chapter 13 - sampling audit

8/16/2019 Chapter 13 - Sampling Audit

1/15

CHAPTER 13-SAMPLING AUDIT DALAM PENGUJIAN SUBSTANTIF

I. KONSEP DASAR

SIFAT DAN TUJUAN

Sampling audit adalah penerapan prosedur pengauditan atas unsur-unsur dalam suatu

populasi kurang dari 100%, seperti saldo rekening atau kelompok transaksi, yang bertujuan

untuk mengevaluasi beberapa karakteristik populasi. Pada saat atribut digunakan untuk

memperoleh informasi tentang tingkat terjadinya penyimpangan dari pengendalian yang

ditetapkan, metode audit sampling yang dijelaskan dalam bab ini digunakan untuk

mendapatkan informasi tentang jumlah moneter. Dengan demikian, hal tersebut bermanfaat

memenuhi tujuan pengujian subtantif, yaitu untuk memperoleh bukti tentang keajaran

asersi laporan keuangan manajemen.

!en"ana sampling untuk pengujian subtantif dapat diran"ang untuk #1$ memperoleh

bukti baha saldo akun tidak mengandung salah saji yang material #misalnya, nilai buku

piutang usaha$, atau #$ membuat estimasi independen mengenai jumlah tertentu #misalnya,

nilai persediaan yang tidak di"atat pada nilai bukunya$.

KETIDAKPASTIAN, RISIKO SAMPLING, DAN RISIKO AUDIT

&uditor dibenarkan untuk menerima beberapa ketidakpastian dalam pengujian substantif jika

biaya dan aktu yang dibutuhkan untuk pengujian 100% atas item dalam populasi, menurut

pertimbangannya, lebih besar daripada konsekuensi kemungkinan kesalahan pendapat

karena hanya menguji sampel data.

Sampling audit dalam pengujian substantif ditunjukkan baik untuk risiko sampling

dan risiko nonsampling. !isiko sampling yang berkaitan dengan pengujian substantif adalah'

Risiko kes!"# $e#e%i&#, yaitu risiko baha sampel yang mendukung

kesimpulan baha saldo akun yang di"atat tidak salah saji se"ara material ketika

sebenarnya saldo akun tersebut salah saji se"ara material

Risiko kes!"# $e#o!k#, yaitu risiko baha sampel yang mendukung

kesimpulan baha akun yang di"atat adalah salah saji material ketika sebenarnya

saldo akun tersebut tidak salah saji se"ara material

!isiko kesalahan penerimaan dalam sampling audit berhubungan dengan risiko

deteksi yang berkaitan dengan pengujian substantif terin"i yang spesifik yang diterapkan

pada pemilihan item sampel. !isiko kesalahan penerimaan dapat ditentukan se"ara

kuantitatif dengan menggunakan model risiko audit dan peme"ahan untuk TD sebagai

berikut'

1


2/15


&uditor juga dapat menentukan risiko kesalahan penerimaan se"ara kualitatif dengan

menggunakan matriks risiko. Dengan demikian, risiko tersebut tidak menunjukkan

kemungkinan baha seluruh pengujian substantif yang diterapkan pada akun yang diuji

akan gagal mendeteksi setiap salah saji yang material.

PENDEKATAN SAMPLING STATISTIK

Dua pendekatan sampling statistik berikut dapat digunakan oleh auditor dalam pengujian

subtantif' #1$ sampling PPS # probability-proportional-to size) dan #$ sampling variabel klasik

#classical variables sampling).

Perbedaan utama antara kedua pendekatan tersebut adalah baha sampling PPS

didasarkan pada teori sampling atribut, sedangkan sampling variabel klasik didasarkan pada

teori distribusi normal. Setiap pendekatan bermanfaat dalam memperoleh bukti yang "ukup

sesuai standar pekerjaan lapangan yang ketiga.

II. SAMPLING PPS 'PROBABILITY PROPORTIONAL TO SIZE (

Sampling PPS adalah pendekatan yang meggunakan teori sampling atribut untuk

membuat kesimpulan dalam jumlah nominal, bukan dalam tingkat penyimpanan. (entuk

sampling ini dapat digunakan dalam pengujian substantif atas transaksi dan saldo akun.

