fiscalitatea in romania 2013

IMPOZITAREA IN ROMANIA 2013

ACCOUNTING | AUDIT | TAX

FINEXPERT Calea Plevnei, nr. 145, Bucure�ti • Telefon: + 40 (21) 529 77 30 / 31 [email protected] • www.fin-expert.ro

2

1. IMPOZITAREA INTREPRINDERILOR .......................................................... 3 1.2 Impozitul pe profit ........................................................................... 3 1.3 Calculul profitului impozabil ............................................................... 4 1.4 Declararea si plata profitului impozabil ................................................ 10 1.5 Preturile de transfer ........................................................................ 10 1.6 Pierderile fiscale ............................................................................ 11 1.7 Creditul fiscal extern ....................................................................... 11 1.8 Impozitul pe dividend ....................................................................... 11

2. IMPOZITAREA NEREZIDENTILOR (Withholding taxes) ................................... 12 2.1 Principii generale ............................................................................ 12 2.2 Sediul permanent ............................................................................ 12 2.3 Impozitul cu retinere la sursa (Withholding taxes) .................................... 13 2.4 Castigurile de capital ....................................................................... 14 2.5 Eliminarea dublei impuneri ................................................................ 15

3. FACILITATI FISCALE .......................................................................... 15

4. IMPOZITUL PE MICROINTREPRINDERI ..................................................... 16

4.1 Definitia microintreprinderii .............................................................. 16 4.2 Impozitarea microintreprinderilor ........................................................ 16 4.3 Baza impozabila ............................................................................. 16

5. TAXA PE VALOAREA ADAUGATA (TVA) .................................................... 17

6. IMPOZITUL PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE ........................................... 18

7. ASIGURARI SOCIALE ......................................................................... 21 7.1 Contribuabilii sistemelor de asigurari sociale ........................................... 21 7.2 Contributiile angajatilor ................................................................... 22 7.3 Contributiile angajatorilor ................................................................. 22


3

1. IMPOZITAREA INTREPRINDERILOR

1.2 Impozitul pe profit

Entitatile platitoare de impozit pe profit

• companiile romanesti;

• companiile straine care isi desfasoara activitatea in România printr-un sediu permanent;

• companiile straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in

România intr-o asociere cu sau fara personalitate juridica;

• companiile straine ce obtin venituri din sau in legatura cu tranzactiile imobiliare sau din tranzactii cu actiuni/parti sociale ale unei societati romanesti;

• persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile

realizate atat in România cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica;

• persoanele juridice cu sediul social in România, infiintate potrivit legislatiei

europene.

Entitatile scutite

• institutiile statului, pentru activitatea specifica;

• microintreprinderile;

• cultele religioase;

• invatamant;

• asociatiile de proprietari;

• fondul de garantare depozite in sistemul bancare, fondul de compensare a investitorilor, fondul de garantare a pensiilor private;

• Banca Naţională a României;


4

• organizatiile non-profit pentru activitati specifice; pentru activitatile economice in limita a 15.000 euro /an sau 10% din veniturile totale scutite.

Anul fiscal • anul fiscal este anul calendaristic;

• anul contabil este de regula anul calendaristic, insa incepand cu anul 2009,

anumite categorii de entitati (sucursalele romanesti ale societatilor straine, filialele romanesti consolidate si filiale ale sucursalelor societatilor straine) pot sa-si stabileasca un an financiar care sa nu coincida cu anul calendaristic, daca anul financiar al societatii-mama difera de anul calendaristic;

• stabilirea unei perioade de raportare financiara diferite de anul calendaristic nu modifica perioada pentru care se calculeaza impozitul pe profit si anume anul calendaristic.

