HUBUNGAN INTERNAL DAN AUDIT EKSTERNAL

Professor PhD Atanasiu Pop, „Babeş-Bolyai” University of Cluj-Napoca,e-mail: apop@econ.ubblcuj.ro

PhD Student Cristina Boţa-Avram, „Babeş-Bolyai” University of Cluj-Napoca, e-mail:botaavram@gmail.com

PhD Student Florin Boţa-Avram, „Babeş Bolyai” University of Cluj-Napoca, e-mail:botaavramflorin@yahoo.com

ABSTRAK: Menganalisis proses evolusi audit internal dari awal ssampai akhir, kita dapat dengan mudah melihat bahwa fungsi audit internal lahir dengan memisahkan beberapa kegiatan dari audit eksternal, hasilnya adalah bahwa tidak mudah untuk memisahkan kegiatan dalam dua fungsi ini. Kenyataannya bahwa audit internal dan audit eksternal adalah dua fungsi yang berbeda yang sulit dipisahkan tetapi memiliki karakteristik yang saling melengkapi. Dalam tulisan ini, kami mencoba untuk memberikan kontribusi mengklarifikasi persamaan dan perbedaan antara dua fungsi tersebut, membuat kajian literatur yang memungkinkan kita untuk mengidentifikasi beberapa studi yang sangat menarik yang memungkinkan kami untuk menekankan kriteria utama yang mempengaruhi hubungan antara intern audit dan audit eksternal. Kata kunci: audit internal, audit eksternal, objektivitas, kompetensi

1. PengantarKoordinasi kegiatan audit internal dengan aktivitas audit eksternal sangat penting dari kedua

sudut pandang. Dari sudut pandang audit eksternal penting karena dengan cara ini auditor eksternal memiliki kemungkinan untuk meningkatkan efisiensi laporan keuangan audit. Relevansi antara sudut pandang audit internal dibuktikan oleh fakta bahwa koordinasi ini meyakinkan audit internal untuk menambah informasi penting dalam penilaian risiko kontrol (Dobroţeanu, L. & Dobroţeanu CL, 2002). Pentingnya hubungan antara audit internal dan audit eksternal tercermin pula oleh Standar Internasional Audit (610 - "Mengingat pekerjaan audit internal"), yang memperkirakan diantaranya:

1. Peran audit internal yang ditentukan oleh manajemen , dan tujuannya berbeda dari auditor eksternal yang ditunjuk untuk melaporkan secara independen terhadap laporan keuangan . Tujuan fungsi audit internal bervariasi sesuai dengan kebutuhan manajemen . Perhatian utama auditor eksternal adalah apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material ;

2. Auditor eksternal harus memperoleh pemahaman yang memadai tentang kegiatan audit internal untuk mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan dan untuk merancang dan melaksanakan prosedur audit lebih lanjut;

3. Auditor eksternal harus melakukan penilaian terhadap fungsi audit internal , ketika audit internal yang relevan dengan penilaian risiko auditor eksternal ;

4. Hubungan dengan internal audit lebih efektif bila pertemuan diadakan pada interval yang tepat selama periode tersebut . Auditor eksternal perlu untuk memperhatikan dan memiliki akses ke laporan audit internal yang relevan dan selalu tertarik untuk mendapatkan informasi dari setiap masalah yang signifikan yang muncul dari auditor internal yang dapat mempengaruhi pekerjaan auditor eksternal . Demikian pula, auditor eksternal biasanya akan menginformasikan auditor internal hal-hal signifikan yang dapat mempengaruhi audit internal;

2. Studi mengenai hubungan antara audit internal dan audit eksternal Penelitian yang relevan pertama mengenai interaksi antara audit internal dan audit eksternal

dilakukan oleh Mautz R. (1984), dan hasil penelitian ini menunjukkan bahwa dari sudut pandangnya hubungan antara audit internal dengan audit eksternal hanya pura-pura sangat baik saja. Karena menurut Mautz adanya reaksi negatif tersebut tidak diantisipasi oleh auditor internal mengenai kerja mereka dengan auditor eksternal sehingga pertanyaan yang membahas sebab akibat dihilangkan dari survey-nya.

