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GUIA #18
Harlen Agamez
Yurany Ávila
Yeimy Antivar
ANGEL MARIA VERU
SENA C.S.F
CONTABILIDAD Y FINANZAS
FICHA – 892545-3
2015
ACTIVIDAD # 1
3.3.1.1 Elabore una síntesis sobre los siguientes temas: Hoja de trabajo; balance de prueba; ajustes contables bajo NIIF/NIC; clases de ajustes; comprobante de ajustes; balance de prueba ajustado; asientos de cierre: cancelación de las cuentas de pérdidas y ganancias, registro de la utilidad del ejercicio y cálculo de impuesto de renta.
Para hacer esta actividad, consulte los siguientes textos: 1) Gonzalo Sinisterra v., Luis.
E. Polanco i., Harvey Henao, contabilidad. Sistema de información para las
Organizaciones.
2) Robert f Meigs, Jan r. Williams, Susan f. Haka. Contabilidad para las decisiones gerenciales.
3) Lucy del Carmen Coral, Emma Lucia Gudiño, contabilidad universitaria.
4) Normas Internacionales de Información Financiera NIIF y Normas Internacionales de Contabilidad NIC
5) Marco conceptual de NIC/NIIF
HOJA DE TRABAJO
La hoja de trabajo Es un documento importante pero no indispensable ni obligatorio, sino un paso adicional dentro del ciclo contable. Por ser considerada como un borrador de trabajo, en esta hoja puede escribirse a lápiz Hoja de trabajo -ajustes - la hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y pérdidas, los asientos de cierre y el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:
Encabezamiento: formado por la razón social, el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.
Secciones:
Número de orden de las cuentas
Nombre de las cuentas con su código
Balance de comprobación con débitos y créditos
Ajustes con débitos y créditos
Balance ajustado con débitos y créditos
Ajustes por inflación
Balance ajustado por inflación
Ganancias y pérdidas con débitos y créditos
Balance general con débitos y créditos. A esta sección se trasladan los débitos y los créditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al final de
la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el total de débitos y el de créditos.
EL BALANCE DE PRUEBA o BALANCE DE COMPROBACION
Conocido también como Balance de Comprobación, es un informe de saldos débitos y créditos tanto de cuentas reales o de balance como de cuentas de resultado o de pérdidas y ganancias, que se muestran para determinar que existe el equilibrio contable en la aplicación de la partida doble para los diferentes registros de los hechos económicos.
Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los
Débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado financiero.
El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales.
Se define el Balance de Comprobación como "una relación de los totales de cargo y abono que acusen todas las cuentas, o de sus respectivos saldos".
En otras palabras es una lista o relación de los saldos que muestran las diferentes cuentas registradas en el libro mayor y la cual sirve de base para la hoja de trabajo que facilita los ajustes de estos saldos, para obtener el Balance General y el Estado de Pérdidas y Ganancias.
El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica.
La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el debe y el haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance.
Por lo general, el balance de comprobación es un documento voluntario para el
empresario, aunque recomendable para que éste pueda conocer con precisión el estado financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la
elaboración de las cuentas anuales.
AJUSTES CONTABLES BAJO NIIF/NIC
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene como misión reducir las diferencias que existen entre los países y las empresas en la PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. A través
del Marco Conceptual busca crear esta armonización haciendo énfasis en el PROPÓSITO de suministrar
INFORMACIÓN ÚTIL para que puedan tomar decisiones económicas tales como:
Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio
Evaluar la administración o rendición de cuentas de la gerencia.
Evaluar la capacidad de pago de la entidad.
Evaluar la seguridad de los préstamos a la entidad.
Determinar políticas impositivas (estado).
Determinar ganancias distribuirles y los dividendos.
Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional (estado).
Regular las actividades de la entidad (estado).
PROPÓSITO Y VALOR NORMATIVO.
Establece los conceptos para la Preparación y Presentación de Estados Financieros para usuarios externos.
Ayudará a los al auditores, estado y demás usuarios a la revisión e interpretación de los EF.
Ayudará al consejo a reducir los tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF en busca de la estandarización y armonización.
El Marco Conceptual NO es un NIIF ni deroga ninguna NIIF/NIC especifica.
En los limitados casos donde haya conflicto entre el marco conceptual y la Norma, prevalece la Norma.
ALCANCE
El Marco Conceptual trata:
El objetivo de la información financiera.
Las características cualitativas de la información financiera útil.
La definición, reconocimiento y medición de los elementos que componen los estados financieros.
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL.
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar Información financiera que sea ÚTIL a los inversionistas, prestamistas y otros acreedores para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Estas decisiones conllevan a comprar, vender o mantener instrumentos de patrimonio y de deuda, y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.
Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidad, dependen de su evaluación del importe, calendario e incertidumbre sobre la entrada neta de efectivo en el futuro a la entidad.
Para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo futuros, es necesario tener conocimiento de las deudas (derechos de acreedores) y de la medida en que la gerencia y gobierno han cumplido con el pago de las mismas y la responsabilidad del uso de los recursos de la entidad.
Los usuarios externos no pueden obtener toda la información que requieren de los EF de propósito general. Por tal razón, deben obtener dicha información de otras fuentes disponibles en el mercado y el sector.
Los EF de propósito general se dirigen a la mayoría de usuarios principales. Sin embargo, la entidad puede incluir información que satisfaga a un subconjunto específico de los usuarios.
Las entidades de control puede solicitar información específica a la entidad que informa, pues los EF de propósito general no están necesariamente dirigidos a estos usuarios.
Los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. El marco conceptual establece los conceptos con los que se establecen las estimaciones, juicios y modelos.
MARCO CONCEPTUAL NIIF/NIC Y DEFINICIONES
Estas son algunas ideas básicas de lo que es y para que se hizo el marco conceptual de las NIIF - NIC.
Es una guía para interpretar la Norma.
Si hay algún conflicto o contradicción entre la norma y el marco conceptual, prima lo que diga la Norma. Ayuda a saber cuándo y cómo reconocer un hecho económico. Ayuda a preparar los Estados Financieros (EF)
Ayuda a los auditores a validar si los EF están debidamente elaborados bajo las NIIF - NIC.
Ayuda a la interpretación de los EF por parte de los USUARIOS (accionistas, socios, empleados, auditores, clientes, estado, inversionistas, etc.)
Nos da las características CUALITATIVAS de la información financiera Útil.
Define las partes y componentes de los EF RESUMEN DE BÁSICO Y CONSEJOS PARA INVENTARIOS, CXC, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, INGRESOS ORDINARIOS, ACTIVOS.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC)
A continuación le suministramos algunos tips básicos de interpretación para algunos procesos, procedimientos y partes de su empresa que cambian con la entrada de las NIIF en Colombia respecto de la contabilidad actual según el decreto 2649 y 2650.
TIPS PARA INVENTARIOS (NIC 2)
-Bajo Normas Internacionales solo se aceptan 2 métodos de Valoración de los
Inventarios: PEPS (Primero en Entrar Primero En Salir, o FIFO en inglés) y Costo Promedio Ponderado. El método de valoración debe quedar definido en las políticas de la empresa.
-También es importante definir en sus políticas si se tomaran los descuentos para obtener los mejores precios, es decir, si se aplicara para las listas de contado y descuentos financieros por pronto pago. Esto es necesario para independizar el COSTO real de las mercancías del GASTO por INTERESES en la FINANCIACIÓN de las mismas. Este aspecto es uno de los cambios más importantes, pues en Colombia estamos acostumbrados a llevar al costo del artículo el precio de la lista independiente del plazo de pago y de los descuentos por pronto pago que podamos o no obtener.
-En las compras a CREDITO (más de 60 días) se reconocerá el COSTO NETO de las mercancías descontando los GASTOS x INTERESES de financiación. Ese gasto por intereses se puede determinar con la tasa de referencia del mercado o con la tasa que iguala el precio de contado de las mercancías.
-Los ANTICIPOS a PROVEEDORES por COMPRAS ya no se reconocen como
DEUDORES - ANTICIPOS en el Estado de Situación Financiera (ESF / Balance) puesto que no son una CXC ya que no cumplen con la definición de INSTRUMENTO FINANCIERO según el Marco Conceptual. Estos se reconocerán en una subcuenta del INVENTARIO para la contabilidad bajo NIIF.
-Cada corte de periodo (Dic 31) para la Presentación de EF, el inventario se deberá medir al menor valor entre el COSTO y el VALOR NETO REALIZABLE. Esto se hace con el fin de determinar el DETERIORO que ha sufrido la mercancía por obsolescencia, tecnología, daño, desgaste o cambios en el mercado. Si el VNR es menor al COSTO entonces habrá un DETERIORO que se debe llevar a resultados. En la conversión se deberá llevar como menor valor del patrimonio.
-El Costo de Ventas ahora se toma como un GASTO en Estado de Resultados Integral (PYG). -Los Semovientes y Cultivos no se tratan con la NIC 2 de Inventarios sino con la NIIF 41 de Activos Biológicos. Cuando se recoge la cosecha del producto agrícola.
El VALOR PRESENTE que ese el mismo VALOR RAZONABLE en este caso, se debe calcular usando la tasa del mercado o con la que iguale el precio de contado.
-Cuando hay intercambio de bienes de diferente naturaleza, se debe reconocer un ingreso a valor razonable.
-En las Compraventas (casas de empeño) solo se reconoce el ingreso hasta tanto se vence el plazo y se cumple la garantía.
-Cuando la prestación de servicios se da en varios meses o periodos, se deben ir reconociendo los ingresos cada mes y más aún cada fin de periodo. Se deben poder medir con FIABILIDAD los costos y gastos y así mismo los
avances de entrega del servicio. Cuando no se puedan medir los ingresos con fiabilidad, el valor de los
ingresos será el mismo de los costos y gastos del periodo cuando estos mismos se puedan determinar y medir con fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS:
Transferencia al COMPRADOR de los riesgos y ventajas de los bienes, es decir, cuando se entregan a satisfacción, o cuando el vendedor ya no tiene responsabilidad sobre los mismos.
-Se pierde propiedad del bien.
-Se puede valorar la transacción fiablemente.
- Existe la posibilidad de recibir el pago.
-Los costos de la transacción se pueden medir fiablemente.
CONCEPTO DE AJUSTES
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
CLASES DE AJUSTES
Ajustes ordinarios
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:
Caja
Bancos
Provisiones y deudas de difícil cobro
Inventario de mercancías
Depreciación acumulada
Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
Ingresos recibidos por anticipado
Ingresos por cobrar
Costos y gastos por pagar
Provisiones para obligaciones laborales
1. Ajustes a la cuenta Caja, ocasionados por arqueo: Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación se pueden presentar los siguientes casos:
El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar un ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando Caja y debitando la cuenta que corresponda, según el concepto que ocasiono el faltante así:
Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en Libros. Ejemplo 1: El cajero pagó servicios de cafetería por $4.000 y no los registró, hay un faltante por ese valor.
Asiento de ajuste:
CUENTAS DEBE HABER
GASTOS DIVERSOS 4000
Elementos de Aseo y Cafetería
Caja 4000
Caja General
Ejemplo 2: El cajero consignó %50.000 y no los registró. Se presenta un faltante por ese valor.
Asiento de ajuste:
CUENTA DEBE HABER
BANCOS 50000
CAJA 50000
Faltante Por Dineros Dispuestos por el Cajero o pagados de mas
El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de Caja. Si no hay razón que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas por cobrar a trabajadores
Ejemplo: En el arqueo se presenta un faltante injustificado de $9.000
Asiento de Ajuste:
CUENTA DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR A
TRABAJADORES 9000
Otros- Cajero
CAJA 9000
Caja General
El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros: En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este valor.
Para llevar al saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo, debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante, así:
BANCOS 12500
CONAVI
Por notas crédito: El banco envía notas crédito por concepto de prestamos abonados en cuenta corriente, consignaciones de clientes, rendimientos financieros producidos por los saldos en cuentas de ahorro. Si la empresa no las ha contabilizado, al recibir el extracto, debe elaborar ajustes que aumentan el saldo de Bancos, por lo cual se debita; y se acredita la cuenta que corresponda, según el caso.
Gastos diferidos: son aquellos desembolsos de dinero efectuados por la empresa con el objetivo de cubrir gastos en períodos futuros. deben contabilizarse como un activo diferido en el grupo 17 del p.u.c., y deberán irse amortizando a medida que se reciban los servicios o se obtengan los beneficios en la generación de los ingresos. la amortización que de ellos se hace en cada período los va convirtiendo en gastos del respectivo período.
Ajustes por depreciación: se originan por la pérdida de valor en que incurren las propiedades, planta y equipo y que se ocasiona por el uso o desgaste que sufren los mismos durante su vida útil, es decir durante el lapso de tiempo durante el cual prestan servicio o generan ingresos a la empresa.
Para calcular la depreciación de los activos fijos se deberá tener en cuenta tanto su costo histórico (o de adquisición) como la vida útil estimada.
Existen varios métodos para calcular la depreciación tales como: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, doble saldo de declinación, unidades producidas etc...
Ajustes por corrección de errores u omisiones: Cuando se cometen errores en el registro de algunas operaciones comerciales o se omite registrar algunas, teniendo en cuenta que en los libros de contabilidad no se pueden hacer borrones, tachones ni enmendaduras, se pueden corregir tales errores u omisiones mediante el registro de las operaciones correctas en comprobantes de ajustes.
Cuentas que se afectan con los ajustes
Los ajustes contables generalmente afectan cuentas tales como:
Caja, bancos, provisiones, inventarios, depreciación acumulada, gastos pagados por anticipado, cargos diferidos, ingresos recibidos por anticipado, ingresos por cobrar, gastos pagados por anticipado, costos y gastos por pagar, gastos por depreciación etc..
En la cuenta de caja se deberán hacer ajustes por faltantes o sobrantes detectados mediante arqueo.
En bancos se harán ajustes por notas débito, notas crédito, consignaciones o pagos no contabilizados o por errores presentados en el momento de efectuar registros.
En el caso de las cuentas por cobrar, se pueden presentar ajustes por deudas incobrables debido a diferentes factores, lo que obligará a la creación de un provisión para deudas de difícil cobro.
En inventarios de mercancías se pueden presentar ajustes por pérdida, faltantes, sobrantes, obsolescencia o deterioro.
En las propiedades planta y equipo se presentan ajustes por deterioro, o por efectos de la depreciación, es decir la pérdida de valor debido al uso o desgaste de los mismos durante su vida útil.
Los gastos o ingresos diferidos se ajustarán por el valor correspondiente a la amortización en el mismo período, tales como: papelería, arrendamiento, intereses, seguros, publicidad, impuestos etc.
Los costos y gastos por pagar se ajustarán a medida que se causen las obligaciones que adquiere la empresa al finalizar el período contable, estableciendo el valor real de cuentas tales como: gastos de personal, prestaciones sociales, intereses, comisiones, servicios etc...
Además de los ajustes contables ordinarios, se deberá hacer los ajustes integrales por inflación, de acuerdo con los decretos 2075/92, 2077/92, 2649/93.
BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO O BALANCE DE PRUEBA
AJUSTADO
Un balance de comprobación ajustado es una lista de los saldos de las cuentas del libro mayor, que se crearon después de la preparación de los asientos de ajuste. El balance de comprobación ajustado contiene los saldos de ingresos y gastos, junto con los de los activos, pasivos y capital.
El balance de comprobación ajustado se puede utilizar directamente en la preparación del estado de cambios en el patrimonio neto, estado de resultados y el balance general. Sin embargo, no proporciona información suficiente para la preparación del estado de flujos de efectivo. El balance de comprobación ajustado es un documento interno y no es un estado financiero. El propósito de la balanza de comprobación ajustada es estar seguro de que el importe total de los saldos deudores en el libro mayor es igual a la cantidad total de los saldos de crédito.
Para los contadores es sumamente importante realizar el balance de comprobación ajustado, debido a que proporciona un listado completo de los saldos de las cuentas que deben utilizarse al preparar los estados financieros
ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE
Cuando se hace el cierre contable al finalizar el periodo contable, se deben elaborar los respectivos asientos contables de cierre.
Estos asientos contables tienen como objetivo la cancelación de las cuentas de resultado contra la cuenta de pérdidas y ganancias [5905].
Al finalizar el año, y una vez se han realizado los ajustes pertinentes, se procede a cancelar cada una de las cunetas de ingresos, gastos y costos para determinar la utilidad del ejercicio, y esta cancelación se registra en los comprobantes de cierre.
Es al momento del cierre contable cuando las cuentas de ingresos se debitan y las cuentas de gastos y costos se acreditan contra la cuenta 5905, con el fin de cancelarlas, es decir, dejarlas en ceros.
Estas cuentas para su cancelación se debitan o acreditan por el mismo valor que tienen acumulado.de la empresa, una vez DESCONTADO sus pasivos, son el patrimonio de la misma, cualquier ganancia o utilidad de esos activos va a incrementar el patrimonio de la empresa. Cualquier ganancia que generen los activos va a incrementar el patrimonio.
La contabilización de la utilidad, es entonces un crédito a la cuenta 3605, quedando de esta forma incorporada al balance general.
Cuando se hace el cierre contable, el resultado del ejercicio, es decir, la utilidad (o la pérdida), se contabiliza en la cuenta 5905, conocido como pérdidas y ganancias, y de allí se traslada a la cuenta correspondiente al patrimonio (3605 si es utilidad y 3610 si es pérdida).
CÁLCULO DE IMPUESTO DE RENTA.
¿Qué es el Impuesto Sobre la Renta?
Es un impuesto que se declara y se paga cada año y recae sobre los ingresos de las personas o de las empresas. Para calcularlo se requiere conocer la renta líquida del contribuyente y para determinar la renta líquida se debe encontrar primero la renta bruta.
¿Qué es la renta bruta?
Es la cantidad que se obtiene con la sumatoria de todos los ingresos percibidos en el año, menos los costos necesarios en una empresa o actividad, o por un
contribuyente, siempre y cuando no se trate de ingresos calificados por la ley como exceptuados del impuesto.
¿Qué es la renta líquida?
Es la cantidad obtenida una vez se le restan a la renta bruta, los gastos requeridos.
A la renta líquida gravable se le aplica la tarifa del impuesto establecida por la ley, y el resultado es el impuesto sobre la renta correspondiente al año gravable que el contribuyente debe pagar. Hay que tener en cuenta que en caso de que el contribuyente sea una persona natural, también se deberá determinar si obtuvo ingresos gravables por otras actividades. Luego, sobre la totalidad de su renta líquida, se aplica la tarifa del impuesto, según una tabla que varía anualmente y que el gobierno a través del Ministerio de Hacienda y Crédito Público pública mediante un decreto al finalizar cada año.
La tarifa del impuesto para las personas naturales es progresiva, es decir, cuanto mayor sea la renta gravable, mayor será la tarifa y el impuesto resultante.
El IMAN y el IMAS
La última reforma tributaria aprobada por el Congreso y sancionada por el Presidente de la República, con la Ley 1607 del año 2012, establece dos nuevos sistemas para la determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta como son: Impuesto Mínimo Alternativo Nacional –IMAN y el Impuesto Mínimo Alternativo Simple –IMAS, que serán aplicados dependiendo de la clasificación de la persona natural, bien sea como empleado o como trabajador por cuenta propia.
Para las personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleados, el impuesto sobre la renta y complementarios será el determinado por el sistema ordinario.
CÁLCULO DE LA RENTA PRESUNTIVA, EJERCICIO PRÁCTICO
Uno de los factores a tener en cuenta al momento de realizar una declaración de renta corresponde al cálculo de la renta presuntiva del contribuyente y los factores que deben tenerse en cuenta dentro de su depuración.
Antes que nada es importante recordar que la renta presuntiva es una presunción creada por la ley, que se configura como la renta mínima que produce un patrimonio determinado.
Ejercicio
El contribuyente (A), persona natural no obligada a llevar contabilidad, presenta la siguiente información para el cálculo de la renta presuntiva correspondiente a su declaración de renta por el año 2013:
-) Patrimonio Bruto del año 2012 de $ 3.000.000.000
-) Deudas a 31 de diciembre del 2012 de $ 1.000.000.000
-) Acciones en sociedades nacionales a 31 de diciembre 2012 por $300.000.000 de los cuales se generaron dividendos por valor de $ 40.000.000 de los cuales un el 75%,es decir, $ 30.000.000 son gravados.
-) Casa de habitación declarada para efectos del Impuesto sobre la renta 2012 por $250.000.000
Para iniciar debemos recordar que para el cálculo de la renta presuntiva del año 2013, debemos tener en cuenta datos del año 2012 de acuerdo con lo reglamentado en el artículo 188 del Estatuto Tributario, el cual nos dice que “para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior”.
Ahora y en dirección a lo mencionado en el artículo 188 del Estatuto Tributario, lo primero que debe hacerse es calcular el valor del patrimonio líquido para el año anterior para lo cual debemos restar del patrimonio bruto el valor de las deudas:
Paso a seguir, debemos calcular el valor patrimonial neto (VPN), el cual utilizaremos posteriormente para realizar la depuración de la renta presuntiva.
El literal a) nos permite restar el valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales, cuyo cálculo es el siguiente:
Por su parte el literal f) nos dice que serán deducibles las primera 8.000 UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente, que para el caso del año 2012 equivalen a $ 208.392.000. La casa de habitación en nuestro caso tiene un valor de $250.000.000, el cual es superior al límite, por tanto, solo podremos restar del patrimonio líquido el valor correspondiente a las 8.000 UVT. Ahora podemos iniciar la depuración:
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros.
La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción sea ya conocido por la misma.
La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
3.3.1.4
De acuerdo a taller propuesto por su instructor, elabore las políticas contables establecidas por la empresa bajo Normas Internacionales de Información Financiera.
La entidad adquiere un CDT en una entidad financiera; Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de instrumentos financieros básicos (sección 11), o a la NIIF 9 y NIC 39, instrumentos financieros; según corresponda.
La entidad vende lavadoras a plazo; Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de ingresos ordinarios (sección 23), o a la NIC 18, ingresos ordinarios; según correspondan.
La entidad comercializa inventarios a través de un supermercado; Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de inventarios (sección 13), o a la NIC 2, inventarios; según corresponda.
La entidad mantiene un edificio para arrendar a terceras personas en un arrendamiento de régimen operativo; Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de contratos de arrendamiento (sección 20) y propiedades de inversión (sección 16), o a la NIC 17, contratos de arrendamiento, y NIC 40, propiedades de inversión; según corresponda.
3.3.2.1 Elabore un cuadro sinóptico sobre los siguientes temas: Normas y políticas de seguridad de la información. Manejo ético y legal de la información. Base de datos:
Definición, Técnicas de digitación, Registro de información. Comunicación escrita, redacción y ortografía.
La seguridad de las siguientes características de la información:
• Confidencialidad: los activos de información solo pueden ser accedidos y custodiados por usuarios que tengan permisos para ello.
• Integridad: El contenido de los activos de información debe permanecer inalterado y completo. Las modificaciones realizadas deben ser registradas asegurando su confiabilidad.
• Disponibilidad: Los activos de información sólo pueden ser obtenidos a corto plazo por los usuarios que tengan los permisos adecuados.
Para ello es necesario considerar aspectos tales como:
•Autenticidad: Los activos de información los crean, editan y custodian usuarios reconocidos quienes validan su contenido.
• Posibilidad de Auditoría: Se mantienen evidencias de todas las actividades y acciones que afectan a los activos de información.
• Protección a la duplicación: Los activos de información son objeto de clasificación, y se llevan registros de las copias generadas de aquellos catalogados como confidenciales.
• No repudio: Los autores, propietarios y custodios de los activos de información se pueden identificar plenamente.
• Legalidad: Los activos de información cumplen los parámetros legales, normativos y estatutarios de la institución
3.3.2.2 Elabore el informe de ajustes y Cierre, teniendo en cuenta conducta ética y legal en el manejo de la información de acuerdo con políticas institucionales y las técnicas de comunicación escrita, redacción y ortografía.
El ajuste contable es el diseño de un registro contable para conocer el estado real de una cuenta.
ORIGEN DE LOS AJUSTES
Gastos o ingresos causados pero no registrados en, los libros que obligan a elaborar los respectivos comprobantes de ajustes
CLASIFICASION DE LOS AJUSTES
- Ingresos y gastos acumulados, causados y no pagos
- ingresos y gastos diferidos, recibidos y pagados por anticipado
- Depreciación y amortización
LA HOJA DE TRABAJO
Es un informe en borrador preparado por el contador al final de cada período contable y que le permite obtener los datos exactos para la elaboración de los estados financieros.
Este informe puede diligenciarse a lápiz utilizando una hoja columnaria en la cual se registraran los siguientes elementos:
1- razón social o nombre de la empresa y la fecha de corte de cuentas
2- columna sencilla identificada como código en la cual se escriben los códigos numéricos de cada una de las cuentas (4 dígitos) utilizados en la contabilidad de la empresa de acuerdo con el plan único de cuentas.
3- columna sencilla identificada como cuentas, en la cual se escriben los nombres de cada una de las cuentas utilizadas en la contabilidad de la empresa durante el período contable.
4- columna doble identificada como balance de prueba o balance de comprobación, en la cual se escribirán los saldos débitos o créditos antes de ajustes de cada una de las cuentas utilizadas en la contabilidad de la empresa, valores que son tomados del libro mayor y balances.
5-columna doble identificada como ajustes, en la cual se registrarán los movimientos tanto débitos como créditos de las cuentas que se afectaron con los ajustes contables y ajustes integrales por inflación, valores que se toman directamente de los comprobantes de ajustes.
6- columna doble identificada como balance ajustado, en la cual se escribirán los saldos débitos o créditos de cada una de las cuentas. Estos saldos se calcularán así:
Si la cuenta es de naturaleza débito, se toma el saldo de comprobación débito, se le suman el ajuste débito y se le resta el ajuste crédito.
Si la cuenta es de naturaleza crédito, se toma el saldo de comprobación crédito, se le resta el ajuste débito y se le suma el ajuste crédito.
7- columna doble identificada como cierres, en la cual se trasladarán en forma contraria los saldos ajustados de todas las cuentas de resultado, es decir aquellas cuentas que presenten saldo ajustado débito, este saldo se escribirá en la columna crédito, y las cuentas que presenten saldo ajustado crédito, su saldo se escribirá en la columna débito.
7.1- si la empresa utiliza el sistema de inventario periódico, el saldo del inventario inicial (cuenta 1435 mercancías no fabricadas por la empresa), se registrará en el haber de la columna cierres y el valor del inventario final, se escribirá en él debe de la columna cierres.
7.2-la diferencia entre los débitos y los créditos de la columna cierres, representará el resultado antes de impuestos, el cual se interpretará así: si la suma de los débitos es mayor que la suma de los créditos, la diferencia representará la utilidad antes de impuestos, pero si la suma de los débitos es menor que la suma de los créditos, la diferencia, representará la pérdida del ejercicio. La diferencia se escribirá debajo de la columna de menor valor para así poder establecer las sumas iguales.