Cota impozitului pe profit • cota standard a impozitului pe profit este de 16%;

• impozitul pe profit datorat de companiile care desfasoara activitati de natura

barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive nu poate fi mai mic de 5% din veniturile obtinute din aceste activitati;

• reprezentantele companiilor straine platesc un impozit egal cu echivalentul in lei al sumei de 4.000 euro, stabilita pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua in care se efectueaza plata impozitului catre bugetul de stat;

1.3 Calculul profitului impozabil Baza de impozitare • profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice

sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile;

Veniturile neimpozabile • dividendele primite de la o companie romana;


5

• diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare;

• veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;

• veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere;

• veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

• veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere pentru care nu s-a acordat deducere;

• veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice;

• veniturile neimpozabile prevazute explicit in contracte si memorandumuri;

• veniturile din dividendele primite de o companie romaneasca de la o filiala dintr-

un stat membru UE, in anumite conditii: companiea romaneasca sa fie platitoare de impozit pe profit si sa detina minim 10% din actiunile filialei pentru o perioada neintrerupta de minim doi ani, care se incheie la data platii dividendelor;

• veniturile din impozitul pe profit amânat determinat �i înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele interna�ionale de raportare financiară;

• veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară.

Regimul cheltuielilor Cheltuielile se impart in trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitata si cheltuieli nedeductibile.

Cheltuieli deductibile integral Regula generala prevede ca sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Printre cheltuielile deductibile se numara si:


6

• cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor;

• cheltuielile efectuate pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru

prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale; • cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si

boli profesionale si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

• cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei,

produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare, inclusiv bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

• cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora;

• cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat; • cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau

noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

• cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc

conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;

• cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice,

introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

• cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor; • pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in

conditiile in care : procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti, debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori, debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor sau debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;


7

• cheltuielile cu amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate in cadrul

contractelor comerciale; • taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele

normative in vigoare; • taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si

industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale; • cheltuielile cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparţin

domeniului public al statului sau al unităţilor administrativ-teritoriale, primite în administrare/concesiune;

• cheltuielile cu înscrierea în cărţile funciare sau cărţile de publicitate imobiliară,

după caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite în administrare/concesiune;

• cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subven�iilor primite de la autoritati

na�ionale �i interna�ionale;

• cheltuielile cu beneficiile acordate salaria�ilor în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar la momentul acordării efective a beneficiilor, dacă acestea sunt impozitate conform regulilor privind impozitul pe venit.

Cheltuieli deductibile limitat

• cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei

rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

• cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in România si in strainatate, sunt limitate la 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

• cheltuielile sociale sunt deductibile pana la limita de 2% din cheltuielile cu salariile;

• perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;


8

• cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori;

• cheltuielile cu provizioane si rezerve in anumite conditii specifice;

• cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar in functie de nivelul ratei

dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României si gradul de indatorare al companiilor;

• cheltuielile cu amortizarea si specific in cazul autoturismelor, care indeplinesc anumite caracteristici, amortizarea este limitata la 1.500 lei/luna;

• cheltuielile privind pensiile facultative, sunt deductibile pentru angajator in limita sumei de 400 euro pe an de persoana iar primele de asigurare voluntara de sanatate in limita a 250 euro pe an de persoana;

• taxele si contributiile platite organizatiilor neguvernamentale si asociatiilor profesionale legate de activitatea contribuabilului sunt deductibile in limita sumei de 4.000 euro pe an;

• cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de persoane cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atributii;

Cheltuielile nedeductibile

• cheltuielile cu impozitul pe profit din România, precum si impozitul pe veniturile

realizate in strainatate;

• dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile datorate catre autoritatile romane/straine;

• cheltuielile privind stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare;

• cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;

• cheltuielile care nu au la baza un documente justificative;


9

• cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt

reglementate prin acte normative;

• cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

• cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;

• cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele companiei;

• cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private sunt nedeductibile, pentru care totusi se acorda credit fiscal in limita celei mai mici sume dintre 0,3% din cifra de afaceri si respectiv 20% din impozitul pe profit datorat;

• cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv;

• cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora;

• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa companiei, cu exceptia :

o vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat;

o vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii; o vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv

pentru serviciile de taximetrie; o vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru

închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;

o vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.