Kemudian, Peacock E. dan Pelfrey S. (1989) melakukan survei dimana mereka mencoba untuk menilai sikap auditor internal terhadap hubungan kerja mereka dengan auditor eksternal. Dan mereka juga berusaha untuk mengidentifikasi alasan di balik setiap sikap negatif yang diungkapkan. Survei ini dilakukan dengan dua kelompok: kelompok pertama diwakili oleh direksi audit internal, dan kelompok kedua dibentuk oleh auditor staf yang bekerja secara langsung dengan auditor eksternal. Kedua kelompok diminta untuk mengevaluasi keseluruhan kinerja auditor eksternal dalam organisasi mereka dan hubungan yang mereka rasakan dengan auditor eksternal. Selanjutnya, kami menyajikan hasil utama yang diperoleh melalui survei ini:

♦ 92% dari direktur audit internal mengapresiasi bahwa auditor eksternal memanfaatkan keahlian dari staf audit internal secara penuh;

♦ 50% persepsi direksi audit internal bahwa hubungan antara audit internal dan audit eksternal adalah "sangat baik" satu dengan yang lain, sementara 31% mengapresiasi hubungan ini adalah "baik";

♦ auditor Staf memiliki persepsi berbeda terhadap auditor eksternal yang hanya memanfaatkan sebagian 'keahlian auditor internal. Hanya 39% dari auditor staf menilai bahwa auditor eksternal memanfaatkan sepenuhnya keahlian mereka;

Mulai dari pernyataan dari Morris N. (Morris N., 1981) bahwa " Auditor internal tidak memiliki hubungan dengan perusahaan audit eksternal memiliki telinga dewan direksi dan di mana salah satu dibentuk oleh komite audit ". Peacock E. dan Pelfrey S. ingin mengidentifikasi hubungan antara audit internal dan komite audit. Dari sudut pandang ini, lebih dari 80% dari direktur responden penelitian mereka menunjukkan bahwa perusahaan mereka memiliki komite audit dan departemen audit internal yang memiliki hubungan pelaporan yang ditetapkan dengan komite;

Sebagian besar direksi responden melaporkan bahwa mereka dilengkapi akses terhadap surat audit eksternal baik sebelum atau setelah presentasi kepada dewan direksi. Mereka juga diminta untuk mengomentari temuannya;

Kesimpulan lain dari survei ini adalah bahwa secara umum auditor eksternal individu tidak mengakui kontribusi dari individu staf audit internal sedangkan auditor internal merasa bahwa mereka melakukan lebih dari sepertiga dari pekerjaan audit eksternal ;

Kesimpulan umum dari survei ini adalah direktur audit internal merasa bahwa hubungan antara auditor internal dan eksternal adalah baik , dan persepsi ini bisa menjadi hasil kebijakan perusahaan yang memberikan internal audit ( 1 ) hubungan pelaporan langsung kekomite audit dewan direksi , dan ( 2 ) kesempatan untuk menanggapi kritik oleh auditor eksternal dalam surat manajemen ;

audit internal menekankan audit operasional dan dapat melibatkan data non-keuangan, sedangkan audit keuangan berkaitan dengan data historis untuk dapat mengidentifikasi kemungkinan cara meningkatkan operasi bisnis masa depan. Staf audit internal mempertimbangkan tugas-tugas audit eksternal mereka menjadi kurang penting bahwa pekerjaan yang mereka lakukan adalah sebagai auditor operasional.