)odel ini terutama diterapkan dalam pengujian transaksi dan saldo untuk lebih saji.

*al tersebut khususnya bermanfaat dalam pengujian untuk'

Piutang pada saat kredit yang tidak diaplikasikan dalam akun pelanggan tidak

signifikan. Sekuritas +nvestasi.

Pengujian harga persediaan jika terdapat sedikit perbedaanyang diantisipasi.

ambahan aktiva tetap.

Sampling PPS bukan merupakan pendekatan yang paling efektif biaya untuk piutangdan persediaan pada saat kondisi-kondisi di atas tidak terpenuhi dan tujuan utamanya

adalah untuk mengestimasi se"ara independen nilai kelompok transaksi dan atas saldo.

I. RENCANA SAMPLING

angkah-langkah dalam ren"ana sampling PPS mirip, tetapi tidak identik, dengan sampling

atribut. angkah-langkah tersebut adalah'

)enetapkan tujuan ren"ana,

)erumuskan populasi dan unit sampling,

)enentukan ukuran sampel,

)enentukan metoda pemilihan sampel,

2


3/15


)elaksanakan ren"ana sampling,

)engevaluasi hasil sampel.

Me#e)$k# T*+*# Re## S&$!i#

ujuan ren"ana sampling PPS adalah untuk memperoleh bukti baha saldo akunyang di"atat tidak salah saji se"ara material. &sersi laporan keuangan tertentu yang

mempengaruhi bukti sampel yang dipakai tergantung pada prosedur audit yang dipakai

untuk item sampel tersebut. &uditor perlu melaksanakan pengujian lain pada sampel atau

item-item dalam populasi sebelum menyimpulkan baha seluruh asersi yang berkaitan

dengan akun tersebut telah bebas dari salah saji yang material. Dengan demikian, bukti dari

sampel tersebut hanya akan meakili satu atau beberapa sumber yang mendukung auditor

sebelum menarik kesimpulan baha akun-akun tersebut tidak salah saji se"ara material.

Me#e)$k# Po$*!si # U#i) S&$!i#

Populasi terdiri dari kelompok transaksi atau saldo akun yang akan diuji. ntuk setiap

populasi, auditor harus memutuskan apakah seluruh item tersebut akan diikutkan. Sebagai

"ontoh, empat populasi adalah masuk akal apabila populasi itu didasarkan pada saldo akun

dalam buku besar piutang usaha yaitu, seluruh saldo, saldo debet, saldo kredit, dan saldo

nol.

nit sampling dalam sampling PPS adalah dollar itu sendiri, dan populasinya adalah

jumlah dollar yang sama dengan jumlah total dollar pada populasi tersebut. Setiap dollar

dalam populasi memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih sebagai sampel.

Me#e#)*k# Uk*%# S&$e!

!umus untuk menentukan ukuran sampel dalam sampling PPS adalah '

(/ ' nilai buku populasi yang diuji (book value$! ' faktor reliabilitas untuk resiko kesalahan penerimaan) ' salah saji yang dapat ditoleransi &) ' salah saji yang diantisipasi ' faktor ekspansi untuk salah saji yang diantisipasi

1. 2ilai (uku Populasi yang Diuji

2ilai buku yang digunakan untuk menentukan ukuran sampel harus berhubungan se"ara

tepat dengan definisi populasi. 3umlah nilai buku mempunyai pengaruh langsung terhadapukuran sampel4semakin besar nilai buku yang diuji, semakin besar ukuran sampel.

3


4/15


. aktor !eliabilitas untuk !isiko 5esalahan Penerimaan

Dalam menspesifikasi tingkat yang dapat diterima atas risiko kesalahan penerimaan, auditor

harus mempertimbangkan #1$ tingkat risiko audit yang dapat diterima auditor baha

mungkin ada salah saji material dalam akun tersebut yang tidak akan terdeteksi, #$

penilaian tingkat risiko pengendalian, dan #6$ hasil pengujian rin"ian dan prosedur analitis.

6. Salah Saji yang Dapat Ditoleransi #tolerable misstatement/TM $

Salah saji yang dapat ditoleransi adalah salah saji maksimum yang dapat terjadi dalam

sebuah akun sebelum salah saji tersebut dianggap material.