• cheltuielile cu beneficiile acordate salaria�ilor în instrumente de capitaluri cu decontare în ac�iuni;


10

• cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupţie;

Incepand cu octombrie 2011 au fost introduse reguli fiscale aplicabile contractelor de fiducie, încheiate conform dispoziţiilor noului Cod civil. Incepand cu anul 2012 au fost introduse reguli fiscale pentru companiile care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară. 1.4 Declararea si plata profitului impozabil • ca regula generala declararea şi plata impozitului pe profit se efectuează

trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I-III;

• definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se

efectuează până la data de 25 martie a anului urmator;

• prin exceptie organizaţiile nonprofit si companiile are obţin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice şi a cartofului, pomicultură şi viticultură au obligaţia de a declara şi de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor;

• incepand cu 01 ianuarie 2013 companiile pot opta pentru declararea si plata impozitului pe profit anual, cu plati anticipate, efectuate trimestrial si optiunea efectuata este obligatorie pentru cel putin 2 ani fiscali consecutivi;

1.5 Preturile de transfer

• tranzactiile dintre societati afiliate trebuie sa respecte principiul pretului de piata;

• daca preturile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritatile

fiscale romane au dreptul sa ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel incat acestea sa reflecte valoarea de piata corespunzatoare;

• companiile angajate in tranzactii cu societati afiliate sunt obligate sa intocmeasca si sa puna la dispozitia autoritatilor fiscale romane un dosar cu documentatia privind preturile de transfer, la cererea si in termenul stabilit de catre autoritati;

• neprezentarea dosarului cu documentatia preturilor de transfer sau prezentarea unui dosar incomplet se sanctioneaza cu amenda de la 12.000 – 14.000 lei (3.000


11

euro – 3.300 eur ) si poate duce la estimarea pretului de transfer de catre autoritatile fiscale;

1.6 Pierderile fiscale

• incepand cu anul 2009 pierderea fiscala anuala realizata se recupereaza din

profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi;

• in cazul operatiunilor de reorganizare se permite recuperarea pierderile fiscale proporţional cu activele şi pasivele transferate;

• pentru persoanele juridice straine, reportarea pierderilor, se aplica numai in cazul veniturilor si cheltuielilor aferente sediului permanent din România;

• pierderile fiscale externe realizate de un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al UE, al AELS sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri se deduc doar din veniturile obţinute de sediul permanent respectiv;

• pierderile fiscale externe neacoperite se reportează şi se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutiv.

1.7 Creditul fiscal extern

• impozitul platit in strainatate, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o

alta persoana, se deduce din impozitul pe profit platit in România si nu poate depasi cota de impozitul pe profit din România – 16%;

• creditul fiscal se acordă doar din impozitul pe profit calculat pentru anul în care impozitul a fost plătit in strainatate;

• impozitul platit unui stat strain este dedus, daca se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre România si statul strain si daca persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare;

1.8 Impozitul pe dividend

• dividendele platite de o companie romaneasca catre alta companie romaneasca

sunt supuse unui impozit pe dividende de 16%;

• impozitul nu se aplica in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine, la data


12

platii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data platii acestora inclusiv;

• prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil societatilor-mama si filialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) sunt aplicabile si in România, astfel, dividendele primite de o companie romaneasca de la alta companie comerciala rezidenta intr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor fi impozitate daca beneficiarul detine cel putin 10% din actiunile societatii nerezidente respective pentru o perioada neintrerupta de cel putin doi ani, care se incheie la data platii dividendelor;

• sumele distribuite sub forma de dividende sunt scutite de la plata impozitului daca sunt investite in aceeasi companie sau in capitalul social al altei persoane juridice romane in scopul pastrarii si crearii de noi locuri de munca pentru dezvoltarea activitatii respectivei companii romane.