Studi lain dengan kontribusi yang relevan pada meneliti hubungan antara audit internal dan eksternal dilakukan oleh Reinstein A. , Lander GH dan Gavin T.A. ( 1994) . Titik awal dari survei ini diyakinkan oleh Pernyataan Standar Auditing ( SAS ) 65 yang diterbitkan pada bulan April 1991 oleh The American Institute Akuntan Publik ( AICPA ) . SAS 65 " Pertimbangan Auditor Fungsi Audit Intern dalam Audit Laporan Keuangan" yang tujuan utamanya adalah untuk memperjelas berbagai aspek hubungan kerja yang harus ada antara auditor eksternal dan internal . Standar ini dikeluarkan oleh AICPA yang mengusulkan untuk menetapkan pedoman baru bagi auditor eksternal, untuk membantu mereka untuk menggunakan hasil kegiatan audit internal yang lebih efektif dan efisien sehingga membantu auditor eksternal untuk memahami bagaimana mereka bisa beradaptasi prosedur kerja mereka didasarkan pada pekerjaan auditor internal, dan juga bagaimana menilai, mengevaluasi dan menguji auditor internal kompetensi, objektivitas dan pekerjaan. Auditor eksternal harus: (1) memahami peran auditor internal ketika menilai struktur pengendalian klien mereka dan (2) tidak menerima pekerjaan auditor internal sebagai milik mereka. Responden dari penelitian ini disadari oleh Reinstein A., Lander GH & Gavin T.A. dibagi dalam empat kelompok: (1) auditor internal yang utama (IA), (2) chief financial officer (CFO) (3) ketua komite audit (AC) dan (4) auditor eksternal (EA) dalam biaya audit. Survei terkait pada tiga poin utama: pengujian pemahaman umum laporan keuangan audit yang direalisasikan oleh auditor internal; pengujian penilaian diwujudkan dengan audit eksternal mengenai kompetensi audit internal, pengujian penilaian objektivitas audit internal itu. Kesimpulan umum adalah bahwa dalam banyak organisasi, auditor internal dan eksternal telah mengembangkan pendekatan audit "kerja tim" untuk beberapa waktu, dan ketentuan SAS 65 tampaknya memiliki efek minimal terhadap jenis hubungan. Dalam situasi di mana staf audit internal tidak mempertahankan tingkat profesionalisme yang diperlukan atau perusahaan audit organisasi berubah sehingga auditor eksternal sekarang memiliki panduan baru untuk membantu mereka menggunakan auditor internal lebih efektif dan efisien. Mengingat peningkatan baru dalam perawakannya dari profesional audit internal dan kebutuhan auditor eksternal untuk mengendalikan biaya audit, SAS 65 harus melayani kedua jenis auditor serta mereka mengkoordinasikan usaha mereka.

Sebagian besar dari auditor eksternal percaya dengan hasil kegiatan audit internal, dan keyakinan ini akan tumbuh cukup cepat di masa mendatang (Ward, DD & Robinson, JC, 1980). Schneider (1984) menyadari model pembelajaran deskriptif dari pengalaman ia memeriksa tiga faktor utama audit internal yang memiliki pengaruh besar atas kepercayaan audit eksternal dalam internal audit: (1) objektivitas (2) kompetensi dan (3) pekerjaan yang dilakukan.

Hasil yang diperoleh oleh Schneider menunjukkan bahwa, dari sudut pandang auditor eksternal 'mengemukakan bahwa faktor yang paling penting adalah kualitas dari pekerjaan yang dilakukan oleh audit internal, faktor penting berikutnya adalah kompetensi dan objektivitas. Kompetensi didefinisikan oleh Arens dan Loebbecke (1991) adalah bahwa sebagai kualitas dari seseorang yang menerima keterlibatan profesional dan yang juga memiliki pengetahuan teknis yang diperlukan untuk memenuhi keterlibatan itu.

Maletta (1993) meneliti efek dari risiko yang melekat pada sejauh mana 'objektivitas, kompetensi dan pekerjaan yang dilakukan oleh auditor internal yang terkena dampak keputusan auditor eksternal yang bergantung pada mereka. Kesimpulannya adalah bahwa ketiga faktor yang mempengaruhi penilaian ketergantungan auditor eksternal '. Ada interaksi

yang signifikan antara "objektivitas" dan "kompetensi", antara "objektivitas" dan "pekerjaan yang dilakukan" dan tiga cara interaksi antara faktor-faktor tersebut. Ketiga interaksi secara signifikan menunjukkan bahwa risiko yang melekat tidak mempengaruhi tingkat kepercayaan terhadap keputusan auditor eksternal '. Hasil penelitian juga menunjukkan bahwa ketika risiko yang melekat tinggi, auditor eksternal mempertimbangkan sifat dari pekerjaan sebelumnya yang dilakukan oleh auditor internal hanya bila obyektivitas auditor internal 'tinggi. Ketika risiko yang melekat rendah, pekerjaan yang dilakukan tidak memiliki efek signifikan pada penilaian auditor eksternal '. Selain itu, auditor eksternal tampaknya menggunakan proses pengambilan keputusan yang lebih kompleks yang dapat dikonfigurasi hanya jika risiko yang melekat tinggi. Di kondisi risiko yang melekat pada "kompetensi" auditor internal adalah yang paling penting dari tiga faktor, diikuti dengan "objektivitas" dan "pekerjaan yang dilakukan".