TM mempunyai hubungan terbalik dengan ukuran sampel4semakin ke"il TM ,

semakin besar ukuran sampel.

7. Salah Saji yang Diantisipasi dan aktor kspansi

Dalam sampling PPS, auditor tidak mengkuantifikasi risiko kesalahan penolakan. 8leh

karena itu, risiko ini dikendalikan se"ara langsung oleh penetapan salah saji yang

diantisipasi #anticipated misstatement/AM $, yang berhubungan terbalik dengan risiko

kesalahan penolakan dan berhubungan langsung dengan ukuran sampel.

aktor kspansi #expansion actor/!" $ diperlukan hanya pada saat salah saji

diantisipasi. Semakin ke"il risiko kesalahan penerimaan yang dispesifikasi, semakin besar

!" -nya. Seperti salah saji yang diantisipasi, !" mempunyai hubungan langsung denganukuran sampel.

9. Perhitungan kuran Sampel

Pengaruh perubahan dalam nilai suatu faktor terhadap ukuran sampel, apabila

faktor-faktor lainnya dipertahankan konstan, dapat diringkas sebagai berikut'

FAKTOR HUBUNGAN DENGAN UKURAN

SAMPEL

2ilai buku angsung

!isiko kesalahan penerimaan erbalik

Salah saji yang dapat ditoleransi erbalik

Salah saji yang diantisipasi angsung

aktor ekspansi untuk salah saji yang diantisipasi angsung

Me#e#)*k# Me)oe Pe&i!i"# S&$e!

)etode pemilihan sampel yang paling banyak digunakan dalam sampling PPS adalah

pemilihan sistematis. )etode ini memisahkan total populasi dalam dollar ke interval yang

4


5/15


sebanding dengan dollar. nit logis kemudian dipilih se"ara sistematis dari setiap interval.

Dengan demikian, interval sampling dihitung '

Me!ks#k# Re## S&$!i#

Dalam fase peren"anaan, audtor memaai prosedur auditing yang sesuai untuk menentukan

nilai audit setiap unit logis yang ada dalam sampel. 5etika terjadi perbedaan, auditor

men"atat nilai buku dan nilai auditnya dalam kertas kerja. +nformasi ini kemudian digunakan

untuk memproyeksikan salah saji dalam populasi.

Me#e/!*si Hsi! S&$e!

Dalam mengevaluasi hasil sampel, auditor memperhitungkan batas atas salah saji #upper

misstatement limit / )$ dari data sampel dan membandingkannya dengan salah saji yang

dapat ditoleransi dalam peran"angan sampel. 3ika ) lebih ke"il dari atau sama dengan

salah saji yang dapat ditoleransi, hasil sampel mendukung kesimpulan baha nilai buku

populasi tidak di"atat melebihi ) pada resiko kesalahan penerimaan yang ditetapkan. )

dihitung sebagai berikut ') : P) ; &S!

P) ' salah sajitotal yang diproyeksikan dalam populasi &S! ' "adangan resiko samplingaktor ), P), dan &S!, masing-masing sama dengan batas atas penyimpangan, tingkat

penyimpangan sampel, dan "adangan risiko sampling yang digunakan dalam

pengevaluasian hasil ren"ana sampling atribut. 8leh karena itu, dalam sampling PPS, setiap

faktor diekspresikan dalam jumlah dollar bukan dengan persentase. valuasi ini berbeda

dalam sampling PPS, bergantung pada ada tidaknya salah saji yang ditemukan dalam

sampel tersebut.

1. idak &da Salah Saji

*asil sampel digunakan untuk mengestimasi proyeksi salah saji #P)$ dalam populasi.

&pabila tidak ditemukan salah saji dalam sampel, maka faktor P) dalam rumus diatas

adalah nol rupiah.

Dalam kasus tidak ada salah saji, faktor "adangan resiko sampling #&S!$ terdiri dari

satu komponen yang disebut ketepatan dasar #basic precision/#$ $. 3umlah ini diperoleh

5


6/15


dengan mengalikan faktor reliabilitas #%" $ untuk salah saji nol pada risiko kesalahan

penerimaan yang ditetapkan dengan interval sampling #S+$.

. (eberapa Salah Saji

3ika salah saji ditemukan dalam sampel, auditor harus menghitung total salah saji yang

diproyeksikan dalam populasi dan "adangan risiko sampling untuk menentukan batas atas

salah saji untuk lebih saji tersebut. ) tersebut kemudian dibandingkan dengan TM .

P%o0eksi S!" S+i Po$*!si

3umlah proyeksi salah saji dihitung untuk setiap unit logis yang berisikan sebuah salah saji.

3umlah ini kemudian dijumlahkan untuk memperoleh P) pada populasi yang diinginkan.

Proyeksi salah saji dihitung se"ara berbeda untuk #1$ unit logis dengan nilai buku yang

kurang dari interval samplingnya< dan #$ unit logis dengan nilai buku yang sama denganinterval samplingnya.

ntuk setiap unit logis dengan nilai buku yang kurang dari interval sampling yang

berisi salah saji, persentase kotor #tainting percentage/T$ $ dan proyeksi salah saji dihitung

sebagai berikut'

Persentase kotor : #nilai buku-nilai audit$ ; nilai buku

Proyeksi salah saji : persentase kotor = interval sampling

C## Risiko S&$!i#

&S! untuk sampel-sampel tersebut berisi salah saji yang mempunyai dua komponen seperti

ditunjukkan dalam rumus sebagai berikut'

&S! : (P ; +&(P ' ketepatan dasar +& ' "adangan inkremental untuk risiko sampling

B)s A)s S!" S+i *#)*k Lei" S+i

5etika batas atas salah saji #)$ melebihi ) yang ditetapkan dalam peran"angan

sampel, auditor harus mempertimbangkan beberapa alasan yang mungkin dan alternatif

tindakan tertentu.

Pe%)i&## K*!i))i2

Seperti halnya dengan sampling atribut, auditor harus mempertimbangkan aspek kualitatif

pada salah saji se"ara moneter. Salah saji mungkin terjadi pada #1$ perbedaan dalam

prinsip atau penerapan atau #$ kesalahan atau ketidaksesuaian dengan ketentuan.

Pe#%ik# Kesi&$*!# Se% Me#0e!*%*"

6


7/15


&uditor menggunakan pertimbangan profesional dalam mengkombinasikan bukti dari

berbagai sumber untuk menarik kesimpulan menyeluruh tentang apakah saldo akun telah

bebas dari salah saji yang material. Pada saat #1$ hasil sampel PPS mengandung ) yang

lebih rendah atau sama dengan ), #$ hasil pengujian substantif lainnya tidak kontradiktif

dengan temuannya, dan #6$ analisis pertimbangan kualitatif menunjukkan tidak adanya bukti

mengenai ketidakteraturan, auditor umumnya menyimpulkan baha populasi tersebut tidak

salah saji se"ara material. 3ika salah satu dari kondisi ini tidak terpenuhi, diperlukan evaluasi

lebih lanjut atas keadaan tersebut.

Ke*#)*## # Ke%*i# Pe&ki# S&$!i# PPS

5elebihan sampling PPS adalah '

a. Sampling PPS umumnya lebih mudah digunakan daripada sampling variabel klasik

karena auditor dapat menghitung ukuran sampel dan mengevaluasi hasil sampel

se"ara langsung atau dengan bantuan tabel

b. kuran sampel PPS tidak didasarkan pada beberapa ukuran penyimpangan yang

diestimasi pada nilai audit

". Sampling PPS se"ara otomatis menghasilkan sampel yang sudah distratifikasi

karena item-itemnya dipilih dalam proporsi pada nilai rupiahnya

d. Pemilihan sampel sistematis PPS se"ara otomatis menujukkan beberapa item yang

se"ara individual signifikan jika nilai-nilainya melebihi pisah batas atas moneter

e. 3ika auditor memperkirakan tidak ada salah saji, sampling PPS biasanya akan

menghasilkan ukuran sampel yang lebih ke"il daripada hasil dari sampling variabel

klasik

f. Sampel PPS lebih mudah diran"ang, dan pemilihan sampel dapat dimulai sebelum

tersedia populasi yang lengkap

Sebaliknya, sampling PPS mempunyai kekurangan sebagai berikut '

a. Sampling PPS mengandung asumsi baha nilai audit unit sampling harus tidak

kurang dari nol atau lebih besar dari nilai buku. 5etika kurang saji atau nilai audit

kurang dari nol diantisipasi, pertimbangan peran"angan khusus diperlukan.

b. 3ika kekurangsajian ditunjukkan dalam sampel tersebut, evaluasi atas sampel

tersebut memerlukan pertimbangan khusus

". Pemilihan saldo nol atau saldo dengan tanda yang berbeda, seperti saldo-saldo

kredit, memerlukan pertimbangan khusus

7


8/15


d. valuasi PPS dapat melebihi &S! jika salah saji ditemukan dalam sampel. Sebagai

akibatnya, auditor mungkin lebih menyukai untuk menolak nilai buku populasi yang

dapat diterima untuk populasi tersebut.

e. Sejalan dengan meningkatnya jumlah salah saji yang diperkirakan, ukuran sampel

yang sesuai juga meningkat. Dengan demikian, dapat terjadi ukuran sampel yang

lebih besar daripada sampling variabel klasik.

III. SAMPLING ARIABEL KLASIK

Dalam pendekatan ini, teori distribusi normal digunakan dalam pengevaluasian karakteristik

populasi berdasarkan hasil sampel yang digambarkan dari populasinya. Sampling variabel

klasik bermanfaat bagi auditor pada saat tujuan audit berkaitan dengan kemungkinan

kurang saji atau lebih saji dari saldo akun, dan keadaan lain ketika sampling PPS tidak tepat

atau tidak efektif.

JENIS-JENIS TEKNIK SAMPLING ARIABEL KLASIK

iga teknik yang bisa digunakan dalam sampling variabel klasik adalah'

#1$ )ean-per-unit #)P$,

#$ Diferensiasi, dan

#6$ !asio.

5endala yang harus dipertimbangkan dalam memilih teknik yang sesuai'

&emampuan merancang sampel straikasi . Stratifikasi se"ara signifikan dapat

mengurangi ukuran sampel dalam metode )P, tetapi se"ara material tidak dapat

mempengaruhi ukuran sampel dalam teknik diferensiasi maupun rasio. 'umla yang berbeda antara nilai audit dengan nilai buku yang diperkirakan. 3umlah

nilai minimum harus ada di antara nilai-nilai tersebut di dalam sampel untuk

menggunakan teknik diferensiasi atau rasio. normasi yang tersedia. 2ilai buku harus tersedia untuk setiap unit sampling dalam

estimasi rasio atau diferensiasi. 2ilai buku tidak diperlukan dalam teknik )P.

A. ESTIMASI MEAN-PER-UNIT 'MPU(

Sampling estimasi )P men"akup penentuan niali audit untuk setiap item dalam sampel.

!ata-rata nilai audit ini kemudian dihitung dan dikalikan dengan jumlah unit dalam populasi

yang ditemukan pada estimasi total nilai populasi. >adangan resiko sampling yang berkaitan

dengan estimasi ini juga dihitung untuk digunakan dalam mengevaluasi hasil-hasil sampeltersebut.

8


9/15


Me#e#)*k# T*+*# Re## S&$!i# MPU

ujuan ren"ana )P adalah untuk memperoleh bukti baha "atatan saldo akun tidak salah

saji se"ara material atau mengembangkan estimasi independen tentang jumlah ketika tidak

ada "atatan nilai buku yang tersedia.

Me#e)$k# Po$*!si # U#i) S&$!i#

&uditor harus mempertimbangkan sifat item-item yang ada dalam populasi dan apakah

seluruh item memenuhi ketentuan untuk dipilih dalam sampel tersebut. Sampling unit harus

disesuaikan dengan tujuan audit dan prosedur yang dilakukan.

Me#e#)*k# Uk*%# S&$e!

aktor-faktor berikut menentukan ukuran sampel dalam suatu estimasi sampel )P'

*kuran populasi (+umla unit). aktor ini masuk dalam perhitungan ukuran sampel

dan hasil sampel. Semakin besar populasi semakin besar pula ukuran sampel. !stimasi penyimpangan standar populasi . &da tiga "ara mengestimasi faktor ini.

Pertama, dalam perikatan berulang penyimpangan standar yang ditemukan dalam

audit terdahulu dapat digunakan untuk mengestimasi penyimpangan standar tahun

berjalan. 5edua, penyimpangan standar dapat diestimasi dari nilai buku yang

tersedia. 5etiga, auditor dapat mengambil suatu prasampel ke"il yang terdiri dari 60

sampai 90 item dan mendasarkan estimasi tersebut pada penyimpangan standar

populasi tahun berjalan dari nilai audit item-item sampel ini. ,ala sa+i yang dapat ditoleransi . Pertimbangan ) dalam sampling )P sama

dengan sampling PPS. ) mempunyai pengaruh terbalik terhadap ukuran sampel. %isiko &esalaan $enolakan. aktor ini memperbolehkan auditor untuk

mengendalikan risiko baha hasil sampel akan mendukung kesimpulan dimana

saldo akun yang di"atat mengandung salah saji se"ara material, pada saat tidak

terjadi salah saji. %isiko &esalaan $enerimaan, memiliki hubungan terbalik terhadap ukuran sampel,

yakni semakin rendah risiko yang ditetapkan semakin besar ukuran sampelnya. adangan %isiko ,ampel yang Direncanakan, diperoleh dari rumus berikut'

A 4 R 5 TM

5eterangan '

& : "adangan risiko sampling yang diren"anakan

! : rasio "adangan risiko sampling yang diinginkan untu salah saji yang dapat ditoleransi

) : salah saji yang dapat ditoleransi


9


10/15


)etoda pemilihan nomor a"ak yang sederhana lainnya atau metode pemilihan sistematis

bisa digunakan dalam pemilihan sample pada teknik )P.


ase pelaksanaan pada ren"ana sampling estimasi )P meliputi tahapan-tahapan berikut'

)elakukan prosedur audit yang tepat untuk menentukan nilai audit untuk setiap item

sampel. )enghitung statistik berikut berdasarkan data sampel'

!ata-rata nilai audit sampel # $

Penyimpangan standar pada nilai audit sampel #S=j$


&uditor melakukan penilaian kuantitatif dan kualitatif atas hasil sampel dan kemudianmembuat kesimpulan menyeluruh.

1. Perhitungan kuantitatif

Dalam melakukan evaluasi ren"ana sampling )P, auditor menghitung

stimasi nilai total populasi

>adangan risiko sampling yang di"apai, seringkali disebut sebagai ketepatan yang

di"apai. 5isaran untuk estimasi total nilai populasi yang sering disebut sebagai interval

ketepatan.

. Perhitungan kualitatif

Sebelum menarik kesimpulan se"ara menyeluruh, auditor harus mempertimbangkan aspek

kualitatif hasil sampel. Pada sampling )P, pertimbangan ini sama dengan sampling PPS.

6. )enarik kesimpulan se"ara menyeluruh

Pada saat auditor menilai se"ara kuantitatif atau kualitatif pada hasil sampel yang

mendukung kesimpulan baha populasi salah saji se"ara material, pertimbanganprofesional harus digunakan dalam memutuskan tindakan tertentu yang tepat. 5emungkinan

penyebab dan tindakan tersebut adalah sebagai berikut'

PEN6EBAB TINDAKAN

1. Sampel tidak meakili populasi. )emperbesar sampel dan mengevaluasi

kembali hasil-hasilnya.

. >adangan risiko sampling yang di"apai

lebih besar daripada "adangan yang

diinginkan karena ukuran sampel terlalu

Sama dengan di atas.

10


11/15


ke"il.

6. Salah saji dalam nilai buku populasi lebih

besar dari salah saji yang dapat ditoleransi.

)eminta klien menginvestigasi dan, jika

dii?inkan, menyesuaikan nilai bukunya dan

mengevaluasi kembali hasil-hasil sampelnya.

B. ESTIMASI DIFERENSIASI

Dalam sampling estimasi diferensiasi perbedaan dihitung untuk setiap item sampel dari nilai

audit item tersebut dikurangi nilai bukunya. !ata-rata perbedaan ini kemudian digunakan

untuk memperoleh estimasi nilai total populasi, dan variabilitas perbedaan digunakan untuk

menentukan "adangan resiko sampling yang di"apai. iga kondisi berikut diperlukan dalam

penggunaan estimasi diferensiasi '

a. 2ilai buku setiap item populasi harus diketahui

b. otal nilai buku populasi harus diketahui dan sesuai dengan jumlah nilai buku item-

item se"ara individual

". erdapat perbedaan yang besar antara nilai audit dan nilai buku yang diperkirakan

Me#e#)*k# )*+*# # Me#e)$k# Po$*!si # U#i) S&$e!

8leh karena nilai buku harus diketahui dalam estimasi diferensiasi, metode ini hanya dapat

digunakan untuk memperoleh bukti baha saldo yang di"atat tidak salah saji se"aramaterial.

Me#e#)*k# Uk*%# S&$e!

Dalam estimasi diferensiasi, digunakan estimasi penyimpangan standar dari perbedaan

antara nilai audit dan nilai buku, bukan estimasi penyimpangan standar nilai audit itu sendiri.

stimasi ini dapat tidak andal jika mendasarkan pada perbedaan-perbedaan yang terlalu

ke"il.

Perubahan-perubahan diperlukan dalam rumus-rumus sebelumnya dalam estimasi

)P untuk menghitung standar penyimpangan dan ukuran sampel. Dalam rumus

penyimpangan standar, diperlukan substitusi dalam simbol berikut'

,d+ #estimasi penyimpangan standar dari perbedaan populasi$ untuk S=j.

d+ #perbedaan antara nilai audit dan nilai buku pada item sampel individual$ untuk + .

11


12/15


#rata-rata perbedaan antara nilai audit dan nilai buku untuk item-item sampel$

untuk


Pelaksanaan tahap ini persis sama dengan apa yang dilakukan pada estimasi )P maupun

estimasi diferensiasi.


ahap aal dalam pelaksanaan ren"ana sampling adalah menentukan nilai audit pada

setiap item sampel. Dengan demikian, hal ini sama dengan pada sampling )P. ntuk

selanjutnya diperlukan tahap-tahap berikut '

)enghitung selisih untuk setiap item sampel yang sama pada nilai audit item-item

tersebut dikurangi nilai bukunya. Perbedaannya mungkin positif, negatif, atau nol.

Perhatikan baha perbedaan positif menunjukkan kurang saji dalam nilai buku, dan

perbedaan negatif menunjukkan lebih saji dalam nilai buku. 3umlahkan selisih item sampel individual #d+ $,

)embagi jumlah perbedaan tersebut dengan jumlah item dalam sampel untuk

memperoleh rata-rata perbedaan #d $, hitung standar penyimpangan perbedaan sampel #,d+ $

ntuk melakukan penilaian kuantitatif, estimasi diferensiasi perbedaan proyeksi total

dalam populasi tersebut ditentukan sebagai berikut'

: 0 =

stimasi nilai total populasi kemudian ditentukan sebagai berikut'

: #1 ;

Selanjutnya menghitung "adangan risiko sampling di"apai adalah sebagai berikut'

A2 : 0 . ! .

angkah terakhir dalam penilaian kuantitatif adalah menghitung untuk kisaran estimasi nilai

populasi total dan menentukan apakah nilai bukunya anjlok dalam kisaran tersebut.

3. ESTIMASI RASIO

Dalam sampling estimasi rasio, pertama auditor menentukan nilai audit untuk setiap item

dalam sampel. (erikutnya, rasio dihitung dengan membagi jumlah nilai audit dengan jumlah

12


13/15


nilai buku untuk item sampel tersebut. !asio ini dikalikan dengan total nilai buku untuk

mendapatkan estimasi nilai populasi total. >adangan risiko sampling kemudian dihitung

berdasarkan variabilitas rasio nilai audit dan nilai buku item sampel se"ara individual.

Me!ks#k# Re## S&$e!

Setelah nilai audit untuk setiap item sampel ditentukan, dalam estimasi rasio penting untuk'

)enghitung rasio jumlah nilai audit dan nilai buku untuk item-item sampel #!$.

)enghitung rasio nilai audit dan nilai buku untuk setiap item.

)engitung penyimpangan standar rasio se"ara individual dari pada item-item sampel

#,r+ $.


Dalam estimasi rasio, estimasi nilai total populasi ditentukan dengan rumus berikut'

: #1 x %

!umus untuk menentukan "adangan risiko sampling yang di"apai sama dengan

rumus pada estimasi diferensiasi, ke"uali penyimpangan standar rasio se"ara individual

dalam sampel tersebut disubstitusikan untuk penyimpangan standar perbedaan-

perbedaannya. Penyimpangan standar rasio adalah perhitungan yang tidak praktis, dan

jarang dipakai dalam praktik tanpa bantuan komputer.

3ika nilai populasi total estimasian dan "adangan risiko sampling yang di"apai telah

dihitung, maka kisaran estimasi nilai populasi total harus ditentukan. *asil sampel kemudian

dinilai se"ara kuantitatif dan kualitatif dengan "ara yang sama seperti pada estimasi )P

atau estimasi diferensiasi.

Ke!ei"# D# Ke%*i# S&$!i# %ie! K!sik

5elebihan utama sampel variabel klasik adalah '

Sampel-sampelnya lebih mudah untuk diperluas daripada sampel PPS, jika

diperlukan

Saldo nol dan saldo yang bertanda berbeda tidak memerlukan pertimbangan

peran"angan khusus

3ika ada perbedaan yang besar antara nilai audit dan nilai buku, tujuan auditor dapat

terpenuhihanya dengan ukuran sampel yang lebih ke"il dibandingkan sampling PPS

Sedangkan kekurangan utamanya adalah '

13


14/15


Sampling variabel klasik lebih rumit dibanding sampling PPS, umumnya, auditor

memerlukan bantuan program komputer untuk meran"ang sampel yang efisien dan

mengevaluasi hasil sampel

ntuk menentukan ukuran sampel, auditor harus mempunyai estimasipenyimpangan standar karakteristik yang dikehendaki dalam populasi

I. SAMPLING NON STATISTIK DALAM PENGUJIAN SUBSTANTIF

Perbedaan utama antara sampling non statistik dan statistik terletak dalam tahap-

tahap penentuan ukuran sampel dan pengevaluasian hasil sampel. ahap-tahap ini sering

dipahami lebih objektif atau lebih teliti dalam sampling statistik, serta lebih subjektif dan

mendasarkan pada pertimbangan dalam sampel-sampel non statistik.

Me#e#)*k# Uk*%# S&$e!

Pertimbangan yang hati-hati dalam peran"angan sampel harus dilakukan untuk

memperoleh sampel-sampel yang efisisen dan efektif. *al ini dihasilkan dalam sampel

statistik yang se"ara eksplisit menspesifikasikan faktor-faktor penting dan

menghubungkannya ke model matematika. Sebagai "ontoh, auditor harus

mempertimbangkan hubungan berikut '

FAKTOR PENGARUHN6A TERHADAP UKURAN SAMPELkuran populasi

/ariasi dalam populasi

Salah saji yang dapat ditoleransi

Salah saji yang diharapkan

!esiko kesalahan penerimaan

!esiko kesalahan penolakan

angsung

angsung

erbalik

angsung

erbalik

erbalik

Me#e/!*si Hsi!-"si! S&$e!

Dalam sampling non statistik seperti halnya sampling statistik, auditor harus

memproyeksikan salah saji yang ditemukan dalam sampel pada populasinya dan

mempertimbangkan resiko sampling ketika mengevaluasi hasil sampel. Dua metode yang

dipakai dalam memproyeksian salah saji dalam sampling non statistik adalah '

14


15/15


1. )etode rasio di mana auditor mengestimasi nilai audit populasi berdasarkan rasio nilai

audit sampel dibagi dengan nilai buku sampel-sampel tersebut. &uditor akan menentukan

nilai audit setiap strata dengan menggunakan rumus berikut '

. )etode diferensiasi di mana auditor mengestimasi nilai audit populasi dengan menambah

#atau mengurangi$ proyeksi diferensiasi antara nilai audit dan nilai buku dari populasi.

&uditor akan menentukan nilai audit setiap strata dengan menggunakan rumus berikut '

dimana

15

chapter 13 - sampling audit

Documents