2. IMPOZITAREA NEREZIDENTILOR (Withholding taxes)

2.1 Principii generale

• nerezidentii au obligatia de a plati impozit pentru veniturile obtinute din România;

• entitatile straine se supun impozitarii daca infiinteaza o sucursala, un sediu

permanent sau o reprezentanta sau daca intra in sfera de aplicare a impozitului cu retinere la sursa aplicat veniturilor realizate in România;

• impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din România se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri - rezidenti sau sedii permanente;

2.2 Sediul permanent

• sediul permanent nu este persoana juridica, dar este supus impozitarii in România

si se defineste ca locul de desfasurare a intregii activitati a unei societati nerezidente sau a unei parti a acesteia, in mod direct sau printr-un agent dependent;

• profitul impozabil al sediul permanent se determină în conformitate cu regulile generale utilizate pentru calculul profitului impozabil;

• profitul impozabil al sediul permanent se determină avand in vedere numai veniturile si cheltuielile atribuibile acestuia.


13

2.3 Impozitul cu retinere la sursa (Withholding taxes)

Venituri impozabile Nerezidentii sunt obligati la plata impozitului cu retinere la sursa in cota de 16% pentru alte venituri obtinute in România, cum ar fi: • dividende;

• dobanzi;

• redevente;

• comisioane;

• venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice

domeniu (efectuate in afara teritoriului Romaniei);

• venituri din servicii prestate in România şi in afara României;

• venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane;

• venituri din profesii independente desfasurate in România;

• venituri realizate de nerezidenti din lichidarea a unei persoane juridice romane;

• venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident în cadrul operaţiunii de fiducie.

Exceptii

• prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil societatilor-mama si

filialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) sunt aplicabile si in România, astfel:

o dividendele platite de o companie romaneasca unei societati rezidente in unul din statele membre UE sau AELS sunt scutite de la plata impozitului cu retinere la sursa daca beneficiarul dividendelor detine minim 10% din actiunile societatii romanesti pe o perioada neintrerupta de cel putin doi ani, care se incheie la data platii dividendelor;


14

o dobanzile si redeventele platite de o companie romaneasca unei societati rezidente in unul din statele membre UE sau AELS sunt scutite de la plata impozitului cu retinere la sursa daca beneficiarul dobanzilor si redeventelor detine minim 25% din actiunile societatii romanesti pe o perioada neintrerupta de cel putin doi ani, care se incheie la data platii dobanzilor sau redeventelor;

• pentru a putea aplica Directiva privind regimul fiscal comun aplicabil societatilor-

mama si filialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) nerezidentii au obligatia sa prezinte platitorului certificatul de rezidenta fiscala si o declaratie pe propria raspundere privind indeplinirea conditiilor de detinere prevazute de Directivele Europene.

Scutiri Urmatoarele categorii de venituri obtinute in România de nerezidenti sunt scutite de plata impozitului cu retinere la sursa: • obligatiunile emise si/sau garantate de guvernul roman;

• veniturile din transporturi internationale si servicii auxiliare;

• premiile unei persoane fizice nerezidente platite din fonduri publice;

• veniturile persoanelor juridice straine care desfasoara in România activitati de

consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita;

• veniturile obţinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a participării în alt stat la un joc de noroc, ale cărui fonduri de câştiguri provin şi din România;

• dobânzile şi/sau dividendele plătite către fonduri de pensii.

2.4 Castigurile de capital

• castigurile de capital realizate de nerezidenti din vanzarea de proprietati imobiliare aflate in România sau din vanzarea de actiuni detinute la societati romanesti sunt impozitate in România cu cota de 16%;

• in anumite conditii se aplica prevederile mai favorabile ale Conventiilor de evitare a dublei impuneri;


15

2.5 Eliminarea dublei impuneri

• cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de nerezidenti din România este cota cea mai favorabila prevazuta in legislatia interna, legislatia Uniunii Europene sau in conventiile de evitare a dublei impuneri;

• se aplica prevederile din Conventiile de evitare a dublei impuneri in conditiile in care se prezinta certificatul de rezidenta fiscala in original tradus si legalizat de catre beneficiarul nerezident al veniturilor la momentul realizarii acestora;