Penelitian lain yang relevan dilakukan oleh Berry L. (1984), yang meneliti koordinasi hubungan antara audit internal dan eksternal, dari sudut pandang audit internal. Kinerja dari penelitian ini adalah bahwa hal itu berhasil mengidentifikasi kriteria utama untuk penilaian kompetensi, objektivitas dan kinerja auditor internal. Penelitian ini juga menetapkan program koordinasi untuk hubungan antara kedua fungsi - audit internal dan eksternal.

Unsur umum dari penelitian sebelumnya menyebutkan bahwa ada tiga kriteria utama yang diidentifikasi mempengaruhi kepercayaan yang diberikan kepada audit internal oleh audit eksternal: kompetensi, objektivitas dan sifat pekerjaan yang dilakukan oleh audit internal.

Dalam arah yang sama, kami mengidentifikasi studi lain yang relevan dilakukan oleh Haron H., Chambers A., R. Ramsi dan Ismail I. (2004). Mulai titik survei ini diberikan oleh fakta bahwa auditor eksternal sering mengandalkan profesional lain untuk audit atas laporan keuangan klien mereka. Secara umum, auditor eksternal bergantung pada auditor internal klien. Ketergantungan pada auditor internal menghasilkan penghematan biaya kepada klien. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menentukan mana dari kriteria yang digunakan oleh auditor eksternal dalam evaluasi kegiatan audit internal (objektivitas, kompetensi dan kualitas pekerjaan yang dilakukan oleh internal audit) memiliki pengaruh besar atas keputusan mempertimbangkan hasil audit internal aktivitas. Temuan dari studi ini menunjukkan bahwa kompetensi teknis dan pekerjaan yang dilakukan adalah dua kriteria yang paling penting dipertimbangkan auditor eksternal dalam ketergantungan mereka pada auditor internal. Objektivitas audit internal tidak dianggap signifikan, dari sudut pandang auditor eksternal, penjelasan yang mungkin menjadi kenyataan bahwa auditor internal dipandang sebagai karyawan organisasi, sehingga objektivitas bukan merupakan elemen penting yang dapat mempengaruhi keputusan auditor eksternal mengenai ketergantungan mereka pada auditor internal.

Hasil penelitian menunjukkan bahwa, dari sudut pandang kriteria "kompetensi", auditor eksternal hanya melihat program pelatihan yang berkelanjutan yang mencakup cakupan menyeluruh operasi, kebijakan dan prosedur untuk menjadi elemen penting bagi mereka untuk bergantung pada auditor internal perusahaan. Sertifikasi profesi auditor internal tidak dianggap penting. Di bawah kriteria "pekerjaan yang dilakukan", auditor eksternal menempatkan pentingnya pada apakah prosedur tindak lanjut atas kekurangan dalam sistem perusahaan, metode, dan / atau prosedur dicatat dalam audit sebelumnya yang memuaskan. Hal ini bisa disebabkan oleh fakta bahwa prosedur tindak lanjut bisa menjadi indikasi kualitas pekerjaan yang dilakukan oleh auditor internal.

Kriteria ini, "kompetensi" dan "pekerjaan yang dilakukan" diidentifikasi oleh Haron H., ChambersA, Ramsi R. dan Ismail I. (2004) secara konsisten dengan penelitian sebelumnya (Maletta M., 1993;. Tiessen P. & Colson RH, 1990 , Schneider A., 1984). Selanjutnya, kami menyajikan sintesis singkat dari survei yang paling penting mengenai kriteria bahwa

pentingnya auditor eksternal dalam mempertimbangkan ketergantungan mereka pada auditor internal.

Tabel no. 1 Kriteria yang signifikan dalam proses pengambilan keputusan mengenai ketergantungan

auditor eksternal pada auditor internal

Study Findings

Brown, R.P. (1983) Independence/objectivity; Work performed;

Schneider, A.(1984) Work performed; Competence;

Tiessen, P. & Colson, R.H. (1990) Work performed; Competence; Objectivity;

Maletta, M. (1993) Objectivity; Competence; Work performed;

Haron H. et al., (2004) Competence; Work performed;

Source: Haron H. et al. ( 2004)

Melalui ulasan ini studi utama mengenai hubungan antara audit internal dan eksternal, kami menganggap bahwa kami berhasil untuk menekankan beberapa aspek penting yang mempengaruhi hubungan ini. Terlepas dari fakta bahwa dua fungsi ini sulit dibedakan , ada beberapa hubungan komplementer yang dapat diidentifikasi dalam penerapan praktek baik sehingga meyakinkan seluruh organisasi untuk jaminan keberhasilan.

3. Persamaan dan perbedaan antara audit internal dan audit eksternal

Selanjutnya, kami menyajikan kesamaan utama yang dapat diidentifikasi antara audit internal dan eksternal:

Baik audit internal dan audit eksternal profesi diatur oleh seperangkat standar internasional yang dikeluarkan oleh organisasi profesional tertentu untuk masing-masing profesi. Seperangkat standar internasional meliputi standar profesi dan kode etik;

Risiko adalah unsur yang sangat penting dalam proses perencanaan baik untuk auditor internal dan eksternal;

Bagi kedua profesi, independensi auditor sangat penting;

Audit internal dan eksternal keduanya peduli terhadap sistem pengendalian intern organisasi;

Kedua fungsi ini tertarik untuk kerjasama antara auditor internal dan eksternal;

Bagi kedua fungsi, hasil aktivitas mereka disajikan melalui laporan audit;

Melanjutkan kegiatan penelitian kami, selanjutnya kami akan mencoba untuk menggaris bawahi perbedaan utama antara fungsi audit internal dan eksternal:

Tabel no. 2

Perbedaan utama antara fungsi audit internal dan eksternal

No. Kriteria Audit Internal Audit Eksternal

1 Posisi dalam organisasi

Para auditor internal adalah bagian dari organisasi. Tujuan mereka ditentukan oleh dewan standar profesional, dan manajemen. Klien utama mereka adalah manajemen dan dewan.

Auditor eksternal bukan bagian dari organisasi, tetapi terlibat dengan itu. Tujuan utama merekaditetapkan oleh undang-undang dan klien utama mereka adalah dewan direksi.

2 Tujuan Ruang lingkup auditor internal kerja yang luas. Ini berfungsi untuk membantu organisasi itu mencapai tujuannya, dan meningkatkan operasi, manajemen risiko, pengendalian internal, dan proses tata kelola. Peduli dengan semua aspek dari organisasi - baik finansial dan nonfinansial - auditor internal fokus padaperistiwa masa depan sebagai hasil dari tinjauan mereka yang terus menerus dan evaluasi kontrol dan proses.

Misi utama auditor eksternal adalah untuk memberikan pendapat yang independen atas laporan keuangan organisasi, setiap tahunnya.

3 Indepedensi Audit internal harus independen dari kegiatan yang diaudit.

Audit eksternal independen dari klien, organisasi, independensi yang khusus untuk profesi yang liberal.

4 Pendekatan pengendalian internal

Audit internal menganggap semua aspek mengenai sistem pengendalian internal organisasi.

Audit eksternal menganggap sistem pengendalian intern hanya dari perspektif materialitas, yang memungkinkan mereka untuk menghilangkan kesalahan-kesalahan yang tidak signifikan, karena mereka tidak memiliki pengaruh atas hasil keuangan.

5 Penerapan audit Audit internal mencakup semua transaksi organisasi.

Audit eksternal hanya mencakup operasi yang memiliki kontribusi pada hasil keuangan dan kinerja organisasi.

6 Frekuensi audit Audit Internal melakukan selama sepanjang tahun, memiliki misi khusus didirikan pada sesuai dengan tingkat risiko yang teridentifikasi untuk setiap entitas yang dapat diaudit.

