التجارة والصناعة

)١(مادة على الشركات والمؤسسات بجميع انواعهـا

طبقـا اناتها المالية القانونية االلتزام باعداد بي رة عـن دالـصا لمبادىء المحاسبة الدولية

. المحاسبةلمبادئااللجنة الدولية ـ ويكون تطبيق تلـك الم فـي حـدود ادئب

او تتعارض مع اللوائح والتشريعات التتخطى .المحلية اال ما يصدر نص بالغائه

)٨(مادة يجب على مراقب الحسابات أن يلتـزم فـي

المبادىء والضوابط الفنيـة اداء عمله باتباع المتعارف عليها والتي تكفل المحافظة علـى

.المستوى االفضل للمهنة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦٥ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

المعايير العامة

: المعايير العامة) ٢٠٢(قاعدة رقم يجب على العضو التقيد بالمعايير المهنية

تصدر من الجهة المخولة التييراتها وتفس : وعلى األخص ما يلي

على العضو أال : الكفاءة المهنيـة -أ التـي يقبل سوى الخـدمات المهنيـة

أو شـركة المحاسـبة (يستطيع هـو أداءهـا ) إليهـا ينتمـي التيالمهنية .بكفاءة

علـى : العناية المهنية الواجبـة -ب أداء خدماتـه فـي العضو أن يبـذل

.المهنية العناية المهنية الواجبةعلى العضو : واإلشرافالتخطيط -ج

أن يخطط ويشرف على أداء الخدمات .المهنية بصورة كافية

الحصول على معلومـات كافيـة -د على العضو الحصول على : ومالئمة

القدر المناسب من المعلومات بحيـث ــائج أو ــوال للنت تكــون أساســا معق

فيمـا إليهـا يتوصل التيالتوصيات . يؤديهاالتييتعلق بالخدمات المهنية

)١٦(مادة على مراقب الحـسابات ان يخصص ملفا لكـل شـركة يراقب حساباتها يحفظ فيـه كل ما يتـسلمه منهـا مـن مستندات وصور وما يحرره اليها من مكاتبات طوال مدة

.مباشرته أعمال الرقابةوعليه ان يقيد في سجل لديه

يقوم به من أعمـال جميع ما خاصة بكل شركة وتـاريخ قيامه بكل عمل وبيان المـدة

وأسـماء ،التي اسـتغرقها الـذين ء الخبـرا أومعاونيه

استعان بهم مع بيان ما قـام .به كل منهم

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦٦ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحريناألمارات

ــايير المعـ المحاسبية

ــآداب ــر مخــال ب يعتبسلوك المهنة ومعرضا و

نفسه للفصل اذا سمح ان يقرن اسمه بتقديرات او تنبؤات لنتائج عمليـات مـستقبلية بطريقـة قـد تحمل على االعتقاد بانه ــذه ــصحة ه ــشهد ب ي

.التقديرات أو التنبؤات

معايير المحاسبة) ٢٠٣(قاعدة رقم : ال يجوز للعـضو الممـارس

بأن القـوائم الماليـة يوحي رأى إبداء وفقا لمعايير إعدادهالمنشأة معينة قد تم

المحاسبة المتعارف عليها المعتمدة مـن كانت تلك القـوائم إذاقبل جهة مخولة

أهمية نـسبية ذيتحتوى على انحراف عن تلك المعايير وكان لهذا االنحـراف

، على هذه القوائم ككل جوهريتأثيـر إثبـات استطاع العضو الممارس إذا إال

إعدادة لظروف غير عادية فان أنه نتيج تلك القوائم حسب تلك المعايير يـؤدى

وفى هذه الحالة . قوائم مالية مضللة إلى تقريـره فـي يوضـح أنيجب عليه

كان هـذا إذااالنحراف وآثاره التقريبية من شـأنها التي وبيان األسباب ،ممكنا

قوائم مالية إلىأن يؤدي التقيد بالمعيار .مضللة

قب مسئوال المرا ــحة ــن ص عالبيانات الواردة ــره ــي تقري فبصفته وكـيال عــن مجمــوع

المساهمين

)١٠(مادة اذا رأى مراقب الحسابات لدى فحصه أو مراجعته الي تقرير أو بيان مالي انه يتضمن ما يخالف القانون أو المبادىء المحاسـبية

.المتعارف عليها فان عليه أن يشير الى ذلك )١١(مادة يجوز لمراقب الحسابات أخفاء او حذف ما يخالف الواقع من ال

اي تقرير او بيان محاسبي على نحو يؤدي الى أظهار االحـوال المالية الية مؤسسة او معامالتها او عالقتها مع الغير بـصورة

.عادية )١٢(مادة

تعتبر مخالفة الصول المهنة ارتكاب مراقب الحسابات الي مـن :االعمال التالية

عدم القيام بواجبه بشكل متعمد عند فحص البيانات المحاسبية –أ او عند وضع تقريره عنها مما يسبب ضررا ألية جهة أعتمدت

.رأيه أغفاله لفت النظر في تقريره الى أيـة مخالفـة لمبـادىء –ب

المحاسبة المتعارف عليها مما يسبب ضررا ألية جهة أعتمـدت .ألية جهة أعتمدت رأيه. رأيه . عدم التزامه بأحكام هذا الميثاق-ج أبداء رايه في البيانـات المحاسـبية بـصورة ال تعكـس –د

.التحفظات الت جاءت في تقريره الموافقة على أخفاء معلومات ضرورية أو عدم أظهـار -هـ

الصورة الحقيقية في البيانات المالية الختامية او التالعـب فيهـا .بقصد خداع اآلخرين

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦٧ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

الخدمات الضريبية

خدمات الزكاة والضريبة) ٢٠٤(قاعدة رقم في أو يساعد بإعداد يقوم الذييجب على العضو الممارس

ألحـد العمـالء " اإلقـرار " الزكاة والضريبة إقرار إعداد تقـع اإلقـرار العميل بأن المسئولية عن محتويات إخطار

.بصفة أساسية على العميلالخطوات الضرورية للتأكد من أن كما يجب عليه أن يتخذ

بـأي وأال يقرن اسمه . بصورة سليمة إعداده قد تم اإلقرار كان إذا الجهات المعنيـة إلى أو بيانات أخرى مقدمة إقرار

هناك ما يحمله على االعتقاد بأنه يتـضمن بيانـات غيـر أو أنـه يحتوى علـى بيانـات تـم ،ضللة صحيحة أو م

أو أخفـى ،تقديمها بتهاون أو دون معرفة حقيقية بصحتها أو حرف معلومات كان يجب تقديمها بحيث يترتب علـى

.ذلك تضليل السلطات المعنية يقدم خدمات مهنية ضـريبية الذيلممارس ا لعضولويجوز

أن يأخذ بأفضل وضع لصالح عميله بشرط تأدية الخدمـة حال بقاعدة األمانة واالسـتقامة بأي اإلخاللبكفاءة ودون

رأى العـضو فيوأن تكون المعالجة الضريبية المقترحة .الممارس متسقة مع األنظمة الضريبية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦٨ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

ــم ــران اس اقتالعضو بالقوائم

المالية

)٣٠(المادة –يجب على مدقق الحـسابات

ان يقرن -فردا كان أو شركة اسمه برقم قيده فـي جـدول مدققي الحسابات فـي جميـع ــالته ــه ومراسـ مطبوعاتـوالشهادات والتقـارير التـي

.يوقعهاكما يجب عليه ان يضع شهادة القيــد والتــرخيص بمزاولــة المهنة في مكان بـارز مـن

.مكتبه )٣٥(المادة

الحسابات أن يجب على مدقق يقوم بنفـسه بـالتوقيع علـى تقارير التدقيق الصادرة مـن

وفي حالـة شـركات ،مكتبهتدقيق الحسابات يجب ان يقوم بالتوقيع على تلك التقارير أحد

أو المديرين وال تجوز ءالشركا .إنابة شخص آخر في التوقيع

)٤(قاعدة على العضو اال يقوم ــى ــصديق عل بالتــات ــحة البيان ص

ابية او الختامية الحسما لم يكن قد أشرف عليها بنفسه أو مـن

.يمثله

) ٢٠٥(قاعــدة رقــم ــضو ــران اســم الع اقت

: بالقوائم الماليةمع مراعاة ما تنص عليه معايير المراجعـة علـى

إرفـاق العضو الممارس قـوائم أو أيتقرير مع

معلومات ماليـة يقتـرن اسمه بها يوضح بجـالء

بها قام التينوع الخدمة .ومدى مسئوليته

)١٩(مادة ــع ــى مراج ــب عل يجالحسابات ان يذكر رقـم قيده في سجل المحاسبين

،على جميع المراسـالت التقـــارير والبيانـــات والميزانيات التـي يقـوم

.بمراجعتهاــدقق ــى م ــب عل يجالحسابات أن يقوم بنفسه بالتوقيع علـى تقـارير التدقيق الـصادرة مـن

وفي حالة شركات ،مكتبهتدقيق الحسابات يجب ان يقوم بالتوقيع على تلـك

أو ءالتقارير أحد الشركا المديرين وال تجوز إنابة شخص آخر في التوقيـع .اال اذا كان يمثل المكتب

)١٤(مادة يجب علـى مراقـب ــرن ــسابات أن يق الحأسمه برقم قيده بالسجل في جميـع المكاتبـات والشهادات والميزانيات

.يوقعهاوالتقارير التي

)٢(مادة يجب على مراقـب الحـسابات ان

،يدير مكتبه بنفسه او بمن يمثلـه ــب ــل مراق ــوز أن يمث وال يجالحسابات اال من كان شريكا له او

.موظفا كل الوقت لديه )٩(مادة

ال يجوز لمراقـب الحـسابات أن يشهد على صـحة الحـسابات أو البيانات المالية ككل او يبدى رايـه

ما لم تكن قد فحـصت فـي بشانها كما ال يجوز لـه ،مكتبه وبمعرفته

أن يعطي تقريرا عن هذه الحسابات أو البيانات المالية ما لم تكـن قـد

.عرفتهمروجعت في مكتبه وب

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٦٩ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحريناألمارات

السرية

يعتبر مخـال بـآداب ة وســـلوك المهنـــ

ومعرضا نفسه للفصل اذا افشى أسرارا مهنية او شخصية ومعلومات ــة ــات خاص او بيانلعمالئه علم بها عـن طريق أداء عملـه اال في حالة حصوله على اذن من العميل أو اذا طلبت شـهادته مـن

.المحكمة

: السرية) ٣٠١(قاعدة رقم خـالل مـن إليها توصل التي المعلومات إفشاءال يجوز للعضو

بموافقة محددة من إال استخدامها لمنفعته الخاصة أو المهنيعمله : ويجب عدم تفسير هذه القاعدة بأنها تعفى العضو من. العميل

االلتزام بالمعايير الفنية ومعايير المحاسـبة والمراجعـة -١ )٢٠١/٢٠٣(ن ــ القاعدتيفي إليهاالمشار

.هات قضائيةالتزام العضو بأي متطلبات تصدر عن ج -٢ .االلتزام باألنظمة أو التعليمات الحكومية -٣التزام العضو بمتطلبات برنامج مراقبة جودة األداء المهنـي -٤

.الذي تنظمه الهيئة الجهة المخولـة إلىوال تمنع هذه القاعدة العضو من تقديم شكوى

مخالفات األعضاء وفقا ألحكام النظام وقواعد سلوك فيبالتحقيق . استفسارات تطلب منهاألي المهنة أو االستجابة وآداب

برنـامج مراقبـة جـودة األداء فيوال يجوز لألعضاء العاملين مخالفات األعـضاء فيالمهني أو األعضاء الذين يتولون التحقيق

إلـى تـصل التي المعلومات السرية الخاصة بأحد العمالء إفشاء .علمهم أو استخدامها لمنفعتهم الخاصة

حرم على مراقب حسابات كما ي :الشركة

أفشاء اسرار العميل التجارية .١الى طرف آخر أال باذن من

.السلطات المختصة

)١٣(مادة تعتبـــر البيانـــات ــي ــات الت والمعلوميحصل عليها مراقـب الحسابات أثناء أو بعد

ئه لعملـه سـرا ال أدا أو يجوز لـه أفـشاؤه

ــه ــتخدامه لمنفعت أسمح له إال اذا س ،الذاتية

العميل بذلك أو كـان على أمـر حكـم ابناء

كل ذلك مـع ،قضائي عدم االخالل بمـا ورد به نص خـاص فـي قانون مزاولـة مهنـة

.مراقبة الحسابات

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧٠ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

االتعاب المشروطة االتعاب&

) ٣٠٢(قاعــدة رقــم :اباألتع

يجب أن تكون األتعـاب متناسبة مع الوقت والجهد المبذول مقابل الخـدمات

ــي ــدمها العــضو الت يقــارس ــوز . المم وال يج

عرض أو تقديم الخدمات عميل بموجب إلىالمهنية

اتفاق ينص على عدم دفع تم التوصل إذا إالأتعاب

قرار محدد أو نتيجة إلى كانت قيمة إذا أو ،معينة

قف بطريقة أو األتعاب تتو بأخرى على نتائج هـذه

.الخدماتوال تعتبر األتعاب معلقة

تم تحديدها إذاعلى شرط أيبواسطة المحـاكم أو

.جهة أخرى نظامية

)١٤(مادة يقصد باالتعاب االجر الذي يحصل عليه مراقب الحسابات مقابل قيامه باالعمال المهنية التي يكلف بها من

تفاق الذي تم أحد عمالئه حسب اال .بينهما )١٥(مادة

اليجوز تحديد االتعاب المهنية على اساس نسبة مئوية من قيمة االعمال او نتائجها التي يقوم بهـا مراقـب الحسابات ما لم تكن هـذه النـسبة محددة بحكم قضائي أو بناء علـى أمر أو قرار من احدى الـسلطات

.العامة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧١ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان وديةالسع البحرين األمارات

المنافسة علـى األتعاب

يعتبر العضو مخال باداب المهنة ومعرضـا نفـسه للفصل اذا لجا أو فاوض العمالء بطريق مباشراو غير مباشـر للحـصول على عمل يقوم به زميل

أال أنه مـن حـق . آخرالمحاسب ان يقبل خدمـة من يطلب منه ذلك وعليه

ي حالة ما إذا طلب منه فأن يكون مراقبا لحسابات منشأة بدال من زميل آخر أن يخطر هـذا الزميـل

.بذلك

المنافسة ) ٣٠٣(قاعدة رقم :األتعابعلى

ال يجوز للعضو الممـارس أن يفاوض العمالء بطريـق ــر ــر مباش ــر أو غي مباشللحصول على عمل يقوم به

أنه من حق إال. زميل آخر أن يقبـل العضو الممارس

.خدمة من يطلب منه ذلك طلب إذا حالة ما فيوعليه

ــا ــون مراجع ــه أن يك منلحسابات منشأة بـدال مـن زميل آخر االلتزام بأحكـام

هـذا فـي معايير المراجعة .الشأن

ــضو ــى الع ــر عل ويحظ منافسة فيالممارس الدخول

الحـصول علـى فيزميل عمل يقوم به األخيـر عـن طريــق عــرض أو قبــول

تقل بدرجة ملحوظـة أتعابعن أتعاب زميله دون سبب

.معقول

)١٨(مادة ال يجوز لمراقـب الحـسابات ان يسعى الى سحب عمـالء مراقـب حسابات آخر بان يعـرض علـيهم تقديم خدمات مـن ذات الخـدمات

اال ،التي يقدمها له ذلك المراقـب انه يجوز له ان يعرض على ذلـك

غايرة العميل القيام بخدمات آخرى م .اذا كان يعتقد بانها ذات فائدة لهم

)٢١(مادة ال يجوزلمراقب الحسابات ان يسعى الى تقديم خدماته المهنية الية جهة

ــة او خاصــة ــى اي ،عام او الشخص اذا كان يعلم ان اختياره او اختيارغيره لتقديم هـذه الخـدمات سيتم على اساس مقـدار االتعـاب التي سيحددها هو او غيـره عـن

طريق العروض التي يتقدمون بهـا من خالل المناقصات التي تطـرح

.لهذا الغرض

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧٢ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

ــصال االتـــبــــالمراجع

السابق

االتصال ) ٤٠١(قاعدة رقم :بالمراجع السابق

الذيعلى العضو الممارس يطلب منـه أحـد العمـالء

حساباته أن يستفسر مراجعة إذا من زميله السابق عمـا

كانت لديه أية اعتراضـات مهنية تحـول دون قبولـه

وعلـى . عملية المراجعـة العضو الممـارس أن يقـدم

من المتوقع أن الذيلزميله تقـديم أيـة فييحل محله

خدمات مهنية ألحد عمالئه ،أية إيضاحات تطلب منـه ،خالل فترة زمنية معقولـة

د أخذ موافقة العميل وذلك بع .الحالتينلتا كفي

)١٩(مادة على مراقب الحسابات ان يستفـسر من مراقب الحسابات الي عميـل جديد يتقدم اليه عما اذا كانت لديـه اعتراضات متعلقة بهـذا العميـل تشكل مخالفة لقواعد هذا الميثـاق وذلك بعد ابالغ عميله بانه سـيقوم

.بهذا االستفسار يوافق هذا العميل على قيامه فاذا لم

بذلك فعليه ان يمتنع عن قبول تقديم .اية خدمات اليه

)٢٠(مادة على مراقب الحـسابات ان يقـدم لزميله أية استفسارات أو ايضاحات يطلبها منه خالل فترة زمنية معقولة

اال اذا كان من المتوقع ان يحـل ،محله في تقديم اية خدمات مهنيـة

ذلـك بعـد ابـالغ الحد عمالئه و .عميله

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧٣ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

ــسلوك الـ الحسن

الـسلوك ) ٥٠١ (قاعدة رقم :الحسن

ــب ــضو أن يتجن ــى الع عل لـسمعته تسيء التياألعمال

ــه ــة وعالقت ــمعة المهن وس . المهنةفيبزمالئه

)٤(مادة اصة سلوكا يتفـق مـع على مراقب الحسابات ان يسلك في حياته الخ

.كرامته وكرامة المهنة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧٤ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

ــالن االعـ وااللحاح

ــوز ال يجـلمـــــدقق الحسابات أن يحصل على أي عمل من أعمال مهنته عن طريـق ــالن أو االععن طريـق يعتبر مخـال ــة بكرامــ

.المهنة

)٧(قاعدة يعتبر العـضو مخـال بآداب وسلوك المهنـة :ومعرضا نفسه للفصل

إذا حاول الحصول ـ على عمل من أعمـال

مهنة بطريقة تتنـافى المع كرامتها كأعالن أو أرسال المنـشورات أو الخطابات الخاصـة أو الدخول في مناقـصات على االتعاب أو غيـر

.ذلك من الوسائل

الحـصول ) ٥٠٢(اعدة رقم ق :عمل المهني على ال

يجوز للعـضو الممـارس الالحصول على عمـل مهنـي بطريقة كاذبة أو مـضللة أو خادعــة ســواء كــان ذلــك

أو بأي شكل آخر من باإلعالنــالء ــذاب العم ــرق اجت . ط

ويحظر على العضو الممارس أن يسلك كل ما مـن شـأنه البحث عن عمالء عن طريق

ــاح ــضايقة أو اإللح أو الم .اإلكراه

ــوز وال ي جــــب لمراقـــــسابات أن الحيسعى للحصول على اي عمـل من أعمال مهنته عن طريق مخل

.بكرامة المهنة

)١٧(مادة ال يجوز لمراقب الحسابات ان يسعى الى الحصول على عمالئه عـن طريق ترغيبهم بواسطة منشورات أو أعالنـات أو هـدايا أو تقـديم