• neprezentarea certificatului de rezidenta fiscala inseamna ca la momentul platii se aplica prevederile din legislatia interna;

• certificatul de rezidenta fiscala prezentat intr-un an fiscal este valabil si pentru urmatoarele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta;

3. FACILITATI FISCALE

• se acorda o deducere suplimentara la calculul profitului impozabil in proportie de

50% pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare care indeplinesc conditiile prevazute de lege;

• este permisa amortizarea accelerata pentru echipamentele tehnologice, respectiv masini, unelte si instalatii, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora - deducerea a 50% din valoarea fiscala a activelor in decursul primului an de folosire, restul valorii putand fi amortizata liniar de-a lungul duratei de viata utile ramase;

• incepand cu anul 2009, dividendele distribuite , sunt scutite de impozit daca acestea sunt investite in aceeasi societate sau in capitalul social al altei persoane juridice romane in scopul pastrarii si crearii de noi locuri de munca pentru dezvoltarea activitatii respectivei companii romane;

Nota: Pana in prezent procedura pentru aplicarea prevederilor de mai sus privind dividendele reinvestite nu a fost emisa.


16

4. IMPOZITUL PE MICROINTREPRINDERI

4.1 Definitia microintreprinderii

• realizeaza venituri altele decat : activitati in domeniul bancar, in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului;

• a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al 65.000 euro;

• capitalul social al acesteia nu este detinut de catre autoritati ale statului sau

autoritati locale;

4.2 Impozitarea microintreprinderilor

• anul fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic iar cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor este 3%.

4.3 Baza impozabila Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:

• veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

• veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;

• veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;

• veniturile din subventii de exploatare;

• veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;

• veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de

intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;

• veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii


17

5. TAXA PE VALOAREA ADAUGATA (TVA)

• cota standard este de 24%;

• cota redusa de 9% pentru anumite servicii si bunuri;

• cota de 5% pentru la vanzarea de cladiri, daca sunt indeplinite anumite conditii;

• ca regula generala, perioada fiscala este luna calendaristica. Pentru persoanele impozabile inregistrate în scopuri de TVA a caror cifra de afaceri la sfarsitul anului anterior nu a depasit 100.000 de Euro si care, in cursul anului precedent, nu a efectuat una sau mai multe achizitii intracomunitare, perioada fiscala este trimestrul calendaristic;

• regulile de stabilire a locului livrarii bunurilor si prestarii serviciilor (si implicit a locului de taxare cu TVA) sunt armonizate cu prevederile Directivei 112/2006 si ale legislatiei UE privind TVA;

• se aplica un tratament specific pentru tranzactiile intracomunitare cu bunuri si servicii;

• nu se aplica TVA pentru transferul unei afaceri;

• operatiunile de factoring si de recuperare de creante se supun TVA;

• sunt aplicabile regimuri speciale pentru intreprinderile mici, pentru agentiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, pentru aurul de investitii si pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaza servicii electronice persoanelor neimpozabile;

• in anumite conditii, este posibil ca anumite companii sa constituie un grup fiscal in scopuri de TVA;

• incepand cu 1 august 2010, persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile, care efectueaza comert intracomunitar cu bunuri si servicii, au obligatia inscrierii in „Registrul operatorilor intracomunitari”;

• sunt aplicabile reguli specifice privind inregistrarea in scopuri de TVA si anularea inregistrarii in scopuri de TVA, in acest sens companiile fiind evidentiate in „Registrul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA“;


18

• incepand cu 01 ianuarie 2013 se aplica obligatoriu sistemul privind exigibilitatea TVA la incasare, pentru companiile a căror cifră de afaceri în anul calendaristic precedent nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei;

• incepand cu 01 ianuarie 2013 sunt aplicabile reguli specifice privind sistemul TVA la incasare, in acest sens companiile fiind evidentiate in „Registrul persoanelor impozabile persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la incasare“;