Audit eksternal adalah kegiatan dengan frekuensi tahunan, sebagai aturan, pada akhir tahun.

7 Pendekatan risiko

Pentingnya risiko untuk perencanaan kegiatan audit internal sangat tinggi, penilaian risiko yang dikombinasikan dengan jenis informasi lainnya seperti keuangan dan operasional.

Audit eksternal menggunakan informasi risiko untuk penentuan sifat, jangka waktu dan prosedur audit yang diperlukan yang harus dilakukan di daerah yang dapat diaudit, dengan hanya mempertimbangkan aspek keuangan.

8 Considerationof risk factors

Audit internal mempertimbangkan setidaknya faktor risiko berikut: (Colbert, JL, 1995):

Etika iklim dan tekanan pada manajemen untuk memenuhi tujuan;

Kompetensi,kecukupan, dan integritas pegawai;

ukuran Asset, likuiditas, atau volume transaksi;

Kondisi keuangan dan ekonomi ;

kondisi kompetitif;

Dampak pelanggan, pemasok, dan peraturan pemerintah;

Tanggal dan hasil audit sebelumnya;

Tingkat komputerisasi;

Penyebaran geografis operasi;

Kecukupan dan efektivitas sistem pengendalian internal;

Audit eksternal mempertimbangkan faktor-faktor risiko berikut: (Colbert, JL, 1995):

operasi manajemen dan keputusan keuangan yang didominasi oleh satu orang;

Sikap Manajemen terhadap pelaporan keuangan adalah terlalu agresif;

Manajemen , khususnya personil akuntansi senior, omset tinggi;

Penekanan manajemen berlebihan pada rapat proyeksi pendapatan;

Reputasi Manajemen dalam komunitas bisnis miskin;

Profitabilitas badan relatif terhadap industri tidak memadai atau tidak konsisten;

Sensitivitas dari hasil operasi faktor ekonomi tinggi;

Tingkat perubahan dalam industri entitas berlangsung cepat;

Entitas Industri menurun dengan banyak kegagalan bisnis;

Organisasi, operasional, teknologi, atau ekonomi perubahan;

pertimbangan manajemen dan estimasi akuntansi;

Penerimaan temuan audit dan tindakan perbaikan yang dilakukan;

Organisasi terdesentralisasi tanpa pemantauan yang memadai;

bahan internal atau eksternal menimbulkan keraguan substansial tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan;

Isu-isu akuntansi Contentious atau sulit yang lazim;

Ada transaksi pihak terkait yang signifikan dan tidak biasa tidak dalam bisnis biasa saja;

Sifat, penyebab (jika diketahui), atau jumlah salah saji yang diketahui dan kemungkinan terdeteksi dalam audit atas laporan keuangan periode sebelumnya adalah signifikan;

Klien baru yang tidak memiliki riwayat pemeriksaan sebelumnya atau informasi yang memadai tidak tersedia dari auditor pendahulu.

9 Pendekatan fraud Audit internal prihatin dengan fraud dari semua kegiatan dari organisasi.

Audit eksternal yang bersangkutan hanya tentang fraud dari daerah keuangan.

Sumber: sintesis direalisasikan oleh penulis

Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, antara dua fungsi ini ada dapat diidentifikasi beberapa hubungan komplementer, diidentifikasi juga oleh Renard J. (2002), yang menerima manfaat terutama dari para praktisi, dan penerapan praktek dari hubungan komplementer bisa menjamin lokasi yang diperlukan untuk tumbuhnya efikasi untuk seluruh organisasi:

• Audit internal merupakan pelengkap dari audit eksternal, karena dalam organisasi-organisasi di mana fungsi audit internal diimplementasikan, audit eksternal lebih bertekad untuk menghargai dengan cara regularitas yang berbeda, ketulusan dan pandangan yang adil dari hasil dan laporan keuangan.

• Audit eksternal merupakan pelengkap dari audit internal, mulai dari ide bahwa di mana seorang spesialis eksternal membuat pekerjaannya, bisa dipastikan bahwa ada kontrol yang lebih baik. Selain itu, internal auditor bisa memiliki manfaat yang signifikan sebagai hasil dari kegiatan audit eksternal, dalam rangka untuk mengekspresikan pendapatnya atau untuk berdebat rekomendasi-nya.