.خدمات شخصية )٢٢(مادة

:ات االعالن عن خدماته وانما يكون له ما يليال يجوزلمراقب الحسابأستعمال لوحة باسم المكتب ال تتجاوز في حجمها او شكلها حـدود ـ

الذوق العام وبطاقات زيارة ورؤوس رسائل مطبوعة وأغلفة التقـارير :والمطبوعات المهنية وان تدون بها االمور التالية

سواء للمكتب الرئيسي أسم المكتب والعنوان ورقم الهاتف والتلكس . أ .او فروعه

الشركاء فيه متبوعـة بالعـضوية ءسماأسم صاحب المكتب أو أ . ب . المهنية او الشهادات العلمية

. عبارة تدل على نوع العمل. ج بيان بالعالقة الدولية للمكتب أن وجدت ونوعيـة هـذه العالقـة . د

.والمكاتب والممثلين له في أقطار العالماالسماء في دليل تجاري يقتصر على بيان االسـم واللقـب تدوين . ٢

والعنوان ورقم الهاتف والتلكس الخاص بالشخص أو المكتب بـشرط أال يظهر االسم بشكل مميز عن غيره من االسـماء االخـرى التـي .يحتويها الدليل وأال يدون أال مرة واحدة في كل قسم من أقسام الدليل

)٢٣(مادة .سابات توزيع هدايا تحمل أسمه أو أسم المكتبال يجوزلمراقب الح

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧٥ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

العمــــوالت واتعاب االحالة

يعتبر العضو مخال بآداب وسلوك المهنة ومعرضـا نفسه للفـصل إذا مـنح المحاســب او المراجــع بطريق مباشر أو غيـر

عمولة أو حـصة مباشرمن أتعابه لشخص مـن أفراد الجمهـور نظيـر حصوله على عمليـه او

.اكثر من اعمال مهنته

العموالت ) ٥٠٣(قاعدة رقم :اإلحالةوأتعاب

ــضو ــى الع ــر عل يحظالممــارس دفــع عمــوالت مقابل الحصول على عمالئه أو قبول هدايا ذات شان لـه

كمـا ال ،أو ألحد مساعديه عمـوالت يجوز له قبـول

نظير نصحه للغير بـشراء ويجوز . منتجات أحد عمالئه

للعضو الممارس قبـول أو شريطة أن إحالةدفع أتعاب

بـين مكتـب اإلحالةتكون العضو الممارس والمكاتـب األخرى التي يتعاون معهـا وأن يفصح للعميل عن قبول

.دفع هذه األتعاب

)١٦(مادة ال يجوز لمراقب الحسابات ان يدفع بطريقة مباشرة او غير مباشرة الى الغير مبالغ ايا كانت تسميتها عـن اي عمل مهني يسند اليـه او الـى

.مكتبه

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧٦ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

ــب ــم المكت اس ونشاطه

)٣(المادة ــخص ــوز الي ش اليجــاري ــي أو أعتب طبيع

مهنـة التـدقيق ممارسةالحسابات في الدولة ما لم يكن اسمه مقيدا في جدول ــسابات ــدققي الحـ مـ

.المشتغلين لدى الوزارة )٢٠(المادة

يحق لمن تم قيـده لـدى الوزارة في جدول مدققي الحسابات المـشتغلين ان يتقدم للسلطة المختـصة بطلب التـرخيص لفـتح مكتب له فـي االمـارة

طة وللسل. لممارسة المهنة المختصة ان توافق على

.الطلب او ترفض )٢١(المادة

ال يجوز لمدقق الحسابات الذي لم يحـصل علـى الترخيص المشار اليه في

مـن هـذا ) ٢٠(المادة القانون ان يفـتح مكتبـا

)١(المادة ال يجوز الي شخص ان ــدقيق ــة ت ــزال مهن يالحسابات وفقا الحكام هذا القانون سـواء لحـسابه

لدى مكاتـب الخاص أو اال اذا ،تدقيق الحـسابات

كان اسمه مقيدا في سجل الـذي ،مدققي الحسابات

يعد لهذا الغـرض فـي .وزارة التجارة

ويستثنى من الحكم الوارد ــسابقة ــرة ال ــي الفق ،ف

العاملون تحت التمـرين ــدقيق ــب ت ــي مكات فالحسابات والمنـصوص

) ١٣(عليهم في المـادة .من هذا القانون

)٧(المادة اذا اتخذ مكتـب تـدقيق

،الحسابات شكل شـركة تعين ان تكـون شـركة

. تضامن مهنيةــة ــي حال ــب اوف امكات

اسـم ) ٥٠٤(قاعدة رقم :المكتب ونشاطه

ال يجوز للعضو ممارسة مهنة المحاسبة والمراجعة

ظل أحكام نظـام فيإال ــانونيين ــبين الق المحاسوالئحته التنفيذيـة ومـا ــة ــن الهيئ ــصدر ع ي

ــسعودية للمحا ــبين ال سالقانونيين مـن معـايير

كمـا ال . وقواعد مهنيـة يجوز للعضو الممـارس العمل تحت اسم شـركة يكون اسمها غير معتمـد من الجهة المختـصة أو

التخـصص أو إلىيشير يعطي معلومات خاطئـة

ويجوز . عن نوع الشركة للعضو الممارس مزاولة مهنة المحاسبة والمراجعة

فــيكمالــك أو شــريك وأن يحتوى . ةشركة مهني

اسم الشركة علـى اسـم ــن ــر م ــد أو أكث واح

)١(المادة ال يجوز الي شخص ان

مهنـة المحاسـبة يزاوللـسلطنة والمراجعة في ا

اال بعد الحـصول علـى ترخيص بذلك من وزارة التجارة والصناعة وفقـا

.لشروط هذا القانون )٨(المادة

ــخاص ــوز لالشـ يجـالعمانيين تأسيس شركات لمزاولة المهنة في الدولة اذا توفرت فيهم الشروط المطلوبة للقيد في جدول

.مدققي الحسابات

)١(مادة اليجوز الحد ان يزاول

مراقبة الحسابات مهنة في قطر اال اذا كـان اسمه مقيدا في سـجل ــسابات ــي الح مراقببادارة الشئون التجارية ــشركات ــة ال ومراقبــصاد ــوزارة االقت ب

.والتجارة

)٦(مادة ال يجوز لمراقـب الحـسابات ان يسمح الحد شركائه او ممثليـه او موظفيه تقديم خـدمات للعمـالء ال

.هايجوز له او لمكتبه تقديم )١(مادة

اليجوز الحـد ان يـزاول مهنـة مراقبة الحسابات اال اذا كان اسمه مقيدا في سجل مراقبي الحـسابات

.بوزارة التجارة والصناعة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧٧ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

ــاص او ان ــمه الخ باسيباشر عمال من أعمـال

.المحاسبة والتدقيق )٣١(المادة

ــدقق ــى م ــب عل يجــستخد ــسابات ان ي م الح

اسمه الشخصي كعنـصر اساسي في عنوان مكتبه

ويجــب فــي حــاالت ،شركات تدقيق الحسابات ان يتضمن عنوانها أسـم ــن ــر م ــد أو أكث واحالشركاء مع أضافة مـا .يدل على وجود الشركة

االجنبية لتدقيق الحسابات يجـب ان ،المرخص لها

يكون لكل منهـا مركـز عمل في دولة البحـرين ــد ــسئولية اح ــت م تحالشركاء المـسجلين فـي سجل مدققي الحـسابات

.لدى وزارة التجارة )٨(قاعدة

ال يحق للعضو أنتـداب موظف أو من ينوب عنه للقيام باعمال ال يحق لـه

.القيام بها شخصيا

الشركاء الـسابقين إال إذا كان المكتب يملكه فـرد واحد فيتعـين عليـه أن يمارس المهنة باسمه طبقا ألحكام المادة الثامنة من ــبين ــام المحاسـ نظـ

.القانونيين

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧٨ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

اموال العمالء

أموال ) ٥٠٥(قاعدة رقم :العمالء

على العـضو الممـارس عهدتـه أمـوال في لذيا

تخص العمالء االلتـزام : بما يلي

ــذه - ١ ــاظ به االحتفاألموال منفصلة عـن أمواله الشخصية وعن

.أموال مكتبهــ- ٢ ــذه اس تخدام ه

األمــوال لألغــراض .المحددة لها فقط

أن يكون مـستعدا - ٣ جميـع األوقـات في

لتقديم حساب عن هذه شـخص ألياألموال

من حقـه المـساءلة .عنها

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٧٩ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

القواعد

الكويت قطر عمان السعودية البحرين األمارات

ــة مزاولــال االعم االخرى

)٢٨(المادة :ال يجوز لمدقق الحسابات

.أن يشتغل بالتجارة .١

)١٦(المادة اليجوز لمن قيد إسـمه فـي سجل مـدققي الحـسابات أو رخــص لــه بفــتح مكتــب االشتغال بمهنة آخرى فيمـا

عدا المهن التي لهـا عالقـة ــسابات ــدقيق الح ــة ت بمهنــات ــشارات والدراس كاالستالمالية واالقتصادية ويجب في هذه الحالة الحـصول علـى ترخيص بـذلك مـن وزارة

.التجارة

مزاولـة األعمـال ) ٥٠٦(قاعدة رقم :األخرى

التيللعضو الممارس أن يزاول األعمال ال تتعارض مع قواعـد سـلوك وآداب

: شريطة لمهنة اأن تكون هذه األعمال من األعمال -١

مثـل ،المهنية المكملة لطبيعة عمله تقديم الدراسات واالستشارات المالية

ذات واألعمالواإلداريةوالمحاسبية ، الطبيعة القائمة علـى االستـشارة

على أال يجمع بين هـذه األعمـال والقيام بمراجعة الحـسابات لعميـل

وال يشمل هذا . وقت واحد واحد وفي ــاة ــدمات الزك ــديم خ ــر تق الحظوالضريبة لذات العميل وفي وقـت واحد ؛ شريطة أن يتضمن خطـاب اإلتفاق ما يؤكد أن خدمات الزكـاة والضريبة جزء من نطـاق المهمـة المتفق عليها ، وأن تعرض أتعـاب المراجعة وخدمات الزكاة والضريبة على الجمعيـة العموميـة للـشركة

)١(.قرارهاإل

)١٥(مادة ــب ــوز لمراق ال يجالحسابات أن يـشتغل ــر ــة آخ ــة مهن ى باي

تتعارض مـع مهنـة .مراقبة الحسابات

)٤(مادة ال يجــوز لمراقــب الحسابات أن يشتغل بأي مهنـة أخـرى تتعارض مع مهنـة مراقبة الحسابات أو ان يقوم باي عمـل

أو مالي إطالقا .... أو أن يكون موظفـا بالحكومة أو أجهزتها أو هيئاتهـــــا أو

.مؤسساتها العامة

)٢٠(مادة ــب ــوز لمراقـ ال يجـ

الحسابات أن يشتغل باية مهنة آخرى تتعارض مع مهنة مراقبة الحـسابات وبوجه خصوص القيـام

:باالعمال التاليةاالعمال االستـشارية - أ

ــر ــرة غيـ والخبـ .المحاسبية

أعمال الترويج - ب .لتأسيس الشركات

ــسابات -ج ــسك الح مــسابات ــداد الح وأع .الختامية والميزانيات

ــال –د ــوم باعم أن يقكتبـه أو أن الدعايه لم

يسعى على أي عمـل عــن طريــق مخــل

.بكرامة المهنة

.م١٨/٣/١٩٩٧هـ الموافق ٩/١١/١٤١٧ وتاريخ ٩/٣ تم تعديل هذه الفقرة بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة رقم )١(

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨٠ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

ــن - ٢ ــال م ــذه األعم ــون ه أن تك ،النشاطات االقتصادية غير المهنية

مثل تملك األوراق الماليـة وتملـك فـي المزارع والعقارات واالشتراك

الشركات على أن يلتـزم بالـشروط : ـة التالي

شـخص إلـى باإلدارةأن يعهد ٢/١ اإلدارةمتفرغ وال يمارس

طه أن يفصح عـن طبيعـة نـشا ٢/٢. عن الـشركات بإبالغهملعمالئه وذلك

المــشـارك فيهــا وأن يــزود وزارة التجارة بـأنواع النـشاط والـشركات

هذه فيالمشـارك فيها وأسماء شركائه الشركات مع تزويد الهيئـة الـسعودية

.كللمحاسبين القانونيين بصورة من ذل

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨١ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

)٢(ملحق رقم املقارنة املختصرة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨٢ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

تركت هذه الصفحة فارغة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨٣ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة االستقالل: الموضوع الرئيسى قواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدةقواعدالي السعودية ف

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

يجب على العضو الممـارس أن يكون مستقال عند أدائه لخدماتـه المهنية طبقا لما تتطلبه األنظمـة واللوائح ذات العالقـة بالمهنـة ــة ــد المهني ــايير والقواع والمع

رة عن الهيئـة الـسعودية الصاد .للمحاسبين القانونيين

علـى ويعتبر االستقالل مفقـودا سبيل المثال عند مراجعة حسابات

التـي الشركات أو المؤسـسات يكون للعضو الممارس مـصلحة مباشرة أو غيـر مباشـرة فيهـا

: وعلى األخص ما يلي التـي الشركات والمؤسسات -١

يكون العضو الممارس شـريكا الدرجـة الرابعـة إلىبا قري أو

ألحد المؤسسين أو أحد أعضاء .اإلدارةمجلس

التـي الشركات والمؤسسات -٢ التـي تأسيـسها أو فييساهم

إدارتها مجلس فييكون عضوا يقــدم لهــا خــدمات التــيأو

وال يشمل .إداريةاستشارية أو

ال يحق للعـضو أن يوقع علـى بيانـات تتعلق بمنشأة لـه أو

ائلتـه الحد افراد ع المباشرين مـصلحة شخصية أو يأمل في ــى ــصول عل الحمصلحة له أو الحـد أقاربــه المباشــرين ــشير دون أن يــصراحة وجود هـذه

.المصلحة

ــى مراقـــب علـالحسابات ان يباشر ــاد ــه بحيـ عملـوموضوعية كاملـة وان يسبتعد عن كل أمر يكون من شـانه التاثير عليـه عنـد ــداء رايــه عــن اب

التي البيانات المالية .فحصها

ال يجــوز لمراقــب الحسابات او زوجته ــصول او اوالده الحعلى أيـة مميـزات مالية مـن عمالئـه خالل تأديته عمـال لهم سواء كان كـان ذلـك فـي صـورة قرض أوضمان دين أو أيــة صــورة

.آخرى

هناك اخـتالف بـين جوهري

متطلبــــات ـ ي االستقالل ف

الدول الـثالث نتيجة الختالف

.مصادربر متطلبات وتعتــتقالل اال ســ

ــي ــواردة ف الــد القواعـــالسعودية كافية ــحة وواضــوتتسق مع باقى القواعد االخرى

أما القواعـد ،االستقالل فـي البحـــــرين والكويت فتصف ــصار باألختـالشديد والـذي أدى الى عـدم ــا . كفايتهـــ

جوهري في اختالف .غةالمحتوى والصيا

يجب على العضو الممـارس أن يكـون مستقال عند أدائه لخدماته المهنية طبقا لما تتطلبه األنظمـة واللـوائح ذات العالقـة بالمهنــة والمعــايير والقواعــد المهنيــة

.الصادرة عن الهيئة على سبيل المثال ويعتبر االستقالل مفقودا

عنــد مراجعــة حــسابات الــشركات أو لعضو الممـارس يكون ل التيالمؤسسات

مصلحة مباشرة أو غيـر مباشـرة فيهـا : وعلى األخص ما يلي

يكـون التـي الشركات والمؤسـسات -١ إلـى قريبا أوالعضو الممارس شريكا

الدرجة الرابعة ألحد المؤسسين أو أحد .اإلدارةأعضاء مجلس

في يساهم التيالشركات والمؤسسات -٢ فـي يكـون عـضوا التيتأسيسها أو

يقدم لها خدمات التي أو ارتهاإدمجلس وال يـشمل هـذا .إداريةاستشارية أو

الحظر تقديم خدمات الزكاة والضريبة لذات العميل وفي وقت واحد ؛ شريطة أن يتضمن خطاب اإلتفاق ما يؤكد أن خدمات الزكاة والضريبة جـزء مـن نطاق المهمـة المتفـق عليهـا ، وأن

يعتبر النص الوارد في السعودية أكثر القواعد

كمـا وضوحا وشموال يعتبر أكثـر تفـصيال للحاالت التـي تـؤثر

ذا وه ،على االستقالل القواعد وضحه تما لم

في كال من البحـرين .والكويت

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨٤ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدةقواعدالي السعودية ف

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

هذا الحظر تقديم خدمات الزكاة والضريبة لذات العميـل وفـي

شريطة أن يتضمن وقت واحد ؛ خطاب اإلتفاق مـا يؤكـد أن خدمات الزكاة والضريبة جزء من نطاق المهمة المتفق عليها ، وأن تعرض أتعاب المراجعـة وخدمات الزكاة والضريبة على ــشركة ــة لل ــة العمومي الجمعي

.إلقرارها يمتلك التيالشركات المساهمة -٣

العضو الممارس فيهـا أسـهما .راجعتهذات شأن خالل فترة م

التـي الشركات والمؤسسات -٤يكون العضو الممارس شـريكا ألحد موظفيها أو ألحـد كبـار الشركاء فيها أو شريكا للشركة

.نفسها التـي الشركات والمؤسسات -٥

يكـون العضو الممارس ناظرا لوقف أو وصيا على تركة لهـا

تلــك الــشركات فــيحــصة .والمؤسسات

التـي الشركات أو الهيئـات -٦يكون العضو الممارس مقترضا

الـى باالضافةضعف الصياغة ــة وعموميــ

.االلفاظ

تعرض أتعاب المراجعـة وخـدمات والــضريبة علــى الجمعيــة الزكــاة

.العمومية للشركة إلقرارها يمتلك العضو التيالشركات المساهمة -٣

الممارس فيها أسهما ذات شأن خـالل .فترة مراجعته

يكـون التـي الشركات والمؤسسات -٤العضو الممارس شريكا ألحد موظفيها أو ألحد كبار الشركاء فيها أو شـريكا

.للشركة نفسها يكــون التيوالمؤسسات الشركات -٥

العضو الممـارس نـاظرا لوقـف أو تلـك فـي وصيا على تركة لها حصة

.الشركات والمؤسسات يكـون التـي الشركات أو الهيئـات -٦

العضو الممارس مقترضا منها أو من إدارتهاأحد مدرائها أو أعضاء مجلس : أو مساهميها ذوي الشأن فيما عدا

ات ـ القروض المقدمة مـن المؤسـس فـي المالية الحكوميـة المتخصـصة

.اإلقراضالقروض المقدمة من المنشآت المالية ـ

. المغطاة بالكاملاألخرى تماثــل أنــشطتها التــيالــشركات -٧

يكـون التيالتجارية أنشطة الشركات

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨٥ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدةقواعدالي السعودية ف

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

منها أو من أحـد مـدرائها أو أو إدارتهــاأعــضاء مجلــس

مساهميها ذوي الشأن فيما عدا القــروض المقدمــة مــن ـــ

المؤسسات المالية الحكوميـة .اإلقراض فيالمتخصصة

القروض المقدمة من المنشآت ـ ــة المغطــاة األخــرىالمالي .بالكامل

أنشطتها تماثل التيالشركات -٧ التيالتجارية أنشطة الشركات

مجلـس فـي يكون عـضوا .إدارتها

ويجوز للعضو الممارس أن لـه التـي يراجع الـشركات

إليهـا مصلحة فيها والمشار فـي أعاله بشرط التـصرف

هذه المصلحة قبل قبول عملية .المراجعة

.إدارتها مجلس فيعضوا ويجوز للعـضو الممـارس أن يراجـع

له مصلحة فيها والمـشار التيالشركات هـذه فـي أعاله بشرط التـصرف ليهاإ

.المصلحة قبل قبول عملية المراجعة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨٦ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المقارنةالدراسة التحليلية األمانة واالستقامة: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

فيقواعد لمعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت

يجب على العـضو أن يتــصف بالعــدل وأن

ى عند قيامه بعمله يتحلبالنزاهة والعفة المهني

والصدق والموضوعية وأن يتجـــرد مـــن المــصالح الشخــصية ــه ــضع حكم وأال يخآلراء اآلخـــرين وأال

باإلفصاحيقوم عن علم عن المعلومات علـى

.اغير حقيقته

أهمال القواعـد البحرينيـة لم يشار اليها لم يشار اليهاوالكويتيــة لهــذه القاعــدة

كامال وعدم األشارة أهماال .اليها إطالقا

نقص واضح في القواعـد ــة البحرينيـ. والكويتيــة

بينما أكـدت ــد القواعــــسعودية الـــذه ــى ه عل

.القاعدة

يجب على العضو أن يتصف بالعدل وأن يتحلى عند قيامه

بالنزاهة والعفة بعمله المهني والصدق والموضـوعية وأن يتجرد من المصالح الشخصية

ــض ــه آلراء وأال يخ ع حكماآلخرين وأال يقوم عن علـم

عـن المعلومـات باإلفصاح .اعلى غير حقيقته

عدم تطرق القواعـد البحرينيـة .والكويتية لهذا الموضوع

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨٧ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة األلتزام بالمعايير: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

عتمدة المقواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

فيقواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت

الذييجب على العضو

،يقدم خدمات المراجعة

،المحاســـــــبة

الزكـاة ،االستشارات

ــضريبة أي أو ،والـ

خدمات مهنية أخـرى

أن يلتزم بمعايير المهنة

ــي ــكالت ــم تل تحك

الخدمات وعليه تبرير

انحراف عن تلـك أي

. المعايير

ــب لم يشار اليها ــى مراق ــب عل يج

الحسابات أن يلتـزم فـي

اداء عمله باتباع المبادىء

والضوابط الفنية المتعارف

ــل ــي تكف ــا والت عليه

المحافظة على المـستوى

.االفضل للمهنة

لم تشير القواعد البحرينيـة أمـا . الى هذا الموضـوع

اعد الكويتية فقد أشارت القو .الى ذلك ولكن بشكل عام

أخــــتالف محدود بـين ــسعودية الـ

.والكويت

يقدم الذييجب على العضو

، المحاسبة ،خدمات المراجعة

ــشارات ــاة ،االستـ الزكـ

خـدمات أي أو ،والضريبة

مهنية أخرى أن يلتزم بمعايير

تحكــم تلــك التــيالمهنــة

أيالخدمات وعليـه تبريـر

. تلك المعاييرانحراف عن

أكثـر الـسعودي يعتبر الـنص يوضوحا في صـياغته وبالتـال

.يعتبر األكثر مالءمة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨٨ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة المعايير العامة: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

قواعد المعتمدةال المعتمدة في السعوديةقواعدالن البحريفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

يجب على العضو التقيد بالمعايير المهنية تـصدر مـن الجهـة التيوتفسيراتها

: المخولة وعلى األخص ما يليعلى العـضو أال : الكفاءة المهنية -أ

التـي يقبل سوى الخدمات المهنيـة محاسـبة أو شـركة ال (يستطيع هو

أداءهـا ) إليهـا ينتمـي التيالمهنية .بكفاءة

: العناية المهنية الواجبة -ب أداء خدماتـه فـي على العضو أن يبذل

.المهنية العناية المهنية الواجبة :واإلشرافالتخطيط -ج

على العضو أن يخطط ويشرف علـى .أداء الخدمات المهنية بصورة كافية

كافيـة الحصول على معلومـات -د على العضو الحصول على : ومالئمة

القدر المناسب من المعلومـات بحيـث ــائج أو ــوال للنت ــا معق ــون أساس تك

فيما يتعلق إليها يتوصل التيالتوصيات . يؤديهاالتيبالخدمات المهنية

ــد لم يشار اليها لم يشار اليها ــال القواع أهمالبحرينية والكويتيـة لهذه القاعدة أهمـاال

وعدم األشارة كامال .اليها على االطالق

أختالف تـام بين المعمول به في الدول

.الثالث

يجب على العـضو التقيـد بالمعـايير تـصدر مـن التيالمهنية وتفسيراتها

: الجهة المخولة وعلى األخص ما يليعلى العضو أال : الكفاءة المهنية -أ

التـي يقبل سوى الخدمات المهنيـة شـركة المحاسـبة أو(يستطيع هو

أداءهـا ) إليهـا ينتمي التيالمهنية .بكفاءة

علـى : العناية المهنية الواجبة -ب أداء خدماتـه فـي العضو أن يبذل

.المهنية العناية المهنية الواجبةــى : واإلشــرافالتخطــيط -ج عل

العضو أن يخطط ويشرف على أداء .الخدمات المهنية بصورة كافية

معلومـات كافيـة الحصول على -د على العـضو الحـصول : ومالئمة

على القدر المناسب من المعلومـات بحيث تكون أساسا معقوال للنتائج أو

فيمـا إليها يتوصل التيالتوصيات . يؤديهاالتييتعلق بالخدمات المهنية

ــد ــل القواع تجاهالبحرينية والكويتيـة لهذه القاعدة تجـاهال

ــا ــل . تام وبالمقابــصيل الق ــدة تف اع

الــسعودية لهــذا الموضوع تفـصيال دقيقا وبالتالي تغطية هذا الموضوع ممـا ــة ــا مالءم يجعله

.وكافية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٨٩ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة المعايير المحاسبية: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

ــضو ــوز للع ال يج رأى إبـداء الممارس بــأن القــوائم يــوحي

المالية لمنشأة معينة قد وفقا لمعايير إعدادهاتم

المحاســبة المتعــارف عليها المعتمدة من قبل

كانـت إذاجهة مخولة تلك القـوائم تحتـوى

ــراف ع ــى انح ذيلأهمية نسبية عن تلـك المعايير وكـان لهـذا ـــر ــراف تأثي االنح

علـى هـذه جوهري إذا إال ،القوائم ككـل

اســـتطاع العـــضو أنـه إثبـات الممارس

نتيجة لظروف غيـر تلـك إعدادعادية فان

القــوائم حــسب تلــك إلـى المعايير يـؤدى

. قوائم ماليـة مـضللة وفى هذه الحالة يجـب

يعتبر مخـال بـآداب ــة ــلوك المهنـ وسـومعرضا نفسه للفصل اذا سمح ان يقرن اسمه بتقديرات او تنبـؤات لنتائج عمليات مستقبلية

مل على بطريقة قد تح االعتقاد بانـه يـشهد بصحة هذه التقـديرات

.أو التنبؤات

اذا رأى مراقب الحسابات لدى فحصه أو مراجعتـه الي تقرير أو بيان مـالي انه يتضمن مـا يخـالف ــادىء ــانون أو المب القالمحاسبية المتعارف عليها فان عليه أن يـشير الـى

.ذلكال يجوز لمراقب الحسابات

خالف أخفاء او حذف ما ي الواقع من اي تقريـر او بيان محاسبي على نحـو يؤدي الى أظهار االحوال المالية اليـة مؤسـسة او معامالتها او عالقتها مـع

.الغير بصورة عاديةتعتبر مخالفـة الصـول المهنة ارتكـاب مراقـب الحسابات الي من االعمال

:التالية عدم القيـام بواجبـه –أ

بشكل متعمد عند فحـص المحاسبية او عند البيانات

تخلط القاعدة البحرينية بين موضوع المعايير المحاسبية وموضــوع أقتــران أســم

.قوائم الماليةالعضو بالالقاعــدة الكويتيــة تعتبــر طويلة نسبيا وتناقش أمـور يمكــن أعتبارهــا ضــمن معايير آخرى مثل معيـار

كما أنها تخلط بين ،التقرير موضوع المعايير المحاسبية وموضــوع أقتــران أســم

.العضو بالقوائم المالية

أختالف فـي المـــضمون

.وفي الشكل

ال يجوز للعـضو الممـارس بأن القـوائم يوحي رأى إبداء

المالية لمنشأة معينة قـد تـم ــدادها ــايير إع ــا لمع وفق

المحاسبة المتعـارف عليهـا المعتمدة من قبل جهة مخولة

كانت تلك القوائم تحتـوى إذا أهمية نسبية ذيعلى انحراف

عن تلك المعايير وكان لهـذا جـوهري االنحراف تأثيـر

إذا إال ،على هذه القوائم ككل ع العـضو الممـارس استطا أنه نتيجة لظروف غير إثبات

تلك القـوائم إعدادعادية فان إلىحسب تلك المعايير يؤدى

وفى هذه . قوائم مالية مضللة يوضـح أنالحالة يجب عليه

تقريره االنحراف وآثـاره في ، كان هذا ممكنا إذاالتقريبية

من شأنها التيوبيان األسباب لـى إأن يؤدي التقيد بالمعيار

.قوائم مالية مضللة

القاعدة السعودية مناسبة لعرضها الموضوع عرضا مركـزا ودون

ــار ــك الق ــب ئأن ترب بالجوان . الفرعية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩٠ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

ـ يوضـح أنعليه يفــراف ــره االنح تقري

كان إذاوآثاره التقريبية وبيـان ،هذا ممكنـا

من شأنها التياألسباب أن يؤدي التقيد بالمعيار

. قوائم مالية مضللةإلى

وضع تقريره عنها ممـا يسبب ضررا ألية جهـة

.أعتمدت رأيه أغفاله لفت النظر في –ب

تقريره الى أيـة مخالفـة ــبة ــادىء المحاسـ لمبـالمتعارف عليها مما يسبب ضررا ألية جهة أعتمدت

عـدم التزامـه -ج. رأيه .بأحكام هذا الميثاق

أبداء رايه في البيانات –د ــبية ــصورة ال المحاس ب

ـ يتعكس التحفظـات الت .جاءت في تقريره

الموافقة على أخفاء -هـ معلومــات ضــرورية أو عــدم أظهــار الــصورة الحقيقية في البيانات المالية الختامية او التالعب فيهـا

.بقصد خداع اآلخرين

الدراسة التحليلية المقارنة

الخدمات الضريبية: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩١ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة في السعوديةقواعدالقواعد ال

فيالمعتمدة البحرين

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترحاالستنتاج المقارنة الكويتفي

أو بإعـداد يقوم الذييجب على العضو الممارس " اإلقرار" الزكاة والضريبة إقرار إعداد فييساعد

العميل بأن المـسئولية عـن إخطارألحد العمالء .ساسية على العميل تقع بصفة أاإلقرارمحتويات

الخطـوات الـضرورية كما يجب عليه أن يتخذ . بصورة سليمة إعداده قد تم اإلقرارللتأكد من أن

أو بيانات أخرى مقدمة إقرار بأيوأال يقرن اسمه كان هناك ما يحمله على إذا الجهات المعنيـة إلى

االعتقاد بأنه يتضمن بيانات غيـر صـحيحة أو ى على بيانات تم تقـديمها أو أنـه يحتو ،مضللة

أو أخفى ،بتهاون أو دون معرفة حقيقية بصحتها أو حرف معلومات كان يجب تقديمها بحيث يترتب

.على ذلك تضليل السلطات المعنية يقدم خدمات مهنيـة الذيلممارس ا لعضولويجوز

ضريبية أن يأخذ بأفضل وضع لـصالح عميلـه بـأي اإلخـالل بشرط تأدية الخدمة بكفاءة ودون

حال بقاعدة األمانة واالستقامة وأن تكون المعالجة رأى العـضو الممـارس فيالضريبية المقترحة

.متسقة مع األنظمة الضريبية

أهمال القواعد لم يشار اليها لم يشار اليهاــة البحرينيـوالكويتية لهذه القاعدة أهماال كامال وعـدم األشارة اليها ــى علـــ

.االطالق

أختالف .جوهري

أو بإعـداد يقوم الذيجب على العضو الممارس ي" اإلقرار" الزكاة والضريبة إقرار إعداد فييساعد

العميل بأن المـسئولية عـن إخطارألحد العمالء . تقع بصفة أساسية على العميلاإلقرارمحتويات

الخطـوات الـضرورية كما يجب عليه أن يتخذ . يمة بصورة سل إعداده قد تم اإلقرارللتأكد من أن

أو بيانات أخرى مقدمة إقرار بأيوأال يقرن اسمه كان هناك ما يحمله على إذا الجهات المعنيـة إلى

االعتقاد بأنه يتضمن بيانات غيـر صـحيحة أو أو أنـه يحتوى على بيانات تم تقـديمها ،مضللة

أو أخفى ،بتهاون أو دون معرفة حقيقية بصحتها بحيـث أو حرف معلومات كان يجـب تقـديمها .يترتب على ذلك تضليل السلطات المعنية

يقدم خدمات مهنيـة الذيلممارس ا لعضولويجوزضريبية أن يأخذ بأفضل وضع لـصالح عميلـه

بـأي اإلخـالل بشرط تأدية الخدمة بكفاءة ودون حال بقاعدة األمانة واالستقامة وأن تكون المعالجة

رأى العـضو الممـارس فيالضريبية المقترحة .ع األنظمة الضريبيةمتسقة م

بينما وضحت ــدة القاعــالسعودية هذا الموضـــوع ــيحا توضـ

فـأن ،كامال ــد القواعــــة البحرينيـــة والكويتيـأغفلت هـذا الموضـــوع ــشير ــم ت ول

.إليه

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩٢ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة ائم الماليةأقتران أسم العضو بالقو: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويتفي

مع مراعاة ما تـنص عليه معايير المراجعة على العضو الممارس

أي تقرير مـع إرفاققوائم أو معلومات مالية

ضح يقترن اسمه بها يو التيبجالء نوع الخدمة

ــدى ــا وم ــام به ق .مسئوليته

على العضو اال يقـوم بالتصديق على صـحة البيانات الحـسابية او الختامية ما لم يكن قـد أشرف عليها بنفسه أو

.من يمثله

ــب ــى مراق ــب عل يجالحسابات ان يدير مكتبـه

وال ،بنفسه او بمن يمثله يجوز أن يمثـل مراقـب

ـ ن كـان الحسابات اال مشريكا له او موظفا كـل

.الوقت لديهال يجوز لمراقب الحسابات أن يــشهد علــى صــحة ــات ــسابات أو البيان الحالمالية ككل او يبدى رايه بشانها ما لـم تكـن قـد ــه ــي مكتب ــصت ف فح

كما ال يجـوز ،وبمعرفته له أن يعطي تقريرا عـن هذه الحسابات أو البيانات المالية ما لـم تكـن قـد

ــت ــه روجع ــي مكتب ف .وبمعرفته

القاعدة البحرينية تحـصر ــات ــي البيان ــران ف األقتالحسابية أو الختاميـة وال ــدمات ــى الخ ــشير إل ت

.اآلخرى

مع مراعاة ما تـنص عليـه أختالف تاممعايير المراجعة على العضو

أي تقرير مع إرفاقالممارس قــوائم أو معلومــات ماليــة يقترن اسمه بها يوضح بجالء

قـام بهـا التيدمة نوع الخ .ومدى مسئوليته

وضوح القاعدة السعودية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩٣ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة السرية: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة في قواعدال السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال ستنتاجاال المقارنة الكويت في األسباب النص المقترح

إفـشاء ال يجوز للعـضو توصـل التيالمعلومات

مـن خـالل عملـه إليهاــي ــتخدامها أو المهن اس

إاللمنفعتــه الخاصــة . بموافقة محددة من العميل

ويجب عدم تفـسير هـذه القاعدة بأنها تعفى العضو

: منــايير -١ ــزام بالمع االلت

ــايير ــة ومعـ الفنيـجعـة المحاسبة والمرا

ــشار ــاالم ــي إليه فن ـــــــالقاعدتي

)٢٠١/٢٠٣( التزام العضو بـأي -٢

متطلبات تصدر عـن .جهات قضائية

االلتزام باألنظمة أو -٣ .التعليمات الحكومية

التــزام العــضو -٤ــامج ــات برن بمتطلبمراقبــة جــودة األداء

يعتبر مخال بـآداب ــة ــلوك المهن وســسه ــا نف ومعرضللفصل اذا افـشى أسرارا مهنيـة او شخصية ومعلومات او بيانات خاصـة لعمالئه علم بها عن طريق أداء عمله اال في حالة حـصوله على اذن من العميل

ذا طلبــــت أو اــن ــهادته مـ شـ

.المحكمة

تعتبـــر البيانـــات والمعلومات التي يحـصل عليها مراقب الحـسابات أثناء أو بعد أدائه لعملـه سرا ال يجوز له أفـشاوءه ــه ــتخدامه لمنفعت أو أس

إال اذا سـمح لـه ،الذاتية االعميل بذلك أو كان بنـاء ،على أمر حكم قـضائي

كل ذلك مع عدم االخالل د به نص خـاص بما ور

في قانون مزاولـة مهنـة .مراقبة الحسابات

القاعدة الـسعودية تعتبـر شاملة وتم صياغتها بلغـة مهنية رصينة مما ال يجعل أي مجال لألجتهاد لتحديـد

.متطلبات السريةالقاعدة البحرينية مختصرة جدا وال تذكر الحاالت التي

.ال تتعارض مع السريةــضا ــة أي القاعــدة الكويتي

مختصرة جدا وتذكر فقـط حالة واحدة ال تتعارض مع السرية بينما تغفل الحاالت الممكنة اآلخرى كتلك التي ــدة ــي القاع ــرت ف ذك

.السعودية

التـي المعلومات إفشاءال يجوز للعضو أختالف أو المهنـي من خالل عمله إليهاتوصل

بموافقـة إالاستخدامها لمنفعته الخاصة ويجب عدم تفـسير .محددة من العميل

: هذه القاعدة بأنها تعفى العضو منــة -١ ــايير الفني ــزام بالمع االلت

ومعايير المحاسبة والمراجعة المشار )٢٠١/٢٠٣(ن ــ القاعدتيفي إليها

التزام العضو بأي متطلبات تصدر -٢ .عن جهات قضائية

االلتزام باألنظمـة أو التعليمـات -٣ .الحكومية

و بمتطلبـات برنـامج التزام العض -٤مراقبة جودة األداء المهنـي الـذي

.تنظمه الهيئةوال تمنع هذه القاعدة العضو من تقـديم

فـي الجهة المخولة بالتحقيق إلىشكوى مخالفات األعضاء وفقا ألحكام النظـام ــة أو ــلوك وآداب المهن ــد س وقواع

. استفسارات تطلب منهاألياالستجابة برنامج فين وال يجوز لألعضاء العاملي

مراقبة جودة األداء المهني أو األعضاء مخالفـات فـي الذين يتولون التحقيـق

شمول القاعدة السعودية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩٤ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة في قواعدال السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال ستنتاجاال المقارنة الكويت في األسباب النص المقترح

المهني الذي تنظمـه .الهيئة

وال تمنــع هــذه القاعــدة العضو من تقديم شـكوى

ــى ــة إل ــة المخول الجه مخالفـات فـي بالتحقيق

األعضاء وفقـا ألحكـام النظــام وقواعــد ســلوك وآداب المهنة أو االستجابة

استفــسارات تطلــب ألي .منها

ــضاء ــوز لألع وال يجــاملين ــيالع ــامج ف برن

مراقبة جودة األداء المهني أو األعضاء الذين يتولون

مخالفــات فــيالتحقيــق المعلومات إفشاءاألعضاء

الـسرية الخاصـة بأحـد إلـى تـصل التيالعمالء

ــتخدامها ــم أو اس علمه .لمنفعتهم الخاصة

المعلومـات الـسرية إفـشاء األعضاء إلـى تـصل التيالخاصة بأحد العمالء

.علمهم أو استخدامها لمنفعتهم الخاصة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩٥ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة األتعاب واألتعاب المشروطة: الموضوع الرئيسى وآدأب المهنةقواعد سلوك: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

ةقواعد المعتمدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويتفي

يجب أن تكون األتعاب متناسبة مـع الوقـت والجهد المبذول مقابل

يقـدمها التيدمات الخوال . العضو الممارس

يجوز عرض أو تقديم إلـى الخدمات المهنية

عميل بموجب اتفـاق ينص على عدم دفـع

تــم إذا إالأتعــاب قـرار إلـى التوصل

،محدد أو نتيجة معينة ــة إذاأو ــت قيم كان

األتعاب تتوقف بطريقة أو بأخرى على نتـائج

.هذه الخدماتــاب ــر األتع وال تعتب

تم إذا على شرط معلقةــطة ــدها بواس تحدي

جهـة أيالمحاكم أو .أخرى نظامية

يقصد باالتعاب االجر الذي لم يشار اليهاــب ــه مراق يحــصل عليالحسابات مقابـل قيامـه باالعمال المهنيـة التـي يكلف بها من أحد عمالئه حسب االتفاق الـذي تـم

.بينهمااليجوز تحديـد االتعـاب المهنية على اساس نـسبة

ئوية من قيمة االعمال او منتائجها التي يقـوم بهـا مراقب الحسابات مـا لـم تكن هذه النـسبة محـددة بحكم قضائي أو بناء على أمر أو قرار مـن احـدى

.السلطات العامة

يتطرقالقواعد البحرينية لمإطالقا الى االتعاب أو .االتعاب المشروطة أما القواعد السعودية

جماال وأن والكويتية فتتفقان إأختلفت الصياغة في آال

ومع ذلك فتمتاز . منهماالقاعدة السعودية على نظيرتها الكويتية باالضافة الى وضوح الصياغة في أن االولى اشارة الى عدم جواز عرض الخدمات المشتمل .على أتعاب مشروطة

ــين ــاق ب أتفــدة القاعــــسعودية الـ

.والكويتية

يجــب أن تكــون األتعــاب بة مع الوقـت والجهـد متناس

التيالمبذول مقابل الخدمات وال . يقدمها العضو الممارس

ــديم ــرض أو تق ــوز ع يج عميـل إلىالخدمات المهنية

بموجب اتفاق ينص على عدم تم التوصل إذا إالدفع أتعاب

قرار محـدد أو نتيجـة إلى كانـت قيمـة إذا أو ،معينة

األتعاب تتوقف بطريقـة أو ـ ذه بأخرى علـى نتـائج ه

.الخدماتوال تعتبر األتعاب معلقة على

تم تحديدها بواسطة إذاشرط جهة أخـرى أيالمحاكم أو

.نظامية

القاعدة السعودية واضـحة فـي .النص وشاملة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩٦ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة

المنافسة على األتعاب: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار المعتمدة في قواعدلا

السعودية قواعد المعتمدةال

البحرينفيقواعد المعتمدةال

األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

ال يجوز للعـضو الممـارس أن يفاوض العمالء بطريق مباشر أو غير مباشر للحصول على عمـل

أنه مـن إال. يقوم به زميل آخر ـ ل حق العضو الممـارس أن يقب

.خدمة من يطلب منه ذلك طلب منـه إذا حالة ما فيوعليه

أن يكون مراجعا لحسابات منشأة بدال من زميـل آخـر االلتـزام

هـذا فيبأحكام معايير المراجعة .الشأن

ويحظر على العضو الممـارس فـي منافسة زميـل فيالدخول

الحصول على عمـل يقـوم بـه األخير عن طريـق عـرض أو

درجة ملحوظة قبول أتعاب تقل ب عن أتعـاب زميلـه دون سـبب

.معقول

يعتبر العـضو مخـال باداب المهنة ومعرضا

أو أنفسه للفصل اذا لج فاوض العمالء بطريق مباشراو غير مباشـر للحصول على عمـل

أال . يقوم به زميل آخر أنه من حق المحاسـب ان يقبل خدمـة مـن يطلب منه ذلك وعليـه في حالة ما إذا طلـب

أن يكون مراقبـا منه لحسابات منشأة بـدال من زميـل آخـر أن يخطر هـذا الزميـل

.بذلك

ــب ــوز لمراق ال يجالحسابات ان يسعى الى سحب عمالء مراقـب حــسابات آخــر بــان يعرض علـيهم تقـديم ــن ذات ــدمات م خالخدمات التي يقدمها له

اال انه ،ذلك المراقب يجوز له ان يعـرض على ذلك العميل القيام

ت آخرى مغايرة بخدمااذا كان يعتقد بانها ذات

.فائدة لهم

القاعدة السعودية دقيقة حيث ــة ــى المفاوض ــشير ال ت

،المباشرة والغير المباشرة وهذا مـا أغفلـت ذكـره ــرين ــي البح ــد ف القواع

.والكويتكما أن القاعـدة الـسعودية تشدد على االلتزام بأحكـام معايير المراجعة في هـذا

.الشأنــ ــاب عل ــدة ويع ى القاع

البحرينية السماح للمراجـع عرض خدمات آخرى دون

.أن تقيد مثل هذا السماح

ــي ــتالف ف أخالتفاصيل وأتفاق

.على المبدأ

ال يجوز للعضو الممـارس أن يفاوض العمالء بطريق ــر مباشــر مباشــر أو غيللحصول على عمل يقوم به

أنه من حق إال. زميل آخر العضو الممارس أن يقبـل

. يطلب منه ذلكخدمة من طلب إذا حالة ما فيوعليه

ــا ــون مراجع ــه أن يك منلحسابات منشأة بـدال مـن زميل آخر االلتزام بأحكـام

هـذا فيمعايير المراجعة .الشأن

ــضو ــى الع ــر عل ويحظ منافسة فيالممارس الدخول

الحـصول علـى فيزميل عمل يقوم به األخير عـن طريق عـرض أو قبـول

ظة أتعاب تقل بدرجة ملحو عن أتعاب زميله دون سبب

.معقول

النص السعودي ال يـدع مجال للتفسيرات ويؤكـد علــى االلتــزام بأحكــام المراجعة اآلخرى في هذا

.الشأن

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩٧ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة األتصال بالمراجع السابق: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

عتمدة المقواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

العضو الممارس على يطلب منه أحـد الذي

العمــالء مراجعــة حساباته أن يستفسر من

إذا زميله السابق عمـا ــة ــه أي ــت لدي كانــة ــات مهني اعتراض

ية تحول دون قبوله عمل ــة ــى . المراجع وعل

العضو الممـارس أن مـن الذييقدم لزميله

المتوقع أن يحل محله تقديم أية خـدمات في

مهنية ألحد عمالئه أية ،إيضاحات تطلب منه

خــالل فتــرة زمنيــة وذلك بعد أخذ ،معقولة

لتا ك فيموافقة العميل .الحالتين

على مراقب الحسابات ان لم يشار اليهاــ ــن مراق ــسر م ب يستف

الحسابات الي عميل جديد يتقدم اليه عما اذا كانـت لديه اعتراضات متعلقـة بهذا العميل تشكل مخالفة لقواعد هذا الميثاق وذلـك بعد ابـالغ عميلـه بانـه

.سيقوم بهذا االستفسارفاذا لم يوافق هذا العميـل على قيامه بذلك فعليـه ان يمتنع عن قبول تقديم ايـة

.خدمات اليهالحسابات ان على مراقب

يقدم لزميله أية استفسارات أو ايضاحات يطلبها منـه

،خالل فترة زمنية معقولة اال اذا كان من المتوقع ان يحل محله في تقديم ايـة خدمات مهنية الحد عمالئه

.وذلك بعد ابالغ عميله

صياغة الـنص الكـويتي . ضعيفة غير مهنية

ــي ــاق ف أتفالمعنى بـين ــد القواعــــسعودية الـ

.كويتيةوال

الـذي العضو الممارس علىيطلب منـه أحـد العمـالء مراجعة حساباته أن يستفسر

إذا من زميله الـسابق عمـا كانت لديه أيـة اعتراضـات مهنية تحول دون قبوله عملية

وعلـى العـضو . المراجعة الذيالممارس أن يقدم لزميله

فيمن المتوقع أن يحل محله تقديم أية خدمات مهنية ألحد

الئه أية إيضاحات تطلـب عم خـالل فتـرة زمنيـة ،منه

وذلـك بعـد أخـذ ،معقولة لتــا كفــيموافقــة العميــل

.الحالتين

النص السعودي واضح

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩٨ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة السلوك الحسن: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

على العضو أن يتجنب تـسيء التياألعمال

لسمعته وسمعة المهنة فـي وعالقته بزمالئه

.المهنة

على مراقب الحسابات ان لم يشار اليهايسلك في حياته الخاصـة

متـه سلوكا يتفق مـع كرا .وكرامة المهنة

الــنص الكــويتي يتنــاول السلوك في حياة المراجـع الخاصة وهذا يعتبر تعـدي على االمور الشخصية التي ليست محور االهتمام فـي

آدأب المهنة

أخــــتالف جوهري

ــب ــى العــضو أن يتجن عل لـسمعته تسيء التياألعمال

ــه ــة وعالقت ــمعة المهن وس . المهنةفيبزمالئه

ـ سعودي مـن سالمة الـنص ال .النقص

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ٩٩ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة األعالن وااللحاح: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترحاالستنتاج المقارنة الكويتفي

ــضو ال ــوز للع يجالممارس الحـصول على عمـل مهنـي ــة أو ــة كاذب بطريقــة ــضللة أو خادع مــك ــان ذل ــواء ك س

أو بأي شكل باإلعالنــرق ــن ط ــر م آخــالء ــذاب العم . اجت

ويحظر على العضو الممارس أن يـسلك كل مـا مـن شـأنه البحث عـن عمـالء

أو اإللحاحعن طريق .اإلكراهالمضايقة أو

يعتبر العضو مخـال داب وسلوك المهنة بآ

ــسه ــا نف ومعرض :للفصل

إذا حاول الحـصول على عمل من أعمال

مهنة بطريقة تتنافى المع كرامتها كأعالن ــال أو أرســــــشورات أو المنــالخطابات الخاصـة ــي ــدخول ف أو الــى ــصات عل مناقاالتعاب أو غير ذلك

.من الوسائل

ه عن ال يجوز لمراقب الحسابات ان يسعى الى الحصول على عمالئ طريق ترغيبهم بواسطة منشورات أو أعالنات أو هـدايا أو تقـديم

.خدمات شخصيةال يجوزلمراقب الحسابات االعالن عن خدماته وانما يكون لـه مـا

:يليأستعمال لوحة باسم المكتب ال تتجاوز في حجمهـا او شـكلها ـ ١

حدود الذوق العام وبطاقات زيارة ورؤوس رسائل مطبوعة وأغلفة :رير والمطبوعات المهنية وان تدون بها االمور التاليةالتقاأسم المكتب والعنوان ورقم الهاتف والتلكس سـواء للمكتـب . أ

.الرئيسي او فروعه الشركاء فيه متبوعة بالعضوية ءسماأأسم صاحب المكتب أو . ب

. المهنية او الشهادات العلمية . عبارة تدل على نوع العمل. ج عالقة الدولية للمكتب أن وجدت ونوعية هـذه العالقـة بيان بال . د

.والمكاتب والممثلين له في أقطار العالم تدوين االسماء في دليل تجاري يقتصر على بيان االسم واللقب ـ٢

والعنوان ورقم الهاتف والتلكس الخاص بالشخص أو المكتب بشرط تـي أال يظهر االسم بشكل مميز عن غيره من االسماء االخـرى ال

يحتويها الدليل وأال يدون أال مرة واحدة في كل قـسم مـن أقـسام .الدليل

.ال يجوزلمراقب الحسابات توزيع هدايا تحمل أسمه أو أسم المكتب

النص الكـويتي يحتــوي علــى تفاصيل غيـر الزمة ويفترض ان يغني عـن ذكرها الـنص الرئيسي بـدال مــن تكرارهــا

. بطرق آخرى

أختالف في .الصياغة

يجــوز للعــضو الــارس الحــصول الممــي ــل مهن ــى عم علــة أو ــة كاذب بطريقمضللة أو خادعة سواء

أو بـاإلعالن كان ذلك بأي شكل آخـر مـن

. طرق اجتذاب العمالء ويحظر على العـضو الممارس أن يسلك كل ما من شأنه البحث عن عمالء عـن طريـق

أو المضايقة أو اإللحاح .اإلكراه

النص السعودي يجـاز يمتاز بأ

ــل ــر مخ غي .بالمعنى

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠٠ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة العموالت وأتعاب األحالة: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال في السعودية

قواعد المعتمدةال البحرينفي

فيقواعد المعتمدةالحالنص المقتر االستنتاج المقارنة الكويت األسباب

يحظر على العـضو الممارس دفع عموالت مقابل الحصول علـى عمالئه أو قبول هـدايا ذات شان له أو ألحـد

ــساعديه ــا ال ،م كميجوز له قبول عموالت نظير نـصحه للغيـر بشراء منتجـات أحـد

ويجــوز . عمالئــهللعضو الممارس قبول

إحالـة أو دفع أتعـاب ــون ــريطة أن تك ش

بـين مكتـب اإلحالةــارس ــضو المم العوالمكاتب األخرى التي ــا وأن ــاون معه يتعيفصح للعميل عن قبول

.دفع هذه األتعاب

يعتبر العـضو مخـال بآداب وسلوك المهنـة ومعرضا نفسه للفصل إذا منح المحاسـب او المراجع بطريق مباشر أو غير مباشر عمولة أو حصة مـن أتعابـه لشخص مـن أفـراد الجمهور نظير حصوله

ى عمليه او اكثـر عل .من اعمال مهنته

ال يجوز لمراقب الحسابات ان يدفع بطريقة مباشـرة او غير مباشرة الى الغير مبالغ ايا كانت تـسميتها عن اي عمل مهني يسند

.اليه او الى مكتبه

ــدة ــس القاع ــى عك عل فـأن القواعـد ،السعودية

البحرينيــة والكويتيــة لــم تتناول أسـتالم عمـوالت

،توصية بشراء مقابل الولم تتناول أيـضا أتعـاب

األحالة

أخــــتالف جوهري

ــضو ــى الع ــر عل يحظالممارس دفع عموالت مقابل الحصول علـى عمالئـه أو قبول هدايا ذات شان لـه أو

كما ال يجوز ،ألحد مساعديه له قبـول عمـوالت نظيـر نصحه للغير بشراء منتجات

ويجوز للعـضو . أحد عمالئه و دفع أتعاب الممارس قبول أ

ــة ــون إحال شــريطة أن تك بين مكتـب العـضو اإلحالة

الممارس والمكاتب األخـرى التي يتعاون معها وأن يفصح للعميل عن قبول دفـع هـذه

.األتعاب

شمولية النص السعودي ومالءمته .من حيث الصياغة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠١ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة أسم المكتب ونشاطه: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

قواعد المعتمدةال المعتمدة في السعوديةقواعدال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

ال يجوز للعضو ممارسة مهنة المحاسبة والمراجعة ونيين والئحته ظل أحكام نظام المحاسبين القان فيإال

التنفيذية وما يصدر عن الهيئة السعودية للمحاسـبين كما ال يجـوز . القانونيين من معايير وقواعد مهنية

للعضو الممارس العمل تحت اسم شركة يكون اسمها إلـى غير معتمد من الجهـة المختـصة أو يـشير

التخصص أو يعطي معلومات خاطئـة عـن نـوع مزاولـة مهنـة ويجوز للعضو الممـارس . الشركة

شـركة فـي المحاسبة والمراجعة كمالك أو شريك وأن يحتوى اسم الشركة على اسم واحـد أو . مهنية

أكثر من الشركاء السابقين إال إذا كان المكتب يملكه فرد واحد فيتعين عليه أن يمارس المهنة باسمه طبقا .ألحكام المادة الثامنة من نظام المحاسبين القانونيين

ال يجوز للعضو ممارسة مهنة المحاسبة لم يشار اليه اليهلم يشار هيئة ظل أحكام نظام فيوالمراجعة إال

بة والمراجعـة لـدول مجلـس المحاس والئحتـه التعاون لدول الخليج العربية

بة المحاسهيئة التنفيذية وما يصدر عن والمراجعة لدول مجلس التعاون لـدول

مهنية من معايير وقواعد الخليج العربية وما يصدر عن الدولـة التـي يـزاول

.المهنة فيها من أنظمة ولوائح كما ال يجوز للعضو الممارس العمـل تحت اسم شركة يكـون اسـمها غيـر

إلىمعتمد من الجهة المختصة أو يشير التخصص أو يعطي معلومات خاطئـة

ويجـوز للعـضو . عن نوع الـشركة الممــارس مزاولــة مهنــة المحاســبة

شـركة في كمالك أو شريك والمراجعةوأن يحتوى اسم الشركة علـى . مهنية

اسم واحد أو أكثر من الشركاء السابقين إال إذا كان المكتب يملكه فـرد واحـد

.فيتعين عليه أن يمارس المهنة باسمه

أغفال القواعـد ــة البحرينيــوالكويتية لهـذا

.الموضوع

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠٢ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة أموال العمالء: الموضوع الرئيسىاعد سلوك وآدأب المهنةقو: اسم المعيار

المعتمدة في قواعدال السعودية

قواعد ال فيالمعتمدة البحرين

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويت في

الذيعلى العضو الممارس عهدته أمـوال تخـص في

: ليالعمالء االلتزام بما ي االحتفاظ بهذه األموال - ١

منفــصلة عــن أموالــه الشخصية وعن أمـوال

.مكتبهتخدام هذه األمـوال اس - ٢

لألغراض المحددة لهـا .فقط

فـي أن يكون مستعدا - ٣جميع األوقـات لتقـديم حساب عن هذه األموال

شخص مـن حقـه ألي .المساءلة عنها

الـذي ضو الممارس على الع لم يشار اليها لم يشار اليها عهدتـه أمـوال تخـص في

: العمالء االلتزام بما يلي االحتفاظ بهذه األموال - ١

ــه ــن أموال ــصلة ع منفالشخصية وعـن أمـوال

.مكتبهتخدام هذه األمـوال اس - ٢

لألغراض المحـددة لهـا .فقط

فـي أن يكون مستعدا - ٣جميــع األوقــات لتقــديم حساب عن هذه األمـوال

قـه شخص مـن ح ألي .المساءلة عنها

عدم تطرق القواعد في كال مـن .البحرين والكويت لهذا الموضوع

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠٣ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة مزاولة االعمال اآلخرى: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

قواعد المعتمدةال المعتمدة في السعوديةقواعدال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويتفي

ال التـي للعضو الممارس أن يزاول األعمال تتعارض مع قواعـد سـلوك وآداب المهنـة

: شريطة أن تكون هذه األعمـال مـن األعمـال -١

مثل تقديم ،المهنية المكملة لطبيعة عمله الدراســات واالستــشارات الماليــة

ذات واألعمـال واإلداريـة المحاسـبية و على أال ، الطبيعة القائمة على االستشارة

يجمع بين هذه األعمال والقيام بمراجعـة . الحسابات لعميل واحد وفي وقت واحـد

وال يشمل هذا الحظر تقديم خدمات الزكاة والضريبة لذات العميل وفي وقت واحد ؛ شريطة أن يتضمن خطاب اإلتفـاق مـا

خدمات الزكاة والضريبة جـزء يؤكد أن من نطاق المهمة المتفـق عليهـا ، وأن تعرض أتعاب المراجعة وخدمات الزكـاة والضريبة على الجمعية العمومية للشركة

.إلقرارها أن تكون هذه األعمال مـن النـشاطات - ٢

مثـل تملـك ،االقتصادية غير المهنيـة األوراق المالية وتملك المزارع والعقارات

الشركات على أن يلتـزم فيشتراك واال : ـة بالشروط التالي

اليجوز لمـن قيـد إســمه فــي ســجل مدققي الحسابات أو رخــص لــه بفــتح ــتغال ــب االش مكتبمهنة آخـرى فيمـا عدا المهن التي لهـا عالقة بمهنة تـدقيق ــسابات الحــــكاالستــــشارات والدراسات الماليـة واالقتصادية ويجـب

ــ ــة ف ــذه الحال ي هــى ــصول عل الحترخيص بذلك مـن

.وزارة التجارة

ــب ــوز لمراق ال يجالحسابات أن يـشتغل

ــة ــة مهن خــرى أبايـ ع مهنـة تتعارض م

ــسابات ــة الح مراقبص القيـام وبوجه خـا

:باألعمال التاليةــال - ت االعمــــ

ــشارية االستـــــر ــرة غي والخب

.المحاسبيةــرويج - ث ــال الت أعم

.لتأسيس الشركات مسك الحـسابات -ج

وأعداد الحـسابات ــة الختاميــــ

.والميزانيات

النص الكويتي يقيد العضو بمنعه من مزاولة االعمال واالستشارات غير المحاسبية وأعداد .الحسابات الختامية

أما الـنص البحرينـي فيمنــع العــضو مــن مزاولة جميع المهـن اآلخرى التي ليس لها

. عالقة بمهنة المراجعة وهذا منع عـام غيـر

ا يجعله غيـر محدد مم . مالئم

اختالف .كبير

للعــضو الممــارس أن يــزاول ال تتعـارض مـع التياألعمال

قواعــد ســلوك وآداب المهنــة : شريطة

أن تكون هذه األعمال مـن -١األعمــال المهنيــة المكملــة

مثـل تقـديم ،لطبيعة عمله ــشارات ــات واالست الدراس

واإلداريةالمالية والمحاسبية لطبيعة القائمة ذات ا واألعمال

علـى أال ، على االستشارة يجمع بين هذه األعمال والقيام بمراجعة الحـسابات لعميـل

. واحد وفي وقت واحد أن تكون هذه األعمال مـن - ٢

النشاطات االقتصادية غيـر مثل تملك األوراق ،المهنية

ــزارع ــك الم ــة وتمل المالي فـي والعقارات واالشـتراك

الــشركات علــى أن يلتــزم : ـة الشروط التاليب

إلـى بـاإلدارة أن يعهد ٢/١ ــرغ وال ــخص متف ش

النص الـسعودي ــدد واضــح ويحشــروط مزاولــة المهــن االعمــال اآلخرى تحديـدا

.دقيقا

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠٤ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

قواعد المعتمدةال المعتمدة في السعوديةقواعدال البحرينفي

قواعد المعتمدةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الكويتفي

شخص متفـرغ إلى باإلدارةأن يعهد ٢/١ اإلدارةوال يمارس

أن يفصح عن طبيعة نشاطه لعمالئـه ٢/٢.ــك ــإبالغهموذل ــشركات ب عــن ال

المشـارك فيهـا وأن يـزود وزارة التجارة بأنواع النـشاط والـشركات

ـ المشـارك فيها وأسماء شركائه يفهذه الـشركات مـع تزويـد الهيئـة السعودية للمحاسبين القانونيين بصورة

.كمن ذل

اإلدارةيمارس أن يفــصح عــن طبيعــة ٢/٢.

نشاطه لعمالئـه وذلـك عن الـشركات بإبالغهم

ــا وأن ــشـارك فيه المــارة ــزود وزارة التج يبأنواع النشاط والشركات المشـارك فيها وأسـماء

هذه الشركات فيشركائه اسبة المحهيئة مع تزويد

والمراجعة لدول مجلـس التعاون لـدول الخلـيج

بـصورة مـن العربية .كذل

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠٥ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

)٣(ملحق رقم املقارنة النهائية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠٦ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

تركت هذه الصفحة فارغة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠٧ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة االستقالل: الموضوع الرئيسى سلوك وآدأب المهنةقواعد: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

يجب علـى العـضو ــون ــارس أن يك المممــستقال عنــد أدائــه لخدماته المهنية طبقـا لما تتطلبـه األنظمـة

وائح ذات العالقـة واللــايير ــة والمع بالمهنــة ــد المهني والقواعالصادرة عـن الهيئـة السعودية للمحاسـبين

.القانونيينــتقالل ــر االس ويعتب

علــى ســبيل مفقــوداالمثال عنـد مراجعـة حسابات الـشركات أو

يكون التيالمؤسسات ــارس ــضو المم للعمــصلحة مباشــرة أو غير مباشرة فيها وعلى

: األخص ما يليــشركات -١ الـ

ــسات ــيوالمؤس التــضو ــون العـ يكـ

يجب على العـضو أن يكون مستقال عند أدائه لخدماته المهنية طبقـا

المعـايير لما تتطلبـه من الجهـات الصادرة

المختصة التي تحـدد .من قبل المجلس

ــتقالل ــر االس ويعتبفـي الحـاالت مفقودا :التالية

اذا كــان العــضو .١الممــارس خــالل

:عملية المراجعةحصل او ينـوي ــى ــصول عل الح

ة مباشرة او مصلحمصلحة ذات قيمة غير مباشرة مـن

.العميلناظرا لوقف أو وصيا على تركـة لهـا

الشركات في حصة التـي والمؤسسات

تعنــي كلمــة االســتقالل التحرر من أية عالقـات

ــصادية ــة ،اقت أو ، ماليعـضو عالقة آخرى بين ال

وهذا يـستحيل . والعميل لذا فأنه يجب ،في الواقع

تقييم هذه العالقات لمعرفة ــى ــا عل ــدى تأثيره م

.االستقاللويمكن تقسيم االسـتقالل

:الى نوعيناالستقالل الفكري ويقصد به عدم تأثر أراء العضو المهنية بأيـة ضـغوط

.خارجيةــاهري ــتقالل الظ االسويقصد به تجنب العالقات

وف التي تجعـل او الظر اآلخرين يتـشككون فـي

ويقصد . استقاللية العضو باآلخرين االشخاص الذين لديهم دراية بالمعلومـات ذات العالقة وما يتعلـق

تشابه كبير بين المـضمون مع وجود نقص في . العام

التفاصيل التـي يحتويهـا النص السعودي

اختالف محدود

على العـضو الممـارس أن يكـون يجبما مستقال عند أدائه لخدماته المهنية طبقا ل

تتطلبه األنظمـة واللـوائح ذات العالقـة بالمهنة والمعايير والقواعد المهنية الصادرة

المحاسبة والمراجعة لدول مجلس عن هيئة .التعاون لدول الخليج العربية

وحيث انه يستحيل حصر وتحديـد جميـع الظروف أو الحاالت التي يمكن ان يفقـد

لذا فانه يجب على ،فيها العضو أستقالليته العضو الممارس األخذ في االعتبار ما اذا كانت العالقات الشخصية أوالتجارية بينـه وبين العميل أو أي شخص آخـر يـرتبط بالعميل مما قد تجعل الـشخص الراشـد المنطقي الملم بالحقـائق ذات العالقـة ان يشك في أستقاللية أو موضوعية العـضو

.الممارس عند تقديمه الخدمات المهنية على سـبيل ر االستقالل مفقودا ويعتب

المثال عند مراجعة حسابات الـشركات أو يكون للعـضو الممـارس التيالمؤسسات

أو ، مصلحة مباشرة أو غير مباشرة فيهـا التي يكون بينها وبين العـضو الممـارس عالقات ذات تأثير جوهري على األستقالل

: وعلى األخص ما يلي

يمثــل الــنص المقترح دمج بين النصوص الثالثة

.

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠٨ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

أوالممارس شـريكا الدرجـة إلـى قريبا

ــد ــة ألحـ الرابعـالمؤســسين أو أحــد أعــضاء مجلــس

.اإلدارةــشركات -٢ الـــ

ــسات ــيوالمؤس الت تأسيسها أو فييساهم في يكون عضوا التي

ــس ــامجل أو إدارته يقدم لها خدمات التي

.إداريةاستشارية أو الحظر وال يشمل هذا

تقديم خدمات الزكـاة ــذات ــضريبة ل والالعميل وفـي وقـت واحد ؛ شـريطة أن ــاب ــضمن خط يتاإلتفاق ما يؤكـد أن خـــدمات الزكـــاة والضريبة جزء مـن نطاق المهمة المتفـق عليها ، وأن تعرض ــة ــاب المراجع أتع

يكـــون العــضو .يراجعهاالممارس

يستثمر اموال ذات . جشأن بالنسبة له فـي

.الشركةــن . د ــا م مقترض

الشركات أو الهيئات يكـون العـضو التي

او يراجعها الممارسترضا مـن أحـد مق

مدرائها أو أعـضاء ــامجلــس أو إدارته

ــساهميها ذوي مــ .الشأن

اذا كان العـضو او .٢أحد افراد عائلتـه او أحد زمالئه العاملين في المكتب أو كلهـم

ــون ــين يملك مجتمع راس مالمن % ٥

الشركة التـي تقـدم .الخدمة المهنية اليها

إذا كان العـضو أو .٣أحد زمالئه العاملين

تـب وعنـد في المك

ــراءات ــن إج ــا م به .إحترازية

ومما الشك فيه أنه يصعب في الواقع تحديـد جميـع الحاالت التـي يمكـن أن تــؤثر علــى االســتقالل

ومع ذلك فأنه . وتقييمها من المصلحة العامـة أن يتم وضـع إطـار عـام للمبــادىء التــي تجعــل العضو يتعرف علـى مـا

.يؤثر على االستقالل شبهات االستقالل

يحتمل أن يتأثر اسـتقالل :يالعضو ب

المصلحة الشخصيةــذاتي ــد ال ــام ( النق القي )بمراجعة شخصية

القيام بخـدمات الـدفاع والمرافعة للعميل

الخوف أو الرعب مـن و التعـاطف أو ،العميل

األلفة مع العميلاذا كان للعضو مـصلحة شخصية لدى العميـل أو

يكـون التـي لشركات والمؤسـسات ـا١ أو أحد زمالئه في المكتبالعضو الممارس

ألحـد الثانيـة الدرجة إلى قريبا أوشريكا اإلدارة المؤسسين أو أحد أعضاء مجلـس

أو أحد كبار الوظفين المؤثرين على عملية .المراجعة

يكـون التـي لشركات والمؤسـسات ا .١ أو أحد زمالئـه فـي العضو الممارس

زوجـة ألحـد شـركاء /زوجا المكتبة أو الحد كبار موظيفها أو ألحد الشرك

.أعضاء مجلس االدارة فـي يساهم التيالشركات والمؤسسات .٢

فـي يكـون عـضوا التيتأسيسها أو .إدارتهامجلس

يـستثمر التيالشركات والمؤسسات .٣ أو أحد زمالئه العضو الممارس فيها

بالنـسبة ذات شأن أمواال في المكتب . خالل فترة مراجعتهلهم

يكـون التـي المؤسسات الشركات و .٤العضو الممارس شريكا ألحد موظفيها أو ألحد كبار الشركاء فيها أو شـريكا

.للشركة نفسها يكــون التـي الشركات والمؤسـسات

العضو الممارس ناظرا لوقف أو وصـيا تلك الـشركات فيعلى تركة لها حصة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٠٩ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

ــاة ــدمات الزك وخــى ــضريبة عل والــة ــة العمومي الجمعي

.للشركة إلقرارهاساهمة الشركات الم -٣

يمتلك العضو التيــا ــارس فيه الممأسهما ذات شـأن ــرة ــالل فتـ خـ

.مراجعتهالـــــشركات -٤

التـي والمؤسسات ــضو ــون الع يكالممارس شـريكا ألحد موظفيهـا أو ألحد كبار الشركاء ــريكا ــا أو ش فيه

.للشركة نفسهاــشركات -٥ الـ

التـي والمؤسسات يكـــون العــضو الممــارس نــاظرا لوقــف أو وصــيا

كـة لهـا على تر تلـك فـي حصة

ــشركة ــه لل مراجعتــرة ــالل فتـ وخـ

:المراجعةــس . أ ــيس مجل ،رئ

او ، موظـف ،مديرقائمــا بــاي عمــل

.أداري في الشركة يمتلـك ،مؤسسا. ب

ــندات ــضوا ،س عيحق له التـصويت

.في الشركةوصيا فـي جهـة . ج

ــتثمارية او اســـصندوق هادف للربح

ــشركة ــص ال .يخاالســتقالل ويعتبــركان أيضا اذا مفقودا

احــد االعــضاء المشاركين في عملية ــه ــة لدي المراجع

:قريبيحتل منصب قيادي . أ

.لدى العميليملك مصلحة ماليه . ب

لدى العميـل وهـذه

عندما يكون هناك تعارض مصالح مع العميـل فـأن هذا مما يجعل االسـتقالل

ومن االمثلة على . مفقودا :هذا النوع

وجود مصلحة ماليـة مباشرة أو مصلحة مالية جوهرية غير مباشرة في

.العميلقــرض أو وجــود •

ضمان من أو الى العميل أو أحد أعـضاء مجلـس

.إدارته أو مدرائهوجود عالقات تجارية •

قريبة مع العميلأحتمال العمل مستقبال •

مع العميل ، مدير ،االتعاب المشروطة

أو موظف كبير سابق له تأثير على مواضيع عملية

.المراجعةومن االمثلة علـى هـذا

:النوع من التهديداتن العضو يعمل حاليا اذا كا

مــديرا لــدى ،كعــضوا

.والمؤسساتالشركات والمؤسسات التي يكون .٥

ين مديرا لهـا أحد شركاء العضو السابق الدارة أو أحـد أو عضو في مجلـس ا

ثرين على عمليـة كبار الموظفين المؤ .المراجعة

يكون العضو التيالشركات أو الهيئات .٦الممارس مقترضا منها أو مـن أحـد

أو إدارتهـا مدرائها أو أعضاء مجلس : مساهميها ذوي الشأن فيما عدا

ـ القروض المقدمة مـن المؤسـسات لحكومية المالية ا

ـ القروض المقدمة من المنشآت المالية . المغطاة بالكاملاألخرى

تماثل أنشطتها التجارية التيالشركات .٧ فـي يكون عضوا التيالشركات أنشطة

.إدارتهامجلس بينها يكون التي الشركات والمؤسسات .٨

أية أنشطة تجارية الممارس العضووبين . مشتركينيقومون بها

ؤسسات التي كان العضو الشركات والم .٩الممارس موظفا سابقا لديها في وظيفـة قيادية وذلك عندما تغطي فترة المراجعة الفترة التي كان العضو الممارس موظفا

.فيها

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١٠ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

ــشركات الــــ .والمؤسسات

الـــشركات أو -٦ يكون التيالهيئات

العضو الممـارس مقترضا منهـا أو من أحد مدرائها أو ــس ــضاء مجل أع

ــا أو إدارتهـــــساهميها ذوي مـ

: الشأن فيما عدا القروض المقدمـة ـ

ــسات ــن المؤس مالمالية الحكوميـة

فــيالمتخصــصة .اإلقراض

مة القروض المقد - من المنشآت المالية

المغطـاة األخرى .بالكامل

التــيالـشركات -٧ــشطتها ــل أن تماثالتجاريــة أنــشطة

ــشركات ــيال الت فـي يكون عضوا

المصلحة تعتبر ذات قيمة بالنسبة لقريـب العضو ولدى العضو

ــذلك ــة ب و ،معرفتعطي قريب العضو القدرة على ممارسـة ــى ــالغ عل ــأثير ب ت

.العميلر االسـتقالل و يعتب

مفقودا أيضا اذا تـم بين العضو والعميل اي نوع من االعمال التعاونية التجاريـة التي يقومـون بهـا مـشتركين وتكــون ذات شأن بالنـسبة للعضو او للعميـل وذلك خـالل فتـرة .المراجعة

أو فـي الفتـرة ،العميل .السابقة القريبة

اذا كان العـضو موظـف كبير سابق لدى العميـل له تأثير علـى مواضـيع

.عملية المراجعةتقديم خدمات للعميل لهـا ــى مواضــيع ــأثير عل ت

.المراجعةلعميـل أعداد بيانات اصل

ــوائم ــي الق ــستخدم ف ت اعداد سجالت او ،المالية

آخرى تؤثر على عمليـة .المراجعة

وقد يكون أستقالل العضو مفقودا اذا تبين ان العضو

ــ ــسوق أرأء ىيتبن أو يالعميل أو مواقفـه ممـا يؤدي الى عدم موضوعية

ومثال ذلك تأييـد . العضوالعضو ألراء للعميـل أو الدفاع عنها لدى السلطات

.القضائية أو المهنية :على ذلكومن االمثلة

التعامل فـي او تـسويق

الشركات والمؤسسات التـي يوجـد .١٠أحتمال كبير أن يعمل لـديها العـضو

.الممارس مستقبالالشركات والمؤسسات التـي يكـون .١١

لعضو الممـارس دعـاوى بينها وبين ا قضائية أو يوجد أحتمال كبير لحـدوث

. دعاوى قضائية بينهماويجوز للعـضو الممـارس أن يراجـع

له مصلحة فيهـا والمـشار التيالشركات هـذه فـي أعاله بشرط التـصرف إليها

.المصلحة قبل قبول عملية المراجعة : الخدمات اآلخرى واالستقالل١/١

دية المـستمرة نظرا للتطـورات االقتـصا فأنه ،والتغيير السريع في تقنية المعلومات

من الصعوبة حـصر وتحديـد الحـاالت والظروف التي تجعـل تقـديم الخـدمات

رى لعميل المراجعة مما يـؤثر علـى اآلخ . استقاللية العضو الممارس

اال انه بشكل عام يجوز للعضو الممـارس الذي يقدم خدمات المراجعة لعميل أن يقدم

ات آخرى غير المراجعة لنفس العميل خدمبشريطة ان يكون التأثير على االسـتقالل

لذا فانه يجب . في حدود المستوى المقبول على العضو تقييم تأثير هذه الخدمات على

وفـي حالـة وجـود تـأثير .أستقالليته

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١١ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

.إدارتهامجلس ويجـــوز للعـــضو الممارس أن يراجـع

لــه التــيالــشركات مصلحة فيها والمـشار

أعــاله بــشرط إليهـا هــذه فــيالتــصرف

المصلحة قبـل قبـول .عةعملية المراج

.أسهم العميلــي ــل ف ــل العمي تمثيالمنازعات أو الخالفـات

.مع أطراف ثالثةكما أن استقاللية العـضو تكون مفقوده فـي حالـة وجود عالقات تعاطف أو ألفة بين العضو والعميـل أو احد اعـضاء مجلـس االدارة او احــد مدارائــه مما يجعل العضو يتعاطف

صالح العميل مع اراء وم . الشخصية

:ومن االمثلة على ذلكــضو ــان العـ اذا كـ

/ أو والـد ،زوجة /زوج أو أخ يعمل مـديرا ،أبن

ــل ــي ،للعمي ــضوا ف ع او احــد ،مجلــس اإلدارة

المدراء القياديين الـذين ــة ــى عملي يــؤثرون عل

.المراجعةأذا كان أحـد شـركاء العضو السابقين يعمـل

عضو ،لدى العميل مديرا

فأنه يجب على ،جوهري على االستقالل العضو عدم تقديم هذه الخـدمات أال فـي

انية تطبيق االجراءات االحترازية حالة امك .لتقليل التأثير

كما أنه ينبغي على العضو وقبـل تقـديم الخدمات االخرى ان يناقش مـع العميـل

، مـسئولية االدارة ،أهداف الخدمة المقدمة كمـا . وحـدود الخدمـة ،مسئولية العضو

يفضل توثيق هذه المناقـشة فـي خطـاب . االرتباط

ارس ع ضو المم ى الع ب عل ديم ويج د تق نؤدي ة أال ي الخدمات األخرى لعميل المراجعة أو ة أداري ه الخصوص اي وظيف ى وج علون دما تك ل عن ة للعمي رارات اداري اذ ق أتخص ادارة او دمات تخ ك الخ سئولية تل م

ل س ادارة العمي بعض .مجل ة ل ن األمثل ومل ي تجع رى الت دمات اآلخ ام او الخ المه

:االستقالل مفقودا ما يلي او ممارسـة ،و البدء في عملية تفويض أ

صالحيات العميل تحديد التوصـية التـي رفع تقرير بدال . يجب على العميل تطبيقها

من االدارة الى المختصين فـي الـشركة حيازة واالحتفاظ بأصول العميل االشراف علــى مــوظفين العميــل فــي أعمــالهم

،االعتيادية اعداد وثائق اساسية للعميـل

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١٢ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

ــس ا أو ،إلدارةمجلــموظف قيادي يؤثر على

.المراجعةقبول العضو هدايا قيمة أو ضيافة من العميل أو

مديره

، للعميل في اي شـكل أو اعداد معلومات أو القيام بأيـة ،أو توثيق عمليات العميل

.أعمال تؤثر على عملية المراجعةتأييد العضو ألراء للعميل أو الدفاع عنها

وفي . لدى السلطات القضائية أو المهنية جميع األحوال فأنه يجـب علـى العـضو الممارس عند وجـود مـا يـؤثر علـى

المهنـي أستقالليته أن يـستخدم حكمـه ت الالزمـة لتقليـل تلـك التحديد اإلجراء

أما إذا . المؤثرات الى المستوى المقبول لم يكن هناك أجراءات احترازيـة يمكـن أتخاذها فان الحل الوحيد هو التخلي عـن

او عـدم قبـول أو ،الخدمة أو المصلحة .االستمرار في تقديم الخدمة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١٣ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة األمانة واالستقامة: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدالقواعد االمريكيةال في السعودية قواعد الدوليةال األسباب النص المقترحاالستنتاج المقارنة

يجب على العـضو أن يتــصف بالعــدل وأن يتحلى عند قيامه بعمله

بالنزاهة والعفة المهنيوالصدق والموضوعية وأن يتجـــرد مـــن المــصالح الشخــصية ــه ــضع حكم وأال يخآلراء اآلخـــرين وأال

باإلفصاحيقوم عن علم عن المعلومات علـى

.اغير حقيقته

على العـضو أن يجبباالمانـــة يتـــصف

ــوعية وأن والموضـيتجرد مـن المـصالح

خضع الشخصية وأال ي حكمه آلراء اآلخـرين وأال يقوم عـن علـم

ــصاح ــن باإلفـ عـالمعلومات على غيـر

.احقيقته

تعني األمانة ان العـضو يجب ان يتصف بالعـدل والنزاهة والـصدق كمـا تتطلب الموضوعية مـن

، يكون نزيهـا أنالعضو يتجرد من المـصالح وان

الشخــصية وأال يخــضع .حكمه آلراء اآلخرين

الـثالث فـي القواعدتفق تضرورة االتصاف باالمانة

،والنزاهة والموضـوعية والتجــرد مــن المــصالح

عدم الخضوع ، الشخصية وبالتـالي . آلراء اآلخرين

فأن القواعد الثالث متفقـة وأن اختلفت صـياغة كـل

.منهما جزئيا

أتفاق تـام في المعنى

.

يجب على العضو أن يتصف بالعدل وأن يتحلى عنـد

بالنزاهـة المهنـي قيامه بعمله والعفة والصدق والموضـوعية ــصالح ــن الم ــرد م وأن يتجالشخصية وأال يخضع حكمـه آلراء اآلخرين وأال يقوم عـن

عن المعلومـات باإلفصاحعلم كما ينبغـي . اعلى غير حقيقته

على العضو أال يضع نفسه في مواقف تؤثر علـى حيـاده أو

ير مما تجعله يقع تحت تأثير الغ .ية حكمه المهنييهدد موضوع

لعدم وجود أختالفات جوهريـة بين النـصوص الثالثـة والن النص السعودي تم صياغته بلغة واضحة فلقد تم أختيـاره مـع إضافة العبـارة األخيـرة فـي

ــرح ــنص المقت ــادة . ال ولزياأليضاح فقد تم إضافة تفاصيل

.للنص المقترح

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١٤ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة األلتزام بالمعايير: الموضوع الرئيسىد سلوك وآدأب المهنةقواع: اسم المعيار

المعتمدة قواعدالقواعد األمريكيةال في السعودية قواعد الدوليةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة

الذييجب على العضو ،يقدم خدمات المراجعة ،المحاســـــــبة

الزكـاة ،االستشارات ــضريبة أي أو ،والـ

خدمات مهنية أخـرى أن يلتزم بمعايير المهنة

ــي ــك الت ــم تل تحكالخدمات وعليه تبرير

انحراف عن تلـك أي . المعايير

الذيعلى العضو يجبيقدم خدمات المراجعة

، المحاســــــبة ،ــشارات ،االستـــ

ــضريبة أي أو ،والـخدمات مهنية أخـرى أن يلتزم بمعايير المهنة

ــي ــك الت ــم تل تحك تالخدما

يتفق النص السعودي مـع الــنص االمريكــي علــى ضرورة االلتزام بمعـايير

ــاز الــنص . المهنــة ويمتالسعودي بتأكيده على تبرير ــك ــن تل ــراف ع أي أنح

.المعاييرأما النص الدولي فهو جزء من المبادىء العامة ولـيس

.القواعد

يقدم الذييجب على العضو .أختال محدود ،ة المحاسب ،خدمات المراجعة ــشارات ــاة ،االستـ الزكـ

خـدمات أي أو ،والضريبة مهنية أخرى أن يلتزم بمعايير

تحكــم تلــك التــيالمهنــة أيالخدمات وعليـه تبريـر . انحراف عن تلك المعايير

ألشارة النص الـسعودي الـى ضرورة تبرير األنحراف عـن

.المعايير

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١٥ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة المعايير العامة: الموضوع الرئيسى وآدأب المهنةقواعد سلوك: اسم المعيار

المعتمدة في قواعدالقواعد األمريكيةال السعودية قواعد الدوليةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة

يجــب علــى العــضو التقيــد بالمعايير المهنية وتفـسيراتها

تصدر من الجهة المخولة التي : يليوعلى األخص ما

علـى : الكفاءة المهنية -أ العــضو أال يقبــل ســوى

ــة ــيالخــدمات المهني التأو شـركة (يستطيع هـو

ينتمي التيالمحاسبة المهنية .أداءها بكفاءة) إليها

:العناية المهنية الواجبة -ب أداء فـي على العضو أن يبذل

خدماتــه المهنيــة العنايــة .المهنية الواجبة

: إلشـراف واالتخطيط -ج على العـضو أن يخطـط ويشرف على أداء الخدمات

.المهنية بصورة كافيةالحصول على معلومات -د

علــى : كافيــة ومالئمــةالعضو الحصول على القدر المناسب مـن المعلومـات بحيث تكون أساسا معقـوال

يجب على العـضو التقيـد التـي بالمعايير المهنية وتفـسيراتها

تصدر من الجهـة المخولـة وعلـى : األخص ما يلي

على العضو : الكفاءة المهنية -أ التيأال يقبل سوى الخدمات المهنية

أو شـركة المحاسـبة (يستطيع هو أداءهـا ) إليهـا ينتمي التيالمهنية .بكفاءة

على : لمهنية الواجبة العناية ا -ب أداء خدماتـه فـي العضو أن يبذل

.المهنية العناية المهنية الواجبةعلـى : واإلشـراف التخطيط -ج

العضو أن يخطط ويشرف على أداء .الخدمات المهنية بصورة كافية

الحصول على معلومات كافية -د على العضو الحصول : ومالئمة

ــن ــب م ــدر المناس ــى الق علت بحيث تكـون أساسـا المعلوما

التيمعقوال للنتائج أو التوصيات فيما يتعلق بالخدمات إليهايتوصل . يؤديهاالتيالمهنية

يجب على المحاسب تأدية الخدمات . المهنية بعناية فائقةآما يجب عليه المحافظة على المهارات الفنية والمعرفة الالزمة التي تجعل العميل يحصل على الخدمة .المالئمة

يتفق النص السعودي أتفاقا تاما مع النص األمريكي حول جميع النقاط التـي تحـدد .معالم هذا الموضوع

أما الـنص الـدولي ــن ــزء م ــو ج فهــة ــادىء العام المب

.وليس القواعد

أتفاق تام فـي .المحتوى

يجب على العـضو التقيـد بالمعايير المهنية وتفسيراتها

تـصدر مـن الجهـة التي األخص مـا المخولة وعلى

: يليــة -أ ــاءة المهني : الكف

على العضو أال يقبـل سوى الخدمات المهنية

أو ( يستطيع هـو التيــبة ــركة المحاس ش

ينتمـي التـي المهنية .أداءها بكفاءة) إليها

العنايــة المهنيــة -ب على العضو : الواجبة

ــذل ــيأن يب أداء فخدماته المهنية العناية

.المهنية الواجبة : واإلشرافالتخطيط -ج

على العضو أن يخطـط ــى أداء ــشرف عل ويالخدمات المهنية بصورة

.كافيةــى -د ــصول عل الح

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١٦ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة في قواعدالقواعد األمريكيةال السعودية قواعد الدوليةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة

التـي للنتائج أو التوصيات فيمـا يتعلـق إليهايتوصل

التــيبالخــدمات المهنيــة .يهايؤد

معلومات كافية ومالئمة على العضو الحصول :

على القدر المناسب من المعلومات بحيث تكـون أساسا معقوال للنتائج أو

يتوصل التيالتوصيات ــا ــق إليه ــا يتعل فيم

التـي ة بالخدمات المهني .يؤديها

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١٧ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة المعايير المحاسبية: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

ــضو ــوز للع ال يج رأى إبـداء ارس المم

بــأن القــوائم يــوحيالمالية لمنشأة معينة قد

وفقا لمعايير إعدادهاتم المحاســبة المتعــارف عليها المعتمدة من قبل

كانـت إذاجهة مخولة تلك القـوائم تحتـوى

ــراف ــى انح ذيعلأهمية نسبية عن تلـك المعايير وكـان لهـذا ـــر ــراف تأثي االنح

علـى هـذه جوهري إذا إال ،القوائم ككـل

اســـتطاع العـــضو أنـه إثبـات الممارس

نتيجة لظروف غيـر تلـك إعدادعادية فان

القــوائم حــسب تلــك إلـى المعايير يـؤدى

. قوائم ماليـة مـضللة وفى هذه الحالة يجـب

ــضو ــوز للع ال يج رأى إبـداء الممارس بــأن القــوائم يــوحي

المالية لمنشأة معينة قد وفقا لمعايير إعدادهاتم

المحاســبة المتعــارف عليها المعتمدة من قبل

كانـت إذاجهة مخولة تلك القـوائم تحتـوى

ــراف ــى انح ذيعلأهمية نسبية عن تلـك

هـذا المعايير وكـان ل ـــر ــراف تأثي االنح

علـى هـذه جوهري إذا إال ،القوائم ككـل

اســـتطاع العـــضو أنـه إثبـات الممارس

نتيجة لظروف غيـر تلـك إعدادعادية فان

القــوائم حــسب تلــك إلـى المعايير يـؤدى

. قوائم ماليـة مـضللة وفى هذه الحالة يجـب

ب على المحاسـب أن يجيقوم بعمله المهني طبقـا لالصول والمعايير الفنيـة

. والمهنية الخاصة بالمهنة وأن يقوم بعملـه بمهـارة ــسب ــة ح ــة فائق وعناياالصول المهنية والفنيـة

المهنية التي أقرتها الجهات .المخولة

تعليمات تنفيذ ويجب عليه العميل أو صاحب العمـل مادامت ال تتعارض مـع ــوعية ــات الموض متطلب

ويجب علـى . واالستقاللالمحاســب الممــارس ان يقوم بعمله طبقا للمعـايير الفنية والمهنية التي تصدر

:منــدولي .١ ــاد ال االتح

.للمحاسبينــة .٢ ــة الدولي اللجن

.لمعايير المحاسبةاالنظمة واللـوائح .٣

يتفق النص السعودي مـع النص االمريكي أتفاقا تامـا في المعنى وفي النقاط التي

.يناقشها كال من النصينأما النص الدولي فهو جزء من المبادىء العامة ولـيس

علما بأن الـنص . القواعداعـدة المعـايير ق(المقترح قد تعرض لمعنـى ) العامة

النص الـدولي فـي هـذا .الموضوع

ال يجوز للعـضو الممـارس أتفاق تام بأن القـوائم يوحي رأى إبداء

المالية لمنشأة معينة قـد تـم ــدادها ــايير إع ــا لمع وفق

المحاسبة المتعـارف عليهـا المعتمدة من قبل جهة مخولة

كانت تلك القوائم تحتـوى إذا أهمية نسبية ذيراف على انح

عن تلك المعايير وكان لهـذا جـوهري االنحراف تأثيـر

إذا إال ،على هذه القوائم ككل استطاع العـضو الممـارس

أنه نتيجة لظروف غير إثبات تلك القـوائم إعدادعادية فان

إلىحسب تلك المعايير يؤدى وفى هذه . قوائم مالية مضللة يوضـح أنالحالة يجب عليه

ره االنحراف وآثـاره تقري في ، كان هذا ممكنا إذاالتقريبية

من شأنها التيوبيان األسباب إلـى أن يؤدي التقيد بالمعيار

.قوائم مالية مضللة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١٨ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

فـي يوضـح أنعليه ــراف ــره االنح تقري

كان إذاوآثاره التقريبية وبيـان ،هذا ممكنـا

من شأنها التياألسباب المعيار أن يؤدي التقيد ب

. قوائم مالية مضللةإلى

فـي يوضـح أنعليه ــراف ــره االنح تقري

كان إذاوآثاره التقريبية وبيـان ،ممكنـا هذا

من شأنها التياألسباب أن يؤدي التقيد بالمعيار

. قوائم مالية مضللةإلى

التي تـصدر مـن ــة ــات المهني الجه

.المخولةالقــــوانين ذات .٤

.العالقة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١١٩ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة الخدمات الضريبية: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدةقواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

يجب علـى العـضو يقـوم الذيالممارس

فـي أو يساعد بإعداد الزكـاة إقـرار إعداد

" اإلقــرار"والــضريبة إخطـار ألحد العمالء

العميل بأن المـسئولية اإلقرارعن محتويات

تقع بصفة أساسية على .العميل

كما يجب عليه أن يتخذ الخطوات الـضرورية

اإلقـرار للتأكد من أن بـصورة إعدادهقد تم وأال يقرن اسمه . سليمة أو بيانـات إقرار بأي

إلــىأخــرى مقدمــة إذاالجهات المعنيــة

كان هناك مـا يحملـه على االعتقـاد بأنـه يتضمن بيانات غيـر

،صحيحة أو مـضللة أو أنـه يحتوى علـى

يقـدم الذييجوز للعضو لم يشار اليهاخدمات مهنية ضريبية أن يأخذ بأفضل وضع لصالح عميله بشرط تأدية الخدمة

بأي اإلخاللبكفاءة ودون ــة ــدة األمان ــال بقاع ح

وأن تكـون لموضوعيةواالمعالجـــة الـــضريبية

رأى العضو فيالمقترحة ــة ــع األنظم ــسقة م مت

.الضريبيةال يجــوز للعــضو أن يعرض على العميل بـأن االقرار الـضريبي الـذي أعده يتحدى األعتـراض

). غير قابل لألعتـراض (بل يجب علـى العـضو أبالغ العميـل بالحـدود والقيود المصاحبة للخدمة

الضريبية حتى واألستشارة فهم رأي العـضو سئال ي

.على أنه حقائق قاطعة الـذي يجب على العضو

يتفق النصان فـي األمـور الرئيسية للموضـوع مثـل

،مسئولية أعداد األقـرار التأكد من أعـداد األقـرار بصورة سليمة غير مضللة

واألخذ بمصلحة العميـل ،دون إخالل بقاعدة االمانـة

.واالستقامة

يجب على العضو الممـارس أو يـساعد بإعداد يقوم الذي الزكـاة إقـرار إعـداد في

ألحـد " اإلقـرار "والضريبة العميل بـأن إخطارالعمالء

المــسئولية عــن محتويــات تقع بـصفة أساسـية اإلقرار

.على العميل كما يجـب عليـه أن يتخـذ

الخطوات الضرورية للتأكـد إعـداده قد تم اإلقرارمن أن

وأال يقـرن . بصورة سـليمة و بيانـات أ إقرار بأياسمه

الجهـات إلـى أخرى مقدمة كان هنـاك مـا إذاالمعنيـة

يحمله على االعتقـاد بأنـه يتضمن بيانات غير صحيحة

أو أنـه يحتوى ،أو مضللة على بيانات تم تقديمها بتهاون أو دون معرفـــة حقيقيـــة

ف ذ أو أخفى أو ح ،بصحتها معلومات كان يجب تقـديمها بحيث يترتـب علـى ذلـك

الـسعودي بدقـة يمتاز النص وتفصيل في معانيه وتناسق في

ا ضويمتاز أي . مواضيعه الفرعية بالتأكيد على العضو بأن اليقرن أسمه بأي أقرار إذا كان هنـاك ما يحمله على األعتقاد بتهـاون .في أعداده أو تضليل في بياناته

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢٠ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدةقواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

ات تــم تقــديمها بيانــبتهاون أو دون معرفة

أو ،حقيقية بـصحتها ف ذأخفـــى أو حـــ

معلومات كان يجـب تقديمها بحيث يترتـب علــى ذلــك تــضليل

.السلطات المعنيةلممارس ا لعضولويجوز يقـدم خـدمات الذي

مهنية ضريبية أن يأخذ بأفضل وضع لـصالح عميله بـشرط تأديـة الخدمة بكفـاءة ودون

حـال بـأي اإلخاللــة ب ــدة األمانـ قاعـ

واالستقامة وأن تكـون ــضريبية ــة ال المعالج

ــة ــيالمقترح رأى فالعضو الممارس متسقة .مع األنظمة الضريبية

في أو يساعد بإعداديقوم ي الـضريب اإلقرار إعداد

إخطــارألحــد العمــالء العميل بأن المسئولية عن

تقـع اإلقـرار محتويات ــى ــية عل ــصفة أساس ب

.العميلويجب على العضو أتخاذ ــضرورية ــوات ال الخط

االقرار تم أعداده لتأكد أن ل علـى المعلومـات بناءا

.المقدمة

.ت المعنيةتضليل السلطا الذيلممارس ا لعضولويجوز

يقدم خدمات مهنية ضـريبية أن يأخذ بأفضل وضع لصالح عميله بشرط تأديـة الخدمـة

بـأي اإلخـالل بكفاءة ودون حال بقاعدة األمانة واالستقامة وأن تكون المعالجة الضريبية

رأى العـضو فـي المقترحة الممارس متسقة مع األنظمـة

.الضريبية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢١ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة أقتران أسم العضو بالقوائم المالية: الموضوع الرئيسى قواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدالقواعد األمريكيةال في السعودية قواعد الدوليةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة

مع مراعاة ما تـنص عليه معايير المراجعة على العضو الممارس

أي تقرير مـع إرفاق مالية قوائم أو معلومات

يقترن اسمه بها يوضح التيبجالء نوع الخدمة

ــدى ــا وم ــام به ق .مسئوليته

ــايير لم يشار اليها لم يشار اليها ــر المع ــا تعتب بينماالمريكية هذا الموضـوع

،جزء من معيار التقريـر ــسعودية ــدة ال إال أن القاعأكدت مسألة أقتـران أسـم العضو في بـاب القواعـد

وهـذا وذلك لمناسبة المقام ــد ــزة للقواع ــر مي يعتب

. السعودية

مع مراعاة ما تـنص عليـه معايير المراجعة على العضو

أي تقرير مع إرفاقالممارس قــوائم أو معلومــات ماليــة يقترن اسمه بها يوضح بجالء

قـام بهـا التينوع الخدمة .ومدى مسئوليته

تنفرد القواعد السعودية بوضـع هذه القاعدة ضمن قواعد سلوك

.دأب المهنةوآ

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢٢ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة السرية: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدالقواعد األمريكيةال في السعودية قواعد الدوليةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة

إفشاءال يجوز للعضو توصل التيالمعلومات

من خالل عملـه إليها اسـتخدامها أو المهني

إاللمنفعتــه الخاصــة بموافقة محـددة مـن

ويجب عـدم . العميلتفسير هذه القاعدة بأنها

: تعفى العضو منااللتزام بالمعـايير -١

ــايير ــة ومع الفنيــبة المحاســــوالمراجعة المشار

فـــي إليهـــاـــالقاعدتي ن ـــ

)٢٠١/٢٠٣( التزام العضو بأي -٢

بــات تــصدر متطل .عن جهات قضائية

االلتزام باألنظمة -٣ــات أو التعليمــ

.الحكوميةــزام العــضو -٤ الت

ــشاءال يجــوز للعــضو إف إليها توصل التيالمعلومات

إال المهنـي من خالل عمله . بموافقة محددة من العميـل

ويجب عـدم تفـسير هـذه القاعدة بأنها تعفى العضو من

: االلتزام بالمعـايير -١

الفنية ومعـايير المحاسـبة في إليهاوالمراجعة المشار

)٢٠١/٢٠٣(ن ــالقاعدتيتــزام العــضو بــأي ال -٢

متطلبات تصدر عن جهات .قضائية

االلتــزام باألنظمــة أو -٣ .التعليمات الحكومية

التزام العضو بمتطلبات -٤برنامج مراقبة جودة األداء

ات المهني الذي تنظمه الهيئ .المهنية المختصة

وال تمنع هذه القاعدة العضو المعلومـات إلـى من تقديم

فـي الجهة المخولة بالتحقيق

لعــضو يجــب عــل االمحافظة على سـرية

توصل التيالمعلومات من خالل عملـه إليها

وتقع مسئولية . المهني المحافظة على سـرية معلومات العميل حتى

نهاية العالقة بـين بعد .العضو والعميل

يجب على العضو التقيد بقاعدة الـسرية إال إذا طلب منه االفصاح عن المعلومـــات وفقـــا ــسلطات ــات ال لمتطلب

ــضائية ال ــا ،ق أو وفقلمتطلبات قانونيـة أو

. مهنيةــوز ــضو وال يج للع توصـل أستخدام التي

من خالل عملـه إليها لمنفعته الخاصة المهني .نفعة طرف ثالثأو لم

ويجب عـدم تفـسير

يتفق الـنص الـسعودي أتفاقا تاما مـع الـنص االمريكي حيث تطرقـا الى نفس النقـاط وأكـدا على أن السرية ال تعفي العضو من االلتزامـات

.يةالمهنية أو القضائويتفق النص الدولي مع النــصين الــسعودي واألمريكي في المحتوى العام مع أختالفات جزئية

.بسيطة

ــضو أتفاق تام ــوز للع ــشاءال يج إف إليهـا توصل التيالمعلومات

أو المهنـي من خالل عملـه أو استخدامها لمنفعته الخاصة

بموافقة إال لمنفعة طرف ثالث ويجـب . محددة من العميـل

فسير هذه القاعدة بأنهـا عدم ت : تعفى العضو من

االلتزام بالمعـايير -١الفنية ومعايير المحاسـبة

إليهـا والمراجعة المشار )٥&٣(ن ــ القاعدتيفي

التــزام العــضو بــأي -٢متطلبــات تــصدر عــن

.جهات قضائيةــة أو -٣ ــزام باألنظم االلت

.التعليمات الحكومية التزام العضو بمتطلبات -٤

مج مراقبة جـودة األداء برنا .المهني الذي تنظمه الهيئة

وال تمنع هذه القاعدة العضو الجهـة إلىمن تقديم شكوى مخالفات فيالمخولة بالتحقيق

لقاعـدة يعتبر النص الوارد في ا فـي الـسعودية هـو المعتمدة

األكثر مالءمة تحقيقا لإلتـساق أخذا في .قواعد اآلخرى مع ال

لمنفعـة "االعتبار إضافة كلمة التي وردت فـي " طرف ثالث .النص الدولي

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢٣ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدالقواعد األمريكيةال في السعودية قواعد الدوليةال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة

بمتطلبات برنـامج مراقبة جودة األداء المهني الذي تنظمه

.الهيئةوال تمنع هذه القاعـدة ــديم العــضو مــن تق

الجهــة إلــىشــكوى فـي المخولة بالتحقيق

مخالفات األعضاء وفقا واعد ألحكام النظام وق

سلوك وآداب المهنة أو ــتجابة ألياالســـ

ــب ــسارات تطل استف .منها

وال يجوز لألعـضاء برنـامج فيالعاملين

مراقبــة جــودة األداء المهني أو األعـضاء الذين يتولون التحقيـق

مخالفات األعضاء فيــشاء ــات إف المعلوم

السرية الخاصة بأحـد إلى تصل التيالعمالء

علمهم أو اسـتخدامها .م الخاصةلمنفعته

مخالفــات األعــضاء وفقــا ألحكام النظام وقواعد سلوك وآداب المهنة أو االسـتجابة

. استفسارات تطلب منهاأليوال يجوز لألعضاء العاملين

الهيئات المهنية والـذين فييحصلون علـى معلومـات سرية عن االعضاء أفشاءها او أســتخدامها لمنفعــتهم

ألعضاء ل وال يجوز .الخاصة فـي التحقيـق الذين يتولون

إفـشاء مخالفات األعـضاء المعلومات السرية الخاصـة

إلى تصل التيبأحد العمالء علمهم أو استخدامها لمنفعتهم

.الخاصة

بأنهـا الـسرية اعدةق تعفــى العــضو مــن

ــن ــصاح عـ االفـالمعلومــات طبقــا

ــة ل ــايير الفنيـ لمعـ .والمهنية

األعضاء وفقا ألحكام النظام وقواعد سلوك وآداب المهنـة

استفسارات أليأو االستجابة .تطلب منها

وال يجوز لألعضاء العاملين قبـة جـودة برنامج مرا في

األداء المهني أو األعـضاء فـي الذين يتولون التحقيـق

إفـشاء مخالفات األعـضاء المعلومات السرية الخاصـة

إلـى تصل التيبأحد العمالء علمهم أو استخدامها لمنفعتهم

.الخاصة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢٤ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة األتعاب المشروطة& األتعاب : الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدةقواعدال األسباب النص المقترحاالستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

يجب أن تكون األتعاب متناســبة مــع الوقــت والجهد المبذول مقابـل

يقـدمها التـي الخدمات وال . العضو الممـارس

يجوز عرض أو تقـديم إلـى الخدمات المهنيـة

عميل بموجـب اتفـاق ينص على عـدم دفـع

تم التوصل إذا إالأتعاب ار محدد أو نتيجة قر إلى

ــة كانــت إذا أو ،معينقيمة األتعـاب تتوقـف بطريقة أو بأخرى على

.نتائج هذه الخدماتوال تعتبر األتعاب معلقة

ــرط ــى ش ــم إذاعل تتحديـــدها بواســـطة

ــاكم أو ــة أيالمح جه .أخرى نظامية

:ال يجوز للعضوانيقوم بأي عمل مهني مقابل أتعاب مشروطة بنتائج .١

:ذا كان العضو يؤدي المهام التالية للعميلمعينة أ .مراجعة أو فحص القوائم المالية.أتصنيف واعداد القوائم المالية مع معرفة العـضو . ب

ان هناك جهات ثالثة سوف تستخدم هذه القوائم ودون .أن يوضح العضو فقدان االستقالل في هذه المهمة

.فحص القوائم المالية المستقبلية. ج بأعداد االقرار الضريبي أو تعديله أو المطالبة القيام.٢

بفروق ضريبية مقابـل الحـصول علـى أتعـاب .مشروطة

يجب أن تكون األتعاب متناسبة مع الوقـت والجهـد . يقدمها العضو الممارسالتيالمبذول مقابل الخدمات

عميل إلى وال يجوز عرض أو تقديم الخدمات المهنية تـم إذا إالفع أتعـاب بموجب اتفاق ينص على عدم د

كانت إذا أو ، قرار محدد أو نتيجة معينة إلىالتوصل قيمة األتعاب تتوقف بطريقة أو بأخرى على نتائج هذه

.الخدمات تـم تحديـدها إذاوال تعتبر األتعاب معلقة على شرط

. جهة أخرى نظاميةأيبواسطة المحاكم أو

يجب أن تكون االتعاب المهنية عادلة مة الخدمة المهنية المقدمـة وتعكس قي

: أخذا باالعتبارات التالية،للعميل المهارة والمعرفة المطلوبة لنوعية .١

.الخدمة المقدمةــرة .٢ ــدريب والخب ــة الت درج

لالشخاص الالزمين للمـشاركين .في أداء الخدمة

الوقت الالزم لكل شـخص ألداء .٣ .الخدمة

ــسئولية .٤ ــة الم ــة ودرج نوعي .المتعلقة بأداء الخدمة

جب عدم تقديم خـدمات المراجعـة ي .على أساس االتعاب المشروطة

تعتبر األتعاب المربوطة بنسبة أو أي أساس مشابه أتعاب مشروطة ما لـم

يدها عن طريق الـسلطات أو يتم تحد .الهيئات

عتبر األتعاب المحددة من المحكمة ال ت .او اي سلطة تنفيذية أتعاب مشروطة

تتفق القواعد الثالث

ال وأن إجماأختلفت الصياغة في . آال منهماومع ذلك فتمتاز القاعدة السعودية واألمريكية على الدولية باالشارة الى عدم جواز عرض الخدمات المشتمل على أتعاب ،مشروطة

والذي لم توضحة القاعدة .الدولية

يجب أن تكون األتعاب أتفاق تاممتناسبة مـع الوقـت والجهد المبذول مقابـل

يقـدمها التيلخدمات اوال . العضو الممارس

يجوز عرض أو تقديم إلـى الخدمات المهنية

عميل بموجب اتفـاق ينص على عدم دفـع

تــم إذا إالأتعــاب قـرار إلـى التوصل

،محدد أو نتيجة معينة ــة إذاأو ــت قيم كان

األتعاب تتوقف بطريقة أو بأخرى على نتـائج

.هذه الخدماتــاب ــر األتع وال تعتب

تم إذاقة على شرط معلــطة ــدها بواس تحدي

جهــة أيالمحــاكم أو .أخرى نظامية

تم أختيـار الـــنص ــسعودي الــشموله لـــوحه وضــسل وللتسلــي المنطقــي فـــ

.عرضه

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢٥ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة المنافسة على األتعاب: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

تمدة في المعقواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنةالقواعد الدولية القواعد األمريكية السعودية

ال يجوز للعضو الممارس أن يفاوض العمـالء بطريـق ــر ــر مباش ــر أو غي مباشللحصول على عمل يقوم به

أنه من حـق إال. زميل آخر العضو الممـارس أن يقبـل

.خدمة من يطلب منه ذلك طلـب إذا حالة ما فيوعليه

ــا ــون مراجع ــه أن يك منلحسابات منشأة بـدال مـن زميل آخر االلتزام بأحكـام

هـذا فـي معايير المراجعة .الشأن

ــضو ــى الع ــر عل ويحظ منافسة فيالممارس الدخول

الحـصول علـى فيزميل عمل يقوم به األخيـر عـن طريق عرض أو قبول أتعاب تقل بدرجة ملحوظـة عـن ب أتعــاب زميلــه دون ســب

.معقول

ال يجوز للعضو الممارس أن يفاوض لم يشار اليها لم يشار اليهاالعمالء بطريق مباشر أو غير مباشر للحصول على عمل يقوم بـه زميـل

أنه من حق العضو الممارس إال. آخر .أن يقبل خدمة من يطلب منه ذلك

طلب منـه أن إذا حالة ما فيوعليه بدال من يكون مراجعا لحسابات منشأة

زميل آخر االلتزام بأحكـام معـايير . هذا الشأنفيالمراجعة

ويحظر على العضو الممارس الدخول الحصول علـى في منافسة زميل في

عمل يقوم به األخيـر عـن طريـق عرض أو قبول أتعاب تقـل بدرجـة ملحوظة عن أتعاب زميله دون سبب

.معقول

تنفرد القواعد السعودية ة بوضع هـذه القاعـد

ضمن قواعـد سـلوك .وآدأب المهنة

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢٦ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة األتصال بالمراجع السابق: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

العضو الممارس على يطلب منه أحد الذي

العمالء مراجعة حساباته أن يستفسر من

إذا زميله السابق عماكانت لديه أية اعتراضات مهنية تحول دون قبوله عملية

وعلى . المراجعةالعضو الممارس أن

من الذييقدم لزميله المتوقع أن يحل محله

تقديم أية خدمات فيمهنية ألحد عمالئه أية

،إيضاحات تطلب منه خالل فترة زمنية

وذلك بعد أخذ ،معقولة لتا كفيموافقة العميل

.الحالتين

اذا طلب من العضو لم يشار اليها تقديم خدمة أو أستشارة

فأنه يجب معرفة ما ،إذا كان هناك محاسب

. حالي للعميل المتوقع في حالة أن وجود

محاسب حالي سوف ت يستمر في تقديم خدما

مهنية للعميل المتوقع فيجب التقيد

باألجراءات المذكورة في ١٣,١٤ – ١٣,٨

أما إذا كان االرتباط مع العميل المتوقع سوف يؤدي الى خالفة عضو

فيجب التقيد ،آخر باألجراءات المذكورة في

١٣,٢٦-١٣,١٥.

النص الـسعودي مـوجز وذلك بعكس النص الـدولي ــاالت ــاقش ح ــو ين فه

وهذا ما . الت عديدة وأحتمايجعل النص الدولي يخرج من آطار القواعد السلوكية الى األجراءات التفـصيلية والتي تعتبر خارج نطـاق

.القواعد

أختالف فـي ــلوب اســ

.الطرح

الذيالعضو الممارس علىيطلب منه أحد العمالء مراجعة حساباته أن يستفسر

إذا من زميله السابق عماراضات كانت لديه أية اعت

مهنية تحول دون قبوله عملية وعلى العضو . المراجعة

الذيالممارس أن يقدم لزميله فيمن المتوقع أن يحل محله

تقديم أية خدمات مهنية ألحد عمالئه أية إيضاحات تطلب

خالل فترة زمنية ،منه وذلك بعد أخذ ،معقولة

لتا كفيموافقة العميل .الحالتين

ناسـب النص السعودي موجز يت مع الهـدف و األطـار العـام

.للقواعد السلوكية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢٧ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة السلوك الحسن: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال في السعودية

القواعد اباألسب النص المقترح االستنتاج المقارنةالقواعد الدوليةاألمريكية

علــى العــضو أن يتجنــب األعمــال

لسمعته تسيء التيــة ــمعة المهن وسوعالقته بزمالئـه

. المهنةفي

ــى علــالعضو أن ــب يتجنـاألعمــال

تسيء التيــسمعة لـ

المهنة

يجـــب علـــى المحاســــب ان ــصرف وان يتـــلوبا ــسلك أس يينسجم مع السمعة الجيدة التي تتمتع

وأن . بها المهنـة ــن أي ــد ع يبتع

ـ ى سلوك يسيء الوأن يأخذ . المهنة

ــار ــين االعتب بعااللتزامـــــات ــة تجــاه االخالقي

الزمالء ،العميل ، صاحب العمل ،

واالطـــــراف .اآلخرى

بينما يحرص الـنص األمريكي على سـمعة

فأن ،المهنة بشكل عام الــنص الــسعودي يحرص إضـافة الـى ذلك على سمعة العضو نفسه و سمعة عالقتـه

.بزمالئه في المهنةــ ــدولي أمــا ال نص ال

المستخدم فهو جزء من المبادىء العامة التـي

.تحكم قواعد السلوك

لـسمعته تـسيء التـي على العضو أن يتجنب األعمال .أختالف محدود . المهنةفيوسمعة المهنة وعالقته بزمالئه

: االهمال في أعداد التقارير المالية او السجالت١٢/١عنـدما ) ١٢(للقاعدة يعتبر العضو مسيء لسمعة المهنة ومخالف

:يؤدي أهماله الىالقيام او السماح او توجيه شـخص آخـر للقيـام بأخطـاء .١

.جوهرية وتدليس في التقارير المالية او سجالت العميلعدم تصحيح التقارير المالية للعميل والتـي تحتـوي علـى .٢

للة عندما يكون من صالحية ضأخطاء جوهرية ومعلومات م .حيحالعضو القيام بذلك التص

او السماح او التوجيه بالتوقيع على وثائق تحتـوي ،التوقيع .٣ .على معلومات كاذبة او مضللة

: االحتفاظ بملفات العميل١٢/٢يعتبر االحتفاظ بملفات العميل بعد مطالبته بها سلوك يسيء لسمعة

ويقصد بملفـات العميـل اي ) . ١٢(المهنة ومخالفة للقاعدة رقم محاسبية خاصة بالعميل سواء حـصل سجالت محاسبية او غير

.عليها العضو عن طريق العميل او حصل عليها نيابة عن العميل اذا تم وقف الخدمة المقدمة الى العميل قبل نهايتها فيجـب علـى

.العضو أعادة اوراق وملفات العميل فقطوالجدوال التي أعدها العميـل اوراق عمل العضو مثل التحليالت

لعضو تعتبر ملك للعضو وال تخص العميـل وال على طلب ا بناءا .يجب أعادتها للعميل

أما أذا كانت أوراق عمل العضو هذه تحتوي علـى معلومـات ال

تم أختيار الـنص السعودي كأساس

ي النسجامه مع باق القواعد ولتأكيـده على عدم األساءة الى سمعة العضو وسمعة عالقته مع

كما تـم . زمالئهإضافة كثير مـن ــي التفاصــيل التوردت في النصين

.اآلخرين

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢٨ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدال في السعودية

القواعد اباألسب النص المقترح االستنتاج المقارنةالقواعد الدوليةاألمريكية

تتوفر في سجالت ودفاتر العميل مما قد يودي الـى نقـص فـي مجـاميع ، االقفـال ،مثـل التعـديالت (معلومات العميل المالية

ل بهذه المعلومات عند نهاية فعلى العضو ان يزود العمي ) الحساباتأما . االرتباط بالعميل ودون اي تغيير في شكل او طريقة عرضها

اذا قام العضو بتغيير طريقة عـرض المعلومـات كـأن يحـول المعلومات اليكترونيا فان من حقه ان يطالب العميل بأتعاب تحويل

.تلك المعلومات

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٢٩ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة )لعمل المهنيالحصول على ا(الدعاية واألعالن : الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

ــضو ال ــوز للع يجــارس الحــصول الممــي ــل مهن ــى عم علــة أو ــة كاذب بطريقمضللة أو خادعة سواء

أو بـاإلعالن كان ذلك بأي شكل آخـر مـن

. طرق اجتذاب العمالء على العـضو ويحظر

الممارس أن يسلك كل ما من شأنه البحث عن عمالء عـن طريـق

أو المضايقة أو اإللحاح .اإلكراه

ــوز ال يجـــارس ــضو المم للعالحصول على عمـل

عــن طريــق مهنــي طريقة االعالن أو بأي

ــة أو مــضللة أو كاذبويحظر علـى . خادعة

العضو الممـارس أن يسلك كل ما من شأنه البحث عن عمالء عن

ــق ــاحطري أو اإللح .اإلكراهالمضايقة أو

يجب على العـضو عنـد تسويق أنفسهم أو أعمالهم

: عدم أستخدام طـرق .١

ــس ــمعة ئت ــى س ال .المهنة

عــدم المبالغــة فــي .٢الخدمات التي يمكـن

المـؤهالت ،توفيرها أو ،التــي يملكونهــا

ــي ــرات التـ الخبـ و،يكتسبونها

عدم تـشويه أعمـال .٣ .األعضاء اآلخرين

ــ ــة عن ــسماح الدعاي د الــالن ــب أن ،واالع فيج

ــالم ــدف أع ــون اله يكــة ــع بطريقـ المجتمـــب أن ــوعية ويج موضيكـون االعـالن مهـذب

صريح ، صادق ،) الئق( ويحظر . وبشكل مقبول ،

على العضو أن يسلك كل

هناك شبه أتفـاق عام بـين الـنص

مريكي والنص االــسعودي ــا . ال أم

النص الدولي فهو يحاول تكييف هذه ــسب ــدة ح القاع

لـذا ،قانون البلد فهو يحتوي علـى نصوص تفـسيرية طبقا الحتمـاالت قانون البلـد مـن ــسماح ــث ال حيباالعالن أو منعه

.