• incepand cu 01 ianuarie 2013 normele privind facturarea sunt armonizate cu prevederile Directivei 2010/45/UE de modificare a Directivei 2006/112/CE in ceea ce priveste normele privind facturarea;

6. IMPOZITUL PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE

• cota unica de impozitare pentru majoritatea tipurilor de venituri realizate de

persoanele fizice, respectiv 16%;

• persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România trebuie sa plateasca impozit pentru veniturile din România, cât şi pentru veniturile din strainatate;

• persoanelor fizice nerezidente (straine) trebuie sa plateasca impozit pentru veniturile din România, cât şi pentru veniturile din strainatate, începând cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic următor anului în care aceştia indeplinesc criteriile de rezidenta fiscala in România;

• in cazul persoanelor fizice nerezidente (straine) sunt aplicabile Convenţiile de evitare a dublei impuneri, cu conditia prezentarii certificatului de rezidenta fiscala, valabil pentru anul/anii pentru care este emis;

• persoanele fizice rezidente române, cu domiciliul în România, care dovedesc schimbarea rezidenţei într-un stat cu care România nu are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile din România, cât şi pentru veniturile din strainatate, pentru anul calendaristic în care are loc schimbarea rezidenţei, precum şi în următorii 3 ani calendaristici.

Venituri impozabile

• veniturile din salarii;

• veniturile din activitati independente;

• veniturile din cedarea folosintei bunurilor (chirii);


19

• veniturile din pensii de peste 1.000 ron lunar;

• veniturile din activitati agricole, silvicultură şi piscicultură;

• veniturile din premii si jocuri de noroc;

• veniturile din investitii;

• veniturile din tranzactii imobiliare;

• veniturile din alte surse;

Veniturile neimpozabile

• ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate

din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale şi din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile;

• veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma de�eurilor prin centrele de colectare, în vederea dezmembrării, care fac obiectul programelor na�ionale finan�ate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;

• sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând despăgubiri, sume asigurate si despăgubirile în bani sau în natură primite ca urmare a unui prejudiciu material, inclusiv despăgubirile reprezentând daunele morale;

• sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică;

• pensiile pentru invalizii de război, orfanii, văduvele/văduvii de război, sumele fixe pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadraţi în gradul I de invaliditate, precum şi pensiile;

• veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile şi mobile din patrimoniul personal (cu exceptia actiunilor considerate “castiguri de capital”);

• drepturile în bani şi în natură primite de militarii în termen, militarii cu termen redus, studenţii şi elevii unităţilor de învăţământ din sectorul de apărare naţională, ordine publică şi siguranţă naţională şi persoanele civile, precum şi cele ale gradaţilor şi soldaţilor concentraţi sau mobilizaţi;


20

• bursele primite de persoanele care urmează orice formă de şcolarizare sau

perfecţionare în cadru instituţionalizat;

• veniturile primite de persoanele care au statut diplomatic pentru activităţile desfăşurate în România si veniturile primite de oficialii organismelor şi organizaţiilor internaţionale din activităţile desfăşurate în România în calitatea lor oficială;

• veniturile primite de cetăţeni străini pentru activitatea de consultanţă desfăşurată în România, în conformitate cu acordurile de finanţare nerambursabilă încheiate de România cu alte state, cu organisme internaţionale şi organizaţii neguvernamentale;

• veniturile primite de cetăţeni străini pentru activităţi desfăşurate în România, în calitate de corespondenţi de presă, cu conditia ca aceasta calitate sa fie confirmata de autoritatile române;

• veniturile reprezentând avantaje în bani şi/sau în natură primite de persoanele cu handicap, veteranii de război, invalizii şi văduvele de război si persoane persecutate din motive politice si din motive etnice de catre regimul comunist;

• premiile obţinute de sportivii medaliaţi la campionatele mondiale, europene şi la jocurile olimpice;

• premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport şi altele asemenea, obţinute de elevi şi studenţi în cadrul competiţiilor interne şi internaţionale;

• sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurat intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal in statul respectiv;

• avantajele planurilor cu optiune de cumparare de actiuni, (stock option plan) in momentul acordarii si exercitarii acesteia;

• sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare efectuate pe durata delegatiilor/detasarilor;

• venitul salarial legat de conceperea si crearea de software (trebuie indeplinite anumite criterii, atat de catre angajator, cat si de catre angajat);

• sponsorizari si donatii;


21

• mosteniri;

• alte venituri care nu sunt impozabile, aşa cum sunt precizate specific la fiecare categorie de venit.

