1

PENGENDALIAN INTERNAL PENDAPATAN PENJUALAN

Pemeriksaan Internal

Ada baiknya apabila kita akan meninjau lebih jauh tentang pemeriksaan internal

penjualan, maka sebaiknya kita membahas terlebih dahulu apa sebenarnya yang menjadi

pengertian dari pemeriksaan internal itu sendiri.

Pengertian Pemeriksaan Internal

Pemeriksaan internal (internal auditing) merupakan terjemahan dari “Internal Auditing”.

The Institute of Internal Auditors (II A,1999; 14) mengatakan bahwa pemeriksaan internal

adalah :

“Internal auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization’s operations. It help an organization accomplish its objectives by bringing a systimatic, diciplines approach to evaluate and improve the effectiveness of risks management, control and governance processes”.

Pemeriksaan internal adalah suatu aktivitas independen, yang memberikan jaminan

keyakinan serta konsultasi yang dirancang untuk memberikan suatu nilai tambah serta

meningkatkan kegiatan operasi perusahaan. Pemeriksaan internal dapat membantu perusahaan

dalam usaha pencapaian tujuannya dengan cara memberikan suatu pendekatan disiplin yang

sistematis untuk mengevaluasi dan meningkatkan keefektifan resiko.

Pemeriksaan internal tidak hanya memiliki 1 (satu) pengertian saja, banyak para ahli yang

mengemukakan pendapatnya mengenai pemeriksaan internal. Salah seorang ahli yang

mengemukakan pendapat lain mengenai pemeriksaan internal adalah Mulyadi (1998; 107)

mengatakan bahwa :

“Pemeriksaan internal merupakan kegiatan penilaian yang bebas, yang terdapat dalam organisasi yang dilakukan dengan cara memeriksa akuntansi, keuangan, kegiatan lain yang memberikan jasa pada manajemen“.

Dari 2 (dua) pengertian di atas maka dapat ditarik kesimpulan bahwa pemeriksaan

internal (internal auditing) merupakan suatu aktivitas pemeriksaan dan juga penilaian terhadap

kegiatan operasi perusahaan yang membantu organisasi untuk mencapai tujuannya dengan

menggunakan suatu alat manajemen yaitu pengendalian internal.

Sistem Pengendalian Manajemen Yuanita Levany, SE., Ak, M.Si

Pemeriksaan Internal VS Pemeriksaan Eksternal

Tentu saja pengertian pemeriksaan internal memiliki perbedaan dengan pemeriksaan

eksternal, perbedaan antara pemeriksaan internal dengan pemeriksaan eksternal dari bahasan ini

dapat dilihat dengan jelas yaitu adanya sifat independensi. Dapat dibedakan dengan jelas dari

kata internal dan eksternal itu sendiri yang berarti bahwa pemeriksaan internal dilakukan dalam

suatu perusahaan dimana para karyawan perusahaan tidak berhak untuk mengeluarkan opini

akuntan, sedangkan pemeriksaan eksternal dilakukan secara independen oleh seorang akuntan

publik yang dalam melakukan pekerjaannya bebas dari segala kepentingan pihak luar yang

membuat akuntan tersebut berwenang untuk mengeluarkan opini atas wajar atau tidaknya

laporan keuangan perusahaan yang diperiksanya.

Terdapat beberapa perbedaan antara pemeriksaan internal dengan pemeriksaan eksternal

jika dilihat dari berbagai aspek pelayanan menurut Barlow (1995; 45)

Pemeriksaan Internal VS Pemeriksaan Eksternal

Aspek Internal Eksternal

Konsumen Manajer/Komite Audit Pemegang Saham

Fokus Resiko Usaha Resiko Laporan

Keuangan

Orientasi Saat ini dan yang akan

datang

Yang lalu sampai saat

ini

Pengendalian Langsung Tidak langsung

Kecurangan Langsung Tidak langsung

Kebebasan Objektivitas Berdasarkan status

Kegiatan Proses yang sedang

berjalan

Tiap periode akuntansi

Tujuan dan Fungsi Pemeriksaan Internal

Pemeriksaan internal hanya terdapat dalam perusahaan yang relatif besar, pimpinan

perusahaan membentuk banyak departemen, bagian, seksi atau satuan organisasi yang lain, dan

mendelegasikan sebagian wewenangnya kepada para kepala satuan organisasi tersebut.