ال يجوز للعضو الممارس الحصول على عمـل أتفاق عامـ أو ة مهني بطريقة كاذبـة أو مـضللة أو خادع

باإلعالنسواء كان ذلك مسيئة الى سمعة المهنة . أو بأي شكل آخر من طرق اجتذاب العمالء

ويجوز للعضو أن يقوم بأبالغ المجتمع بالخدمات المهنية التي يوفرها بشريطة أن يكـون الهـدف أعالم المجتمع بطريقة موضـوعية ويجـب أن

، صريحا ، صادقا ، الئقا ،يكون األعالن مهذبا ويحظر على العضو أن يـسلك . وبشكل مقبول

كل ما من شأنه البحث عن عمالء عـن طريـق .اإلكراه أو المضايقة أو اإللحاح أمثلة للطرق التي ال يجوز الحصول على ١٣/١

:العمالء بهاالعمالء ال يجوز للعضو الممارس الحصول على

سواء كان ذلك طريقة كاذبة أو مضللة أو خادعة بومن االمثلـة علـى . ر أو بأي شكل آخ نباإلعال

:ذلك االنشطة التاليةاأليحاء الى العمالء الحاليين أو المستقبليين .١

بالقدرة على التأثير على السلطات القضائية .او التنفيذية وما شابهما

تقديم عروض الـى العمـالء تـوحي ان .٢االتعاب المقدرة لخدمات مقترحـة سـوف

حدود معينة مـن تكلف مبلغا معينا أو في

ــنص ــرا الن ال نظالدولي ال يحدد قاعدة منفصلة بل يجعـل الباب مفتوحا حسب

فقد تـم ،قانون البلد أختيـــار الـــنص الــسعودي كأســاس التفاقه مـع الـنص االمريكي مع إضافة كثير من التفاصـيل التي لم يرد ذكرهـا

.سابقا

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٣٠ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدة قواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

ما من شأنه البحث عـن اإللحاحعمالء عن طريق

.اإلكراهأو المضايقة أو إذا كانت الدعايـة غيـر

موح بها للعضو بشكل مس فأن االعالن مقبول ،عام

:بالشروط التاليةــع أو .١ ــالغ المجتم أب

قطاع التجاري حقائق ،بطريقة غير كاذبـة

أو خادعة؛،مضللة أن يكون بشكل الئق؛ .٢أن يكون مهذب مهنيا؛ .٣

وــرار .٤ ــب التك أن يتجن

أو الـشهرة ،الدوري .غير المناسبة

المال مع معرفة العضو أن االتعاب سـوف تكون أكثر من التقـديرات المقدمـة ودون

.توضيح ذلك للعمالء أثناء تقديم العروضتضمين العروض المقدمـة الـى العمـالء .٣

،مبالغات في الخدمات التي يمكن توفيرها ،أدعاءات بمؤهالت أو خبرات ال يملكهـا

.اآلخرينأو تشويه أعمال األعضاء أحتواء األعـالن علـى مـصادقات أو .٤

شهادات مـن العمـالء أو أي أطـراف . آخرى

الحصول على العمل المهني عن طريـق ١٣/٢ :جهود شخص ثالث

أذا حصل العضو على العمل المهني عن طريـق فأنـه يجـب علـى ،جهود قام بها شخص آخر

العضو التأكد أن جهود الـشخص اآلخـر فـي ال يجـوز للعـضو و . هنيـا الحدود المقبولـة م

عن طريـق الممارس الحصول على عمل مهني شخص آخر أذا كانت الجهـود التـي قـام بهـا الشخص اآلخر ال يجوز للعضو أصال القيام بهـا

.للحصول على العمل المهني

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٣١ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة العموالت وأتعاب األحالة: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدة قواعدالواعد األمريكيةالق في السعودية األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية

يحظر على العـضو الممارس دفع عموالت مقابل الحصول علـى عمالئه أو قبول هـدايا ذات شان له أو ألحـد

ــساعديه ــا ال ،م كميجوز له قبول عموالت نظير نـصحه للغيـر بشراء منتجـات أحـد

ويجــوز . عمالئــهلممارس قبول للعضو ا

إحالـة أو دفع أتعـاب ــون ــريطة أن تك ش

بـين مكتـب اإلحالةــارس ــضو المم العوالمكاتب األخرى التي ــا وأن ــاون معه يتعيفصح للعميل عن قبول

.دفع هذه األتعاب

قبول عموالت للعضوال يجوز نظير نـصحه للغيـر بـشراء

كمـا ال .منتجات أحد عمالئهلعضو الممـارس دفـع يجوزل

قابل الحصول علـى عموالت م .عمالئه

يجوز للعضو الممارس قبول أو شريطة أن تكون عموالتدفع

) ممنوعة(العمولة غير محرمة وأن ) أ(طبقأ لمـا ذكـر فـي

أو عن قبـول للمعنيينيفصح .دفع هذه األتعاب

يجوز للعضو الممارس قبول أو شـريطة أن إحالـة دفع أتعاب

بين مكتب العضو اإلحالةتكون والمكاتـب األخـرى الممارس

التي يتعاون معها وأن يفـصح للعميل عن قبـول دفـع هـذه

.األتعاب

في الدول التي يكون فيها دفع أو قبول العموالت جـائز سـواء

فأنـه يجـب ،بالقانون أو مهنيا على العضو االفصاح عن تلـك

.العموالت للعميل ال يجوز للعضو أن يدفع عمولة للحصول على عميل أو قبـول عمولة ألحالة عميل الى طـرف

.ثالثوال يجوز للعضو قبول عمولـة مقابل التوصية بسلع أو خدمات

.اآلخريندفع أو أستالم أتعاب االحالة بين االعضاء في حالة عـدم تأديـة خدمات من قبل العضو المحيـل تعتبر عموالت للغرض المذكور

).١٠,١١(في المدفوعات الى ورثة أو شركات

سابقين مقابل شـراء االعضاء ال كل أو جزء من نـصيبهم مـن ملكية المكتب ال يعتبر عمولـة

.عموالت للغرض المذكور في

تتفق الثالث قواعد على تحريم دفع عمـوالت

. للحصول على العمالء ومع ذلك فأن القاعـدة األمريكية والدولية غير

. ة في طرحهـا لمتسلسعدة الدولية كما أن القا

هو تجعل قانون الدولة المرجع فـي تحـريم

. العموالت

ــضو .أختالف محدود ــى الع ــر عل يحظالممارس دفـع عمـوالت مقابل الحصول على عمالئه أو قبول هدايا ذات شان له

كمـا ال ،أو ألحد مساعديه يجوز له قبـول عمـوالت نظير نصحه للغير بـشراء ــه ــد عمالئ ــات أح . منتج

ويجوز للعضو الممـارس الـة إحقبول أو دفع أتعاب اإلحالـة شريطة أن تكون

بين مكتب العضو الممارس والمكاتب األخـرى التـي يتعاون معهـا وأن يفـصح للعميل عن قبول دفع هـذه

.األتعاب

األلفاظ المـستخدمة في القاعدة السعودية

.واضحة وكافية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٣٢ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة أسم المكتب ونشاطه: وع الرئيسى الموضقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدةقواعدالالقواعد القواعد األمريكية في السعودية

األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة الدولية

ال يجوز للعضو ممارسة مهنـة ظـل فيالمحاسبة والمراجعة إال

أحكام نظام المحاسبين القـانونيين والئحته التنفيذية وما يصدر عـن ــبين ــسعودية للمحاس ــة ال الهيئالقانونيين من معـايير وقواعـد

كمـا ال يجـوز للعـضو . مهنيةالممارس العمل تحت اسم شركة يكون اسمها غير معتمد من الجهة

التخصص إلىالمختصة أو يشير أو يعطي معلومات خاطئة عـن

ويجـوز للعـضو . نوع الشركة الممارس مزاولة مهنة المحاسـبة

فـي أو شريك والمراجعة كمالك وأن يحتـوى اسـم . شركة مهنية

الشركة على اسم واحد أو أكثـر من الشركاء السابقين إال إذا كان المكتب يملكه فرد واحد فيتعـين عليه أن يمارس المهنـة باسـمه طبقا ألحكام المادة الثامنـة مـن

.نظام المحاسبين القانونيين

ال يجــوز للعــضو ممارسة مهنة المحاسبة

ظل في إال والمراجعة المجلـس أحكام نظام

التنفيذية ومـا ولوائحهمن المجلس يصدر عن

.معايير وقواعد مهنية كما ال يجوز للعـضو الممارس العمل تحـت اسم شركة يكون اسمها يعطي معلومات خاطئة

.عن نوع الشركة ويجوز أن يحتوى اسم الشركة على اسم واحد أو أكثر من الـشركاء

.السابقينيجوز أن يحتوي كما ال

أســم الــشركة علــى ــس ــضوية المجل ع

إال إذا كـان ) المعهد(المكتب جميع من يملك

أعضاء فـي المعهـد ).الزمالة(

يتفق النصان على ممارسة لم يشار إليهالمهنة فـي ظـل أحكـام ــة ــة المهني ــوائح الجه ولالمخولة وما يصدر عنهـا

.من معايير وقواعد مهنية

ال توجــــد .اختالفات

وز للعضو ممارسة مهنة المحاسبة ال يج هيئة ظل أحكام نظام فيوالمراجعة إال

بة والمراجعـة لـدول مجلـس المحاس والئحتـه التعاون لدول الخليج العربيـة

ـ هيئة التنفيذية وما يصدر عن بة المحاسوالمراجعة لدول مجلس التعاون لـدول

من معايير وقواعد مهنية الخليج العربية التي يزاول المهنة وما يصدر عن الدولة .فيها من أنظمة ولوائح

كما ال يجوز للعضو الممارس العمـل تحت اسم شركة يكون اسمها غير معتمد

إلـى من الجهـة المختـصة أو يـشير التخصص أو يعطي معلومات خاطئـة

ويجـوز للعـضو . عن نوع الـشركة الممــارس مزاولــة مهنــة المحاســبة

شـركة فيوالمراجعة كمالك أو شريك وأن يحتوى اسم الشركة على اسم . نيةمه

واحد أو أكثر من الشركاء الـسابقين إال إذا كان المكتب يملكه فرد واحد فيتعـين

.عليه أن يمارس المهنة باسمه

ــي ال ــه وحت مالئمتتناسق مع القواعـد

.األخرى

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٣٣ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة

أموال العمالء: وضوع الرئيسى المقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار المعتمدة قواعدال

األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدولية القواعد األمريكية في السعودية

على العضو الممارس عهدته أموال في الذي

تخص العمالء االلتزام : بما يلي

االحتفاظ بهـذه - ١األموال منفصلة عن

وعن أمواله الشخصية .أموال مكتبه

ــذه اســ- ٢ تخدام هاألموال لألغراض

.المحددة لها فقط أن يكون مستعدا - ٣

جميع األوقـات فيلتقديم حساب عـن

أليهذه األمـوال شخص من حقـه

.المساءلة عنها

ال يجوز للعضو األحتفاظ بأموال لم يشار اليهاللعمالء إذا كـان هنـاك سـبب

حصول بأعتقاد أن االموال تم ال عليها من أو يتم أستخدامها في

.أنشطة غير قانونية فـي الذيعلى العضو الممارس

عهدته أموال تخـص العمـالء : االلتزام بما يلي

ــوال .١ ــذه األم ــاظ به االحتفمنفصلة عن أمواله الشخصية

وعن أموال مكتبهــ .٢ ــوال أس ــذه األم تخدام ه

لألغراض المحـددة لهـا .فقط

جميـع فيأن يكون مستعدا .٣وقات لتقديم حساب عـن األ

شخص من أليهذه األموال .حقه المساءلة عنها

ال يوجد أي أختالفات ــات ــين محتويـ بـ

.القاعدتين

فـي الذيعلى العضو الممارس .أتفاق تامعهدته أموال تخـص العمـالء

: االلتزام بما يلي االحتفاظ بهـذه األمـوال - ١

منفصلة عن أمواله الشخصية .وعن أموال مكتبه

تخدام هــذه األمــوال اســ- ٢ لألغراض المحددة لها فقـط

.وحسب توجيهات العميل جميع في أن يكون مستعدا - ٣

األوقات لتقديم حساب عن هذه شخص من حقه ألياألموال

.المساءلة عنهايجب األحتفـاظ بـسجالت -٤

ــالء ــوال العم ــة ألم خاصلتوضيح العمليات التـي تـتم عليها بشكل عام ولكل عميـل

.كل خاصبش يجب تزويد العميل بتقريـر - ٥

.سنوي على االقل عن أمواله

تم أختيار النص الـسعودي ٥ & ٤مع أضافة الفقـرة

في النص المقترح لزيـادة .التوضيح

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٣٤ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

الدراسة التحليلية المقارنة مزاولة االعمال اآلخرى: الموضوع الرئيسىقواعد سلوك وآدأب المهنة: اسم المعيار

المعتمدةقواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدوليةألمريكيةاالقواعد في السعودية

ــزاول ــارس أن ي للعــضو المم ال تتعـارض مـع التياألعمال

ــة ــلوك وآداب المهن ــد س قواع : شريطة

أن تكون هذه األعمال مـن -١األعمال المهنية المكملة لطبيعة

مثل تقـديم الدراسـات ،عمله واالستشارات المالية والمحاسبية

ذات الطبيعة واألعمالواإلدارية علـى ، القائمة على االستشارة

أال يجمع بـين هـذه األعمـال والقيام بمراجعة الحسابات لعميل

وال . واحد وفـي وقـت واحـد يشمل هذا الحظر تقديم خـدمات الزكاة والضريبة لذات العميـل

؛ شـريطة أن وفي وقت واحد يتضمن خطاب اإلتفاق ما يؤكد أن خدمات الزكـاة والـضريبة جزء من نطاق المهمة المتفـق عليها ، وأن تعـرض أتعـاب ــاة ــدمات الزك ــة وخ المراجعــة ــى الجمعي ــضريبة عل وال

.العمومية للشركة إلقرارها

يجــب علــى العــضو عــدم لم يشار اليها ،االشتغال باي عمل تجـاري

أو اي نشاط يضعف ،وظيفة موضوعية أو استقالل ،أمانة

أو السمعة الجيدة للمهنـة ،ــال ــع ووبالت ــارض م ي يتع

يجب على (الممارسة المهنية .)العضو التفرغ للمهنة

تقديم خدمتين أو اكثـر مـن أنواع الخـدمات المهنيـة ال

الموضوعية ،يضعف االمانة .أو االستقالل

أشتغال العضو فـي أعمـال أو أنشطة ، وظائف ،تجارية

ليس لها عالقـة بالخـدمات المهنية والتي تؤدي الى إخالل

مارسـته للخـدمات العضو بم المهنية بحيث ال يؤديها حسب المبادىء االخالقيـة لمهنـة

يعتبر متعـارض ،المحاسبة .لممارسة مهنة المحاسبة

للعضو الممارس أن يزاول األعمال ال تتعارض مع قواعد سلوك وآداب التي

: شريطة المهنة أن تكون هذه األعمال من األعمال .١

مثـل ،مله المهنية المكملة لطبيعة ع تقديم الدراسات واالستشارات المالية

ذات واألعمالواإلداريةوالمحاسبية ، الطبيعة القائمة علـى االستـشارة

على أال يجمع بـين هـذه األعمـال والقيام بمراجعة الحـسابات لعميـل

في حالة تأثرها واحد وفي وقت واحد . على أستقالله

أال تؤدي مزاولة العضو الممارس .٢عمال الـى التـأثير علـى لهذه األ

،أمانته أو موضوعيته أو أستقالله وأال تؤدي الى عدم التزامه بقواعد

.سلوك وآداب المهنةــن .٣ ــال م ــذه األعم أن تكــون ه

النشاطات االقتصادية غير المهنية وتملك مثل تملك األوراق المالية ،

فيالمزارع والعقارات واالشتراك الشركات على أن يلتزم بالـشروط

: ـةلتاليا

القاعـدة يعتبر نص ــر ــسعودية أكث ال

كما وضوحا وشموال يعتبر أكثر تفـصيال للحاالت التـي قـد تتعارض مع قواعـد سلوك وآدأب المهنة

ــ ، ــم ذا وه ــا ل مــحه ت ــدة وض القاع

ومع ذلك فقد .الدوليةتم إضافة تفاصـيل

.آخرى

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٣٥ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

المعتمدةقواعدال األسباب النص المقترح االستنتاج المقارنة القواعد الدوليةألمريكيةاالقواعد في السعودية

أن تكون هذه األعمال مـن - ٢النــشاطات االقتــصادية غيــر

وراق مثـل تملـك األ ،المهنية ــزارع ــك الم ــة وتمل المالي

ــتراك ــارات واالش ــيوالعق فــزم ــى أن يلت ــشركات عل ال

: ـة بالشروط التالي إلــى بــاإلدارةأن يعهــد ٢/١

شــخص متفــرغ وال يمــارس اإلدارة

أن يفصح عن طبيعة نشاطه ٢/٢. عـن بـإبالغهم لعمالئه وذلك

الشركات المشـارك فيهـا وأن يزود وزارة التجـارة بـأنواع

اط والشركات المـشـارك النش هـذه فـي فيها وأسماء شركائه

الشركات مـع تزويـد الهيئـة السعودية للمحاسبين القـانونيين

.كبصورة من ذل

شـخص إلـى باإلدارةأن يعهد ٣/١ .اإلدارةمتفرغ وال يمارس

أن يفصح عـن طبيعـة نـشاطه ٣/٢ عــن بــإبالغهملعمالئــه وذلــك

الشركات المـشـارك فيهـا وأن يزود وزارة التجارة بأنواع النشاط والشركات المشـارك فيها وأسماء

هـذه الـشركات مـع فيشركائه اجعـة المحاسبة والمر تزويد هيئة

لدول مجلس التعاون لدول الخلـيج .ك بصورة من ذلالعربية

المقارنة الشاملة هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ١٣٦ لوك وآداب المهنةالمقارنة الشاملة قواعد س

تركت هذه الصفحة فارغة