Incepand cu octombrie 2011 au fost introduse reguli fiscale aplicabile veniturilor realizate din operaţiunea de fiducie conform contractelor de fiducie, încheiate conform dispoziţiilor noului Cod civil.

7. ASIGURARI SOCIALE

7.1 Contribuabilii sistemelor de asigurari sociale

• persoanele fizice rezidente care realizeaza venituri in baza unui contract de munca (sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum si venituri asimilate salariilor;

• persoanele fizice nerezidente care realizeaza veniturile in baza unui contract de munca (sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum si venituri asimilate salariilor cu respectarea conventiilor juridice internationale la care România este parte;

• persoanele fizice care realizeaza venituri de drepturi de autor si conventii civile;

• persoanele fizice care realizează venituri impozabile din activităţi independente, activităţi agricole, silvicultură, piscicultură, precum şi din asocieri fără personalitate juridică;

• pensionarii cu venituri din pensii care depasesc 740 lei;

• persoanele fizice si juridice care au calitatea de angajatori, precum si entitatile

asimilate angajatorului;

• institutiile publice;

• orice platitor de venituri de natura salariala, sau asimilate salariilor;

• persoanele care realizează alte venituri, precum şi persoanele care nu realizează venituri sunt obligate sa platesca contribuţia de asigurări sociale de sănătate;


22

7.2 Contributiile angajatilor

• contributia la bugetul asigurarilor sociale de stat – 10,5%;

• contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj – 0,5%;

• contributia la bugetul asigurarilor sociale de sanatate – 5,5%;

• baza lunara de calcul a contributiilor de asigurari sociale individuale o reprezinta castigul brut realizat din activitati dependente, in tara si in strainatate, cu respectarea conventiilor juridice internationale la care România este parte;

• contributia individuala lunara de asigurari sociale este plafonata la nivelul a de cinci ori castigul salarial mediu brut pe fiecare loc de realizare a venitului;

7.3 Contributiile angajatorilor

• contributia la bugetul asigurarilor sociale de stat – 20,8%; 25,8%; 30,8% in functie de conditiile de munca;

• contributia la bugetul asigurarilor sociale de sanatate – 5,2%;

• contributia pentru concedii si indemnizatii – 0,85% (plafonata);

• contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale– 0,25%;

• contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj – 0,5%;

• contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale– 0,15% - 0.85;

• baza lunara de calcul reprezinta suma castigurilor brute realizate de persoanele fizice rezidente si nerezidente in baza unui contract de munca (sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum si venituri asimilate salariilor;

• contributia de asigurari sociale se plafoneaza la nivelul produsului dintre numarul asiguratilor si valoarea a de cinci ori castigul salarial mediu brut;

• baza lunara pentru calculul contributiei pentru concedii si indemnizatii datorate de angajatori este plafonata la nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, garantate in plata, inmultite cu numarul de asigurati din luna respectiva;


23

Toate informatiile prezentate au un caracter general si nu sunt destinate a se adresa conditiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Desi incercam sa furnizam informatii corecte si de actualitate, nu exista nici o garantie ca aceste informatii vor fi corecte la data la care sunt primite sau ca vor continua sa ramana corecte in viitor. Nu trebuie sa se actioneze pe baza acestor informatii fara o asistenta profesionala competenta in urma unei analize atente a circumstantelor specifice unei anumite situatii de fapt.

fiscalitatea in romania 2013

Documents