4. Kesimpulan

Menurut rekomendasi IIA, situasi yang ideal adalah ketika auditor internal dan eksternal bertemu secara berkala untuk membahas kepentingan umum, manfaat dari keterampilan mereka saling melengkapi, bidang keahlian, dan perspektif; memperoleh pemahaman tentang ruang lingkup masing-masing pekerjaan dan metode; mendiskusikan cakupan audit dan penjadwalan untuk meminimalkan redudansi, memberikan akses ke laporan, program dan kertas kerja, dan bersama-sama menilai daerah risiko. Dalam menjalankan tanggung jawab pengawasannya untuk jaminan, dewan harus memerlukan koordinasi kerja audit internal dan eksternal untuk meningkatkan ekonomi, efisiensi, dan efektivitas proses audit secara keseluruhan.

Proses audit untuk auditor internal maupun auditor eksternal telah berubah dalam delapan sampai sepuluh tahun terakhir (Lemon, MW & Tatum KW, 2003). Faktor utama yang mendorong perubahan ini termasuk globalisasi bisnis, kemajuan teknologi, dan tuntutan untuk Pertambahan Nilai audit. Gambar no.1 menggambarkan perubahan ini dalam praktek, yang melakukan perubahan di kedua standar audit internal dan eksternal:

Fig.no.1 - Konvergensi antara Audit Intern dan Fungsi Audit EksternalSumber: Rittenberg, L.E. & Covaleski, M. (1997)

References1. Arens, A.A. & Loebbecke, J.K. - Auditing: An Integrated Approach, Prentice-Hall

International, Englewood Cliffs, 1991.2. Berry, L. - Coordinating Total Audit Coverage: Trends and Practices, IIA Inc.,

Altamonte Springs, Florida, 1984.3. Colbert, J.L. - Risk: internal and external auditors operate from two different, official

definitions of risk, Internal Auditor, October, 1995.4. Dobroţeanu, L.& Dobroţeanu C.L. - Audit – concepte si practici, abordare naţională

şi internaţională, Editura Economică, Bucureşti, 2002.5. Haron, H. & Chambers, A. & Ramsi, R. & Ismail, I. - The reliance of external

auditors on internal auditors, Managerial Auditing Journal, 2004,Vol. 19 No. 9, pp. 1148-1159.

6. Lemon, M.W.& Tatum K.W., - Internal auditing’s systematic, disciplined process, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, 2003, accesibil on-line la www.theiia.org.

7. Maletta, M. - An examination of auditors’ decision to use internal auditors as assistants: the effect of inherent risk, Journal of Contemporary Accounting Research, 1993, Vol. 9 No. 2.

8. Mautz, R. - Internal and external auditors: how do they relate?, Corporate Accounting, Vol.3 No.4, 1984, pp.56-58.

9. Peacock, E.& Pelfrey, S. - How internal auditors view the external audit?, The Internal Auditor, June, 1989, Vol.46, pp.48-54.

10. Reinstein, A., & Lander, G.H. & Gavin, T.A. - The External Auditor’s Consideration of the Internal Audit Function, Managerial Auditing Journal, Vol. 9 No. 7, 1994, pp. 29-36.

11. Renard J. - Teoria şi practica auditului intern, ediţia a IV-a, Ministerul Finanţelor Publice,Bucureşti, 2002.

12. Rittenberg, L.E. & Covaleski, M. - The Outsourcing Dilemma: What’s Best for Internal Auditing, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Altamonte Springs, Florida, 1997.

13. Schneider, A. - Modelling external auditors’ evaluations of internal auditing, Journal of Accounting Research, Vol. 22 No. 2, 1984,pp. 657-78.

14. Tiessen, P. & Colson, R.H. - External auditor reliance on internal audit, Journal of Internal Auditing, Vol. 5 No. 3, 1990, pp. 10-22.

15. Ward, D.D. & Robinson, J.C. - Reliance on internal auditors, Journal of Accountancy, October, 1980, pp. 62-73.