Pendelegasian wewenang pada sejumlah satuan organisasi inilah yang mendorong perlunya

2

pemeriksaan internal. Pemeriksaan internal memiliki tujuan dan fungsi yang saling berhubungan

dalam suatu organisasi perusahaan.

Pemeriksaan internal merupakan kegiatan penilaian yang bebas, yang terdapat dalam perusahaan

yang dilakukan dengan cara memeriksa akuntansi, keuangan dan kegiatan lain, untuk

memberikan jasa kepada manajemen.Tujuan dari pemeriksaan internal yaitu sebagai alat bantu

bagi para anggota organisasi perusahaan agar dapat melaksanakan tanggung jawabnya dengan

cara menyajikan analisis, penilaian, rekomendasi dan komentar-komentar penting mengenai

kegiatan mereka. Menurut Mulyadi (1992; 104) untuk mencapai tujuan tersebut, pemeriksa

internal harus melakukan kegiatan-kegiatan :

“1. Pemeriksaan dan penilaian terhadap baik atau tidaknya pengendalian akuntansi dan pengendalian administratif dan mendorong penggunaan cara-cara yang efektif dengan biaya yang minimum.

2. Menentukan sampai seberapa jauh pelaksanaan kebijakan manajemen puncak dipatuhi.

3. Menentukan sampai seberapa jauh kekayaan perusahaan dipertanggungjawabkan dan dilindungi dari segala macam kerugian.

4. Menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian dalam perusahaan.

5. Memberikan rekomendasi perbaikan kegiatan-kegiatan perusahaan”.

Dengan adanya pemeriksaan internal maka tanggung jawab tersebut diuji dan dievaluasi,

selain itu pemeriksaan internal juga bertujuan untuk memberikan petunjuk, juga memberikan

saran dan tindakan yang harus diambil oleh organisasi perusahaan, serta bertujuan untuk

memberikan pengawasan yang efektif dalam hal biaya yang wajar. Kell and Boynton (1992;

806) mengemukakan bahwa tujuan pemeriksaan internal (internal auditing) dalam Statement of

Responsibilities of Internal Auditors, sebagai berikut:

“The objective of internal auditing is to assist members of the organization in the effective discharge of their responsibilities. To this end, internal auditing furnishes them with analysis, appraisals, recommendations, councel, and information concerning the activities that have been audited. The audit objective includes promoting effective control at reasonable cost ”.

Fungsi pemeriksaan internal berhubungan dengan tujuan pemeriksaan internal. Fungsi

diadakannya pemeriksaan internal adalah untuk memperbaiki kinerja perusahaan dan untuk

memberikan penilaian terhadap efektivitas seluruh kegiatan operasi perusahaan. Oleh karena itu

3

tujuan dan fungsi dari pemeriksaan internal dikatakan sejalan. Menurut Hecket and Wilson

(1981; 672) fungsi dari pemeriksaan internal adalah sebagai berikut :

“1. Appraisal of procedures and related matters2. Verification and analysis of data3. Activities verifying the extent of compliance4. Function of protevtive nature5. Training and others aids to company personnel this is particulary applicable to

accounting personnel

6. Miscellaneous services included are special investigation and assistance to outside contacts such as the public accountant.”

Fungsi pemeriksaan internal harus dijalankan dengan baik sesuai dengan tujuan

pemeriksaan internal itu sendiri.

Tanggung Jawab Pemeriksa Internal

Untuk mendapatkan hasil pemeriksaan internal suatu perusahaan yang baik maka seorang

pemeriksa internal harus memiliki tanggung jawab dalam kegiatan yang mereka periksa, dan

mengerti tentang tanggung jawab tersebut. Beberapa tanggung jawab pemeriksa internal dalam

suatu perusahaan antara lain :

1. Memberikan penilaian terhadap pelaksanaan pengendalian internal.

2. Meningkatkan efektivitas pengendalian internal suatu perusahaan.

3. Memberikan informasi dan petunjuk atau nasehat-nasehat sehingga kegiatan operasi

perusahaan mencapai tingkat yang paling efisien sesuai dengan prosedur dan kebijakan yang

telah ditetapkan perusahaan.

4. Menilai pertanggungjawaban serta mutu dari setiap pelaksanaan tugas yang diberikan pada

masing-masing anggota organisasi perusahaan, sehingga bisa menekan tindakan yang dapat

menyebabkan kerugian bagi perusahaan.

Semua tanggung jawab tersebut harus dapat dipenuhi oleh seorang pemeriksa internal

(internal auditor) yang baik. Sedikit berbeda dengan Hiro Tugiman (1997; 100) yang

menyatakan bahwa :

“Tanggung jawab pemeriksa internal (auditor internal) adalah sebagai berikut : 1. Mereview keandalan (reliabilitas dan integritas) informasi finansial dan operasional

serta cara yang dipergunakan untuk mengidentifikasi, mengukur, mengklasifikasi, dan melaporkan informasi tersebut;

2. Mereview berbagai sistem yang telah ditetapkan untuk memastikan kesesuaiannya dengan berbagai kebijaksanaan, rencana, prosedur, hukum, dan peraturan yang dapat

4

berakibat penting bagi kegiatan organisasi, serta harus menentukan aoakah organisasi telah mencapai kesesuaian dengan hal-hal tersebut;

3. Mereview berbagai cara yang dipergunakan untukmelindungi harta, dan bila dipandang perlu, memverifikasi keberadaan harta-harta tersebut;

4. Menilai keekonomisan dan keefisiennan penggunaan berbagai sumber daya;5. Mereview berbagai operasi atau program untuk menilai apakah hasilnya akan

konsisten dengan tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan dan apakah kegiatan atau program tersebut dilaksanakan sesuai dengan yang direncanakan”.

Seorang pemeriksa internal (internal auditor) yang mengerti dan memahami tanggung

jawabnya maka dia akan mencapai tujuan dari suatu pemeriksaan internal (internal auditing) itu

sendiri, dan berarti pemeriksa internal yang sudah dapat mencapai tujuannya dapat dikatakan

berhasil.

Kualifikasi Pemeriksa Internal

Jika kita ingin mencapai tujuan dari pemeriksaan internal maka diperlukan seorang

pemeriksa internal yang memiliki kualifikasi yang baik. Kualifikasi pemeriksa internal yang baik

terjadi apabila pemeriksa internal menggabungkan kecakapan tehnik dan pengetahuan dengan

kualitas pencocokan, pemahaman, kebulatan tekad, integritas, independen, objektivitas, dan juga

tanggung jawab (Lawrence B. Sawyer).

Seorang pemeriksa internal dikatakan memiliki kualifikasi yang baik apabila :

1. Memiliki integritas, artinya jujur, terus terang, dan bersungguh-sungguh dalam melakukan

kegiatannya yang meliputi pelaksanaan prosedur-prosedur dan tehnik yang diperlukan dalam

pemeriksaan internal.

2. Memiliki keahlian dalam pemahaman prinsip-prinsip akuntansi yang nantinya akan

bermanfaat untuk penilaian dan pemeriksaan laporan keuangan perusahaan, dan juga

memahami tentang materialitas serta berbagai penyimpangan yang bisa terjadi dalam suatu

perusahaan.

3. Memiliki keyakinan kuat untuk dapat memegang rahasia perusahaan.

4. Memiliki kecakapan, dalam arti mampu mematuhi standar yang telah ditetapkan oleh

perusahaan, dan terus menjaga tingkat kemampuannya.

5. Objektivitas, artinya tidak memihak dan tanpa prasangka, serta adil bagi semua pihak.

Dengan adanya hal-hal tersebut maka pelaksanaan pemeriksaan internal suatu perusahaan

dapat berjalan secara efektif dengan hasil yang objektif.

5

Program Pemeriksaan Internal

Program pemeriksaan internal harus memenuhi kebutuhan pemeriksaan organisasi yang

diperiksanya. Program pemeriksaan internal adalah tindakan-tindakan atau berbagai langkah

yang telah disusun secara terperinci agar segala aktivitas dapat berjalan sesuai dengan yang telah

direncanakan. Bagi perusahaan yang kegiatan operasinya selalu berubah dari waktu ke waktu,

maka program pemeriksaan harus disusun untuk tiap-tiap pemeriksaan. Sedangkan untuk

perusahaan yang kegiatannya relatif stabil, maka dapat digunakan suatu program pemeriksaan

internal standar yang biasa disebut “Program Pro Form“ yang dikemukakan oleh Lawrence B.

Sawyer dalam bukunya The Practice of Modern Internal Auditing. Program tersebut disiapkan

untuk mengumpulkan informasi yang sama pada beberapa lokasi yang berbeda.

Suatu program pemeriksaan yang baik minimal harus mencakup informasi mengenai :

1. Uraian tujuan-tujuan kegiatan perusahaan;

2. Daftar pengendalian yang ada atau yang diperlukan;

3. Saran-saran untuk melakukan pengujian;

4. Alokasi anggaran pemeriksaan untuk langkah-langkah pemeriksaan;

5. Komentar atas hasil pengujian.

Menurut Brink and Witt (1982; 268) pengertian program pemeriksaan adalah:

“The audit program is a tool for planning, directing, and controlling audit work. It is a blueprint for action, specifying the procedures to be followed and delineating steps to be performed to meet audit objectives. The audit program is the culmination of the planning and survey processes. It represents the selection by the auditor of the best methods of getting the job done. It also serves as a basis for a record of the work performed”.

Program pemeriksaan merupakan alat untuk mencapai tujuan, menetapkan prosedur yang

harus diikuti, menggambarkan tahap yang dilakukan dan sebagainya, yang pada akhirnya

mencapai arah pencapaian tujuan pemeriksaan itu sendiri .

Program pemerikasaan yang dilakukan dalam pemeriksaaan internal memiliki beberapa

ketentuan, antara lain :

1. Menetapkan tujuan pemeriksaan;

2. Menyatakan lingkup dan tingkat pengujian yang diperlukan;

3. Membuktikan prosedur pemeriksaan;

4. Menetapkan sifat dan luas pengujian;

6

5. Mengidentifikasi aspek-aspek teknis, resiko, serta transaksi yang akan diaudit.

Program pemeriksaan internal ini merupakan alat pengendalian yang mendukung

tercapainya tujuan dari pemeriksaan internal itu sendiri. Dengan kata lain jika program

pemeriksaan internal ini sudah ditetapkan sesuai dengan prosedur ketentuan perusahaan yang

bersangkutan maka pemeriksaan internal yang dilakukan akan mencapai hasil yang efektif dan

efisien bagi suatu organisasi perusahaan. Lain halnya menurut Theodorus M. Tuanakotta

(1982; 80) menyatakan bahwa dalam merencanakan program pemeriksaan internal harus

dipertimbangkan hal–hal sebagai berikut:

“1. Perencanaan yang efektif harus dilakukan jauh sebelum pemeriksaan dilakukan.2. Perhatian khusus harus diberikan untuk menghilangkan pekerjaan pemeriksaan yang

tidak perlu dan yang berlebih-lebihan. Harus diingat bahwa pekerjaan yang berlebihan (misalnya karena akuntan mengabaikan

pengendalian internal yang sudah baik) tidaklah lebih baik dari pemeriksaan yang tidak cukup.

3. Pemeriksaan pendahuluan harus diatur sedemikian rupa sehingga dapat dikerjakan dalam bulan-bulan yang kurang sibuk.

4. Pegawai dari kantor langganan harus digunakan unuk pembuatan daftar-daftar dan pekerjaan-pekerjaan lain yang bukan merupakan substitusi pekerjaan pemeriksaan oleh akuntan.

5. Pemilihan kombinasi asisten yang tepat untuk suatu penugasan, para asisten harus mengetahui tujuan pemeriksaan dan prosedur pengendalian internal sehingga dapat menjalankan program pemeriksaan dengan tepat”.

Program pemeriksaan internal ini juga dapat dijadikan sebagai alat perimbangan agar

tidak terjadinya pemborosan waktu, tenaga, dan biaya. Berikut ini adalah hal-hal yang perlu

diperhatikan pada waktu merencanakan pekerjaan :

1. Penentuan adanya kemungkinan terjadinya masalah akuntansi atau pemeriksaan sepagi

mungkin.

2. Pengaturan asisten secara efisien dan tertib.

3. Penelaahan dan penilaian atas sistem pengendalian internal.

4. Penetapan waktu (timing) yang tepat dalam memulai pekerjaan pemeriksaan. Dengan

penetapan waktu pemeriksaan yang tepat kita dapat menggunakan tenaga pegawai langganan

yang tidak begitu sibuk.

5. Pengetahuan yang mendalam tentang usaha langganan. Hal ini bukan saja penting untuk

mengerti masalah-masalah operasional, keuangan, atau laporan langganan, tetapi juga sangat

penting dalam tahap perencanaan pemeriksaan.

7

Maksud Laporan Pemeriksaan Internal

Laporan pemeriksaan internal ini merupakan suatu hasil analisis yang telah dilakukan

oleh pemeriksa internal, laporan tersebut berisikan mengenai berbagai penemuan selama

pemeriksaan berlangsung dalam suatu perusahaan yang bersangkutan. Laporan pemeriksaan

internal ini merupakan suatu bukti yang mencerminkan profesi mereka. Menurut Brink and

Witt (1982; 291), maksud dari suatu laporan pemeriksaan internal adalah :

“1. Conclusion based on audits (kesimpulan berdasarkan audit)2. Disclosure of conditions (menggungkapkan kondisi yang terjadi)3. Framework for managerial actions (kerangka kerja tindakan manajemen)4. Clarification on audittee’s views (klarifikasi sudut pandang manajemen)”.

Tugas pemeriksa internal belumlah selesai meskipun dia telah mengeluarkan laporan

pemeriksaan internal tersebut, hal ini terjadi karena diperlukannya suatu tindak lanjut (Follow

Up) yang memungkinkan berupa evaluasi terhadap tindakan-tindakan yang akan diambil oleh

perusahaan yang bersangkutan. Tindak lanjut tersebut bermanfaat bagi perusahaan sebagai bahan

pelengkap dan sebagai bahan pertimbangan untuk tindakan yang akan diambil oleh perusahaan

tersebut.

Pemeriksaan Internal Penjualan

Seperti yang telah dikemukakan di atas mengenai pengertian pemeriksaan internal, maka

pemeriksaan internal penjualan menurut Arens dan Loebbecke (1992; 12) yang diterjemahkan

oleh Amin Abadi Yusuf adalah sebagai berikut :

“Suatu aktivitas independen, yang memberikan jaminan keyakinan serta konsultasi yang dirancang untuk memberikan suatu nilai tambah serta meningkatkan kegiatan operasi perusahaan khususnya mengenai bagian penjualan”.

Pemeriksaan internal penjualan dapat membantu perusahaan dalam usaha mencapai

tujuannya dengan cara memberikan suatu pendekatan disiplin yang sistematis untuk

mengevaluasi dan meningkatkan keefektifan manajemen resiko bidang penjualan, pengendalian

serta proses pengaturan dan pengelolaan organisasi.

Dengan adanya pemeriksaaan internal penjualan maka perusahaan yang bersangkutan

dapat mengontrol seluruh kegiatan utamanya. Berbagai kecurangan juga kesalahan-kesalahan

dapat ditekan atau diperkecil kemungkinannya melalui pemeriksaan internal penjualan ini. Pihak

dalam maupun pihak luar yang ingin memanipulasi mengenai berbagai aktivitas penjualan

perusahaan jelas dapat diketahui oleh pemeriksa internal (internal auditor) melalui kegiatan-

8

kegiatan evaluasi yang dilakukannya. Dengan demikian pemeriksaan internal penjualan akan

sangat berperan penting bagi suatu perusahaan dalam rangka pencapaian tujuan organisasinya.

Siklus Penjualan dan Hubungannya dengan Piutang Dagang

Penjualan merupakan suatu kegiatan inti perusahaan yang dapat menghasilkan

pendapatan dan dapat juga menyebabkan timbulnya piutang dagang, oleh karena itu penjualan

sangat erat hubungannya dengan piutang dagang. Perusahaan dapat mengontrol piutang dagang

antara lain dengan cara menetapkan umur piutang (aging schedule). Menurut Arens dan

Loebbecke (2000; 399) ada 5 (lima) kelompok transaksi dalam siklus penjualan yaitu :

“1. Sales (cash and sales on account)2. Cash receipt3. Sales return and allowances4. Charge off of uncollectible accounts5. Estimates of bad debt expense”.

Siklus penjualan mencakup fungsi-fungsi yang dibutuhkan untuk mengubah produk atau

bahkan jasa menjadi sebuah pendapatan, fungsi-fungsi umum tersebut meliputi :

1. Pemberian kredit,

Kredit pelanggan harus diverifikasi sebelum pengiriman barang dilakukan. Untuk pelanggan

tetap, cek kredit memuat penetapan jumlah kredit yang diberikan yang sudah mendapat

otorisasi khusus atau umum dari manajemen. Untuk pelanggan baru cek kredit diperukan

untuk menetapkan syarat penjualan kepada pelanggan.

2. Penerimaan dan pemrosesan order,

Pemrosesan order penjualan memuat prosedur-prosedur yang tercakup dalam penerimaan

dan pengiriman order pelanggan dan dalam menyajikan faktur-faktur yang menguraikan

produk serta penilaian. Fungsi order penjualan mengawali pemrosesan order pelanggan

dengan menyiapkan order penjualan. Order penjualan memuat deskripsi mengenai produk

yang dipesan, harga produk, dan keterangan mengenai pelanggan.

3. Pengiriman barang,

Dalam fungsi ini sering kali dibutuhkan pembuatan bill of lading (bukti pengiriman barang).

Bill of lading adalah dokumen yang menghubungkan pengirim dengan pembawa barang,

misalnya perusahaan truk dengan pembawa barang. Bill of lading merupakan bukti yang

merinci keadaan barang dan kontrak biaya pengiriman tentang transfer barang dari

9

perusahaan pengiriman dan perusahaan transportasi. Seringkali biaya pengiriman dibayarkan

oleh pengirim tetapi ditagihkan ke pelanggan melalui faktur penjualan.

4. Penagihan,

Fungsi pengiriman menyerahkan dokumen pengiriman ke fungsi penagihan. Dokumentasi ini

disebut nota pengiriman dan biasanya mencakup rangkapan persediaan dari formulir order

penjualan dan rangkapan bukti pengiriman barang (bill of lading). Fungsi penagihan

menerima dokumen-dokumen order terbuka yang berkaitan, dan kemudian membuat faktur

dengan menvatat biaya sesuai kuantitas aktual yang dikirimkan, biaya pengiriman, dan pajak

(jika ada). Faktur-faktur dicatat dalam jurnal penjualan, dan rangkapan pemindahbukuan

dikirimkan ke fungsi piutang dagang.

5. Piutang dagang.

Piutang dagang timbul karena adanya penjualan yang dilakukan secara kredit oleh

perusahaan yang bersangkutan. Piutang dagang membuat catatan informasi rekening

pelanggan dan mengirimkan laporan posisi rekening secara periodik kepada pelanggan.

Siklus penjualan menimbulkan hubungan dengan penagihan karena adanya hutang

dagang yang timbul akibat dari penjualan kredit perusahaan. Siklus penjualan dan penagihan

melibatkan keputusan serta proses yang diperlukan untuk mentransfer pemilikan barang dan jasa

kepada pelanggan setelah barang atau jasa tersebut tersedia untuk dijual. Siklus ini dimulai dari

permintaan pelanggan dan berakhir dengan pengubahan barang atau jasa menjadi piutang usaha,

dan pada akhirnya menjadi uang tunai atau uang kas.

Berikut adalah beberapa dokumen dan catatan-catatan penting yang digunakan dalam

siklus penjualan dan penagihannya :

1. Pesanan pelanggan (customer order), suatu permintaan barang oleh pelanggan.

2. Pesanan penjualan (sales order), dokumen yang mencatat uraian kuantitas, dan informasi

yang berkaitan dengan barang yang dipesan oleh pelanggan.

3. Dokumen pengiriman (shipping document), dokumen yang disiapkan pada saat pengiriman

barang,yang menyatakan uraian tentang barang, kualitas yang dikirim, dan data relevan

lainnya.

4. Faktur penjualan (sales invoice), dokumen yang menunjukan uraian dan kuantitas barang

yang dijual, harga termasuk biaya pengangkutan, asuransi, persyaratan pembayaran, dan data

relevan lainnya.

5. Jurnal penjualan (sales journal), buku harian untuk membukukan penjualan.

10

6. Memo kredit (credit memo), suatu dokumen yang menunjukan pengurangan jumlah piutang

pelanggan karena pengembalian barang atau pengurangan harga.

7. Jurnal retur dan potongan penjualan, jurnal yang pada dasarnya sama dengan jurnal

penjualan untuk mencatat retur dan potongan penjualan.

8. Nota pembayaran (remittance advice), suatu dokumen yang melengkapi faktur penjualan

yang dikirim kepada pelanggan dan dapat dikembalikan kepada penjual karena pembayaran

tunai.

9. Jurnal penerimaan kas (cash receipt journal), jurnal untuk mencatat penerimaan kas dari

penagihan, penjualan tunai, dan semua penerimaan kas lainnya.

10. Formulir otorisasi piutang tak tertagih. Dokumen yang digunakan secara internal, yang

menunjukan otorisasi untuk menghapus piutang usaha karena tak tertagih.

11. Buku tambahan piutang usaha (account receivable subsidiary ledger), buku tambahan untuk

mencatat setiap penjualan, penerimaan kas, dan retur serta potongan penjualan untuk setiap

pelanggan.

12. Laporan bulanan (monthly statement), dokumen yang dikirimkan kepada setiap pelanggan

yang menunjukan saldo awal piutang usaha, jumlah dan tanggal setiap penjualan,

pembayaran tunai yang telah diterima, memo kredit yang dikeluarkan, dan saldo akhir yang

jatuh tempo.

Pengertian Penjualan

Secara umum penjualan dapat dibagi 2 (dua) yaitu penjualan tunai dan penjualan kredit.

Penjualan tunai terjadi apabila pegiriman barang diikuti dengan adanya penyerahan uang tunai

sepenuhnya atau pembayaran kontan oleh pembeli. Sedangkan penjualan kredit terjadi apabila

pelanggan meminta tenggang waktu atau perusahaan memberikan tenggang waktu antara

penyerahan barang dengan penerimaan pembayaran.

Dari pernyataan tersebut maka dapat dikatakan bahwa penjualan adalah suatu kegiatan

utama perusahaan yang dapat menyebabkan timbulnya pendapatan ataupun piutang dagang.

Penjualan juga merupakan suatu transaksi usaha yang meliputi penyerahan barang ataupun jasa

kepada pelanggan yang ditukarkan dengan alat pembayaran yang sah.

Menurut J.B. Heckert (1981; 263) menyatakan bahwa pengertian penjualan adalah :

“A primary activities that will increase an organization’s income”.

11

Suatu kegiatan yang dilakukan oleh suatu organisasi yang nantinya akan menimbulkan

penambahan uang kas organisasi itu sendiri. Berbeda dengan Holmes and Burns (1978; 162)

menyatakan bahwa pegertian penjualan secara tunai adalah :

“Segregation of duties related to the processing of cash sales often requires that one person make the sale and a second person receive payment and attend to the change making. The salesperson records the sales and sales ticket”.

Sedangkan pengertian penjualan secara kredit yang dikemukakan oleh Holmes and

Burns (1978; 162) adalah :

“Credit sales involve (1) receiving and preparing the sales order, (2) shipping, (3) charging and billing the costumer, and (4) receiving payment from the customer credit sales procedures very greatly for different concerns”.

Dari pernyataan tersebut maka dapat diambil kesimpulan bahwa penjualan adalah

merupakan suatu kegiatan utama perusahaan yang dapat mendatangkan keuntungan yang

dilakukan oleh kedua belah pihak yaitu penjual dan pembeli yang dapat dilakukan secara tunai

atapun kredit.

Transaksi penjualan terjadi apabila timbul perpindahan hak pemilikan terhadap suatu

barang ataupun jasa dari pihak penjual pada pihak pembeli, baik transaksi tersebut dilakukan

secara tunai ataupun secara kredit.

Hubungan Pemeriksaan Internal dalam Meningkatkan Pengendalian Internal Penjualan

Pemeriksaan internal (internal Audit) dengan pengendalian internal (internal control)

memiliki hubungan yang sangat erat satu sama lain karena dengan adanya pemeriksaan internal

suatu perusahaan akan dapat meningkatkan efektivitas penendalian internal dalam, hal ini

khususnya adalah pengendalian internal penjualan. Fungsi pemeriksaan adalah membantu semua

unsur yang ada pada perusahaan, dimana pemeriksaan internal berfungsi untuk menilai,

memeriksa, serta mengevaluasi pegawai yang telah melaksanakan pekerjaannya mengenai

penjualan, apakah telah sesuai dengan kebijakan manajemen atau tidak. Pemeriksaan internal

dan pengendalian internal ini berguna sebagai alat manajemen untuk mengawasi kegiatan

perusahaan, dalam kasus ini yaitu kegiatan penjualan. Hubungan antara pemeriksaan internal

12

dengan pengendalian internal nantinya akan terlihat dari hasil penjualan perusahaan yang

bersangkutan.

Hubungan antara pemeriksaan internal dengan pengendalian internal juga dapat terlihat

dengan adanya rumus yang menyatakan bahwa makin baik sistem pengendalian internal, makin

sempit pemeriksaan yang dilakukan, dan sebaliknya makin lemah sistem pengendalian internal,

maka banyak pemeriksaan yang dilakukan. Menurut Arens and Loebbecke (2000; 792)

mengatakan bahwa:

“Internal auditing encompasses the examination and evaluation of the adequacy and effectiveness of the organization’s system of internal control and the quality of performance in carrying out assigned responsibility”.

Akuntan pemeriksaan dalam menjalankan pemeriksaan internal juga mempunyai

kepentingan untuk melakukan penilaian atas sistem pengendalian internal.

Pengendalian Internal

Seperti yang telah kita ketahui bahwa suatu pengendalian internal yang baik untuk suatu

perusahaan belum tentu baik untuk perusahaan lain meskipun kedua perusahaan tersebut

termasuk perusahaan yang sejenis usahanya. Menurut Theodorus M. Tuanakotta (1982; 94)

secara luas pengendalian internal dapat didefinisikan sebagai berikut :

“Pengendalian internal meliputi rencana organisasi dan semua metode serta kebijaksanaan yang terkoordinasi dalam suatu perusahaan untuk mengamankan harta kekayaannya, menguji ketepatan, dan sampai berapa jauh data akuntansi dapat dipercaya, menggalakan efisiensi usaha dan mendorong ditaatinya kebijaksanaan pimpinann yang telah digariskan. Definisi di atas merupakan definisi yang lebih luas dari pengertian yang diberikan pada istilah pengendalian intrnal. Dalam definisi tersebut sistem pengendalian

internal tidaklah dibatasi pada metode pengendalian yang dianut oleh bagian keuangan dan akuntansi”.

Secara umum dapat dikatakan bahwa suatu pengendalian internal adalah baik jika tidak

ada seorangpun berada dalam kedudukan sedemikian rupa sehingga ia dapat membuat kesalahan

dan meneruskan tindakan-tindakan yang tidak diinginkan tanpa diketahui dalam waktu yang

tidak terlalu lama. Supaya sistem ini dapat berjalan maka pengendalian internal ini harus

meliputi prosedur-prosedur yang dapat menemukan atau memberi isyarat tentang terjadinya

keganjilan-keganjilan atau keanehan-keanehan yang terdapat dalam sistem pertanggungjawaban.

13

Prosedur-prosedur ini harus dijalankan oleh orang-orang yang bebas dari pertanggungjawaban

atas transaksi atau kekayaan perusahaan yang dikuasakan kepadanya.

Menurut The Institute of Internal Auditors (2000; 792) menyatakan bahwa untuk

mencapai pengendalian internal yang baik maka pemeriksa internal (internal auditor) harus

melakukan antara lain :

“1. Review the reability and integrity of financial and operating information and the means used to identify, measure, classify, and report such information.

2. Review the system estabilished to ensure complience with those policies, plans, procedures, laws, regulations, and contracts, which could have a significant impact on operations and reports and should determine whether the organization is in comlience.

3. Review the means of safeguarding assets and, as appropriate, verify the existence of such assets.

4. Appraise the economy and efficien with which resources are employed.5. Review programs to make sure that result are fit with estabilished object and goal

and whether the program are being carried out as planned ”.

Pengendalian internal yang ada dalam perusahaan merupakan faktor yang dapat

menentukan dapat dipercaya atau tidaknya suatu laporan keuangan yang dihasilkan oleh

perusahaan yang bersangkutan.

Pengertian Pengendalian Internal Penjualan

Pengendalian internal suatu perusahaan terdiri dari kebijakan dan prosedur yang

diciptakan untuk memberikan jaminan yang memadai agar tujuan perusahaan tersebut tercapai,

untuk dapat mencapai tