capitulo iv propuesta del modelo de estados financieros...
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CAPITULO IV
PROPUESTA DEL MODELO DE
ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS
CAPITULO IV. MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS EN LOS
RUBROS DE ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACION PARA LAS
GRANDES EMPRESAS MERCANTILES A CAUSA DE LA
INFLACION.
1. INTRODUCCION
En épocas de inflación decidir acerrca de la situación
financiera de una empresa utilizando los estados financieros
tradicionales es riesgoso para los intereses de la dirección;
debido a que la medida que cuantifica las operaciones mercantiles,
es decir la moneda, pierde su valor adquisitivo y consecuentemente
todas las transacciones se estan asentando y comparando en unidades
monetarias de distinto poder adquisitivo.
En este capítulo se presenta un modelo de Estados Financieros
Reexpresados, para ayudar a los usuarios de la información contable
a conocer la situación financiera real existente; y asi facilitar
a la dirección financiera fijar políticas que no pongan en peligro
la capacidad de la entidad.
El presente modelo se elaboró tomando en cuenta los elementos
principales del método de costos específicos, que a mi juicio posee
un alto grado de significación en la información que arroja; ya que
la finalidad de este método es la de presentar los conceptos no
monetarios y los gastos asociados con los mismos sobre la base de
su valor de reposicion, apartandose por consiguiente del costo
histórico original. Además que es el único método que permite
efectuar revalúos a los activos, cabe decir que las revaluaciones
las utilizan muchas empresas en nuestro país.
Es necesario enfatizar que cada entidad, considerando las
características de cada método de reexpresi6n y de sus propias
necesidades de información, debe seleccionar el método que juzgue
mas adecuado.
Para elaborar el presente modelo se consideró las necesidades
del sector de las grandes empresas mercantiles del municipio de San
Salvador, reflejados en la investigación de campo.
Es oportuno aclarar que la finalidad del documento propuesto
es exponer en forma secuencia1 y con sencillez los pasos para
elaborar e implementar los Estados Financieros Reexpresados para
las grandes empresas mercantiles.
El modelo consta de doce fases, las cuales se exponen cada una
de ellas en la parte del desarrollo del modelo.
2. OBJETIVO GENERAL
El objetivo general del presente modelo es proporcionar un
ejemplo al gerente financiero del sector de las grandes empresas,
de una serie sistemática de pasos 16gicos que le permita aprender
y a elaborar ajustes a los estados financierros, con el fin de
tomar en cuenta el impacto de la inflación en la informaci6n
contable.
3. OBJETIVOS ESPECIFICOS
Los objetivos específicos del presente modelo son:
3.1 Introducir los índices de precios en la información
contable.
3.2 Ayudar a las entidades mercantiles a resolver problemas
de falta de liquidez y sobrestimación de ganancias.
3.3 Facilitar la toma de decisiones financieras a los
usuarios de la información contable.
4. DESARROLLO DEL MODELO
FASE 1: DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA
a) INTERNO
i- Fortaleza: - Pl aneación estratégica adecuada.
- Personal capacitado para cada
área.
- Asistencia técni ca d e
consultores extranjeros.
- Descentralizaciónde funciones.
ii- Debilidades: - Mecanización del recurso humano.
- Mantener imagen competitiva,
descuidando ciertas áreas
(personal).
b) EXTERNO
i- Amenazas:
ii- Oportunidades:
- Tipo de cambio variable
- Tasas de inflación en aumento.
- Medidas gubernamental e s
obligatorias.
- Magníficas re1 aci ones
comerciales a nivel regional e
internacional.
- Poder en el sector privado del
país.
FASE 2: PRIMERA REEXPRESION. METODO DE COSTOS ESPECIFICOS.
Datos del Problema.
La emprea se denomina "El Progreso S.A. de C.V.", su ejercicio
es del lo. de Enero al 31 de Diciembre de cada año.
La empresa desde el ejercicio de 1994 decidió incorporar a sus
estados financieros básicos los ajustes por reexpresión.
Su Balance General en Valores Históricos al 31 de Diciembre de
1994 fue el siguiente:
Caja y Bancos ! Cuentas por Cobrar
E x . x Cobrar Inventanos
Fijo - Terrenos Edificios
[-)kp.Acm.Edificios Mayinaria
( - )Dop.Acm.i%quinaria E w p o de Reparto
(-)Dop.Am.Eq.Reparto
A C T I V O
EL PRKRESO S.A. DE C.V. ELUCE m R A L AL 31 DE DICLEMBRE DE 1994
( en miles de colones )
Circulante
Cuentas x Pagar
Fi jo - P t m . Bancario
P A S I V O
CAPITAL CONTABLE Capital Social Reserva Legal Utiilidades AcwruLadas Utilidad d e l Ejercicio
11,917.50 TOTAL PASIVO Y CAPITAL
La i n f o r r n a c i o n es l a s i g u i e n t e :
1) INVENTARIOS
S u s i n v e n t a r i o s e s t a n r e p r e s e n t a d o s p o r 200 a r t í c u l o s A a
Q 1 6 . 0 0 c / u , e s t e p r e c i o no es e l a c t u a l , y a q u e s e g ú n l i s t a
d e p r o v e e d o r e s a l 3 1 d e D i c i e m b r e d e 1 9 9 4 , e l p r c c i o d e l a r -
t í c u l o es d e Q 2 1 . 3 c / u , p o r l o t a n t o e l v a l o r a c t u a l d e l o s
i n v e n t a r i o s es d e Q 4 . 2 6 0 . 0 0 .
V a l o r A c t u a l i z a d o
V a l o r H i s t ó r i c o
D i f e r e n c i a
2 ) ACTIVO FIJO
L a e m p r e s a c o n t r a t ó p e r i t o s v a l u a d o r e s , q u i e n e s e f e c t u a r o n
r e v a l ú o s a l o s t e r r e n o s , e d i f i c i o , m a q u i n a r i a y e q u i p o d e
t r a n s p o r t e a l a f e c h a d e l 3 1 d e D i c i e m b r e d e 1 9 9 4 , l o s re-
s u l t a d o s s o n l o s s i g u i e n t e s :
A C T I V O F I J O
lkrrenos
Edi f ic io
Maquinaria
Equipo de R e p a r t o
TOTALES
CEPRECIACIONES
Edi f ic io
Maquinaria
Equipo de R e p a r t o
TOTALES
VALOR REVALUNX) VALOR HIS'PORICO DIFERENCIA
Q ~ , o o o . o o Q ~ , ~ U U . U O e 2.5uo.o~ 6,000.00 2,500.00 3,500.00
INCREMENü NE'E EN COS'ID POR REEXPRESION 7,650.00
106.
FACTORES DE INDICE PRCMEDIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1994 SON PARA EL AÑO 1992:
a ) Sum? í n d i c e s (Enero 92 a D i c . 9 2 ) - - 1,083.23 - 12 12
- 90.27
b ) I n d i c e D i c . 92 - - 100 = 1.107
I n d i c e Proni-dio 90.27
F a c t o r A j u s t e P r m d i o = 1.107
F a c t o r Neto = 0.107
PARA EL ANO 1993:
a ) Sum? I n d i c e s (Enero 93 a D i c . 93) - - 1.283.70 = 106.97
12 12
b ) I n d i c e D i c . 93 - - 112.09 I n d i c e P m d i o 106.97 = 1.048
F a c t o r A j u s t e P-dio = 1.048
F a c t o r Neto = 0.048
3 ) CAPITAL COWABLE
Para l a reexpresión del capital contable necesarimnte tiene que u t i -
lizarse los indices de precios al consumidor.
Los factores de indices praredio a l 31 de D i c i d r e de 1994 son:
AiiO FACrOR AJUSTE PRCMEDIO
1992 1.107
1993 1.048
1994 1.032
REW(PRES10N DE LAS CUENTAC E L CAPITAL. W A B L E
Ejercicio Aportación
Capital Social 92
93
Reserva Legal
Utilidades Acumuladas 92
93
Importe
2,000.00
2.000.00
25.00
75.00
FACMR NETO
Factor D i f . por Neto Ajustar
0.107 2,214.00
O. 048 2,096.00
4,310.00
0.107 27.67
0.048 78.60
106.27
Utilidad del Ejercicio 94 900.00 O. 032
ACIUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE
CALCULO DEL FACTOR INDICE DE CIERRE:
AGOSTO 94: I n d i c e dic. 94 - - 122.06 120.22
= 1 . 0 1 6 I n d i c e Agos to 94
SEPT. 94: I n d i c e dic. 94 I n d i c e Sept. 94
DIC. 94:
I n d i c e dic. 94 I n d i c e 03. 94
I n d i c e dic. 94 - - 122 .06 121.40
= 1 .006 I n d i c e Nov. 94
I n d i c e dic. 94 - - 122 .O6 122.06
= 1 .000 I n d i c e dic. 94
Estos factores se c a l c u l a r o n e n base a l Cuadro No. 1 , Anexo No. 2
4 ) RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS
Para obtener los resultados por tenencia de activos no
monetarios en inventarios y en activos fijos, es necesario
reexpresar los inventarios y los activos fijos por el método de
números índices, y después determinar las diferencias camparándolos
con los del método de costos especlficos.
a) En Inventarios:
Suponiendo que las existencias alcanzaron a cubrir 5 meses:
MES FACTOR INDICE CIERRE
Agosto 9 4 1 . 0 1 6
Septiembre 94 1 . 0 1 7
Octubre 9 4 1 . 0 0 5
Noviembre 9 4 1 . 0 0 6
Diciembre 9 4 1 . 0 0 0
TOTAL 5 . 0 4 4
Promedio de 5 . 0 4 4 5 = 1 . 0 0 9
Factor = 1 . 0 0 9 = l . 0 0 9 1 . 0 0 0
Factor Neto = 1 . 0 0 9 - 1 = 0 . 0 0 9
Costo His tó r i co d e Inventarias por Factor Neto = 3,200 x 0.009
i g u a l a 28.80, d i f e r e n c i a del a j u s t e por e l Método d e Ind ices .
Ajuste por el Método de
Costos Especí f icos .
Ajus te por Metodo de NÚn~ros
Indices . ( - 1 28.80
RESULTACO POR TENENCIA EN INVENTARIOS Q 1,031.20
112.
b ) En a c t i v o s f i j o s :
En t e r r e n o s , e d i f i c i o s , m q u i n a r i a y equipo de r e p a r t o , l o s a j u s t e s
por í n d i c e s s e r í a n :
Valor t l i s tó r i cu Factor Diferencias Activo Fijo B p r e c . - Neto Activo F i j o Ceprec.
Terrenos
92
E d i f i c i o s
92
94
Equipo de Reparto
93
94
INCREMENIC NETO MlMEROS INDICES 7,016.07
Ajus te por e l Método de Costos Especí f icos 7,650.00
Ajuste por e l Método de NWierns Ind ices (-j7.016.07
RESULTAD3 POR TENENCIA EN ACTIVOS FIJOS 633.93 - -
A continuación se presenta el Balance General al 31 de
Diciembre de 1994, después de la primera reexpresión, utilizando
cuentas complementaria en los renglones actualizados.
EL PROGRESO S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS DEL lo. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE
1995. (VALORES HISTORICOS).
( EN MILES DE COLONES)
Ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
( - ) Gastos de Venta
( - ) Gastos de Admón.
UTILIDAD DE OPERACION
( - ) Gastos Financieros
Otros Gastos
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO RENTA
( - ) Impuesto de Renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO
VALUACION COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial Reexpresado
Compras Netas
Efecto Reexp. 95
( - ) Inventario Final (Histórico)
COSTO DE VENTAS
FASE 4: SEGUNDA REEXPRESION. ACTUALIZACION DE INVENTARIOS.
Valor actual 275.00 art. "A" a g19.00 c / u = 5,225.00
Valor histórico 275.00 art. "A" a g17.00 c/u = 4,675.00
Diferencia por Ajustar 550.00
Reexpresión de Inventarios
Corrección por Reexpresión
AJUSTE No. 1
550 .O0
/Por la actualización de los Inventarios Finales al precio de
última compra.
FASE 5: SEGUNDA REEXPRESION. ACTUALIZACION DEL ACTIVO FIJO.
Comparación de los revalúos sobre inversiones al 31/12/95:
INVERSION PRIMERA REEXP. REVALUO DIFERENCIA
AL 31/12/94 31/12/95 AJUSTE 2
Terrenos 4,000.00
Edificios 6,000 .O0
Maquinaria 5,100.00
Eq. de Reparto 1,900.00
Reexpresión Terrenos
Reexpresión Edificios
Reexpresión Maquinaria
Reexpresión Eq. de Reparto
Corrección por Reexpresión
AJUSTE No. 2
800.00
500.00
100.00
/Actualización del Activo Fijo.
F A S E 6: SEGUNDA R E E X P R E S I O N . A C T U A L I Z A C I O N DE LAS D E P R E C I A C I O -
NES .ACUMULADAS Y DEL E J E R C I C I O .
A C T U A L I Z A C I O N DE L A S D E P R E C I A C I O N E S ACUMULADAS.
C o m p a r a c i ó n de l o s r e v a l ú o s sob re l a s deprec iac iones h a s t a
e l 3 1 / 1 2 / 9 5 :
INVERSION
Edificios
%quinaria
Eq. de R e p a r t o
PRU.IERA REEXP. REVALUO DIFERENCIA al 31/12/94 31/12/95 A j u s t e 3
A C T U A L I Z A C I O N DE LA D E P R E C I A C I O N DEL E J E R C I C I O
lncreirento 31/12/94 A j u s t e 2 T o t a l P r o r n e d i o % ikpreciac .
E j e r c i c i o .
E d i f i c i o s 3,500.00 500.00 4,000.00 2,000.00 5 100.00
%quinaria 2,100.00 100.00 2,200.00 1,100.00 10 110.00
E q . d e R e p a r t o 900.00 1,600.00 2,500.00 1,250.00 20 250.00
AJUSTE M. 3
Gxtos de &3nri>ri.
Gastos de Venta
Costo de Ventas
Corrección por Reexpresión
&p. Acum. Reexp. Edificio
Dep. Acmn. Reexp. Maquinaria
Dep.Acum.Re~xp.Eq. de Reparto
/Actualización de las depreciaciones del Activo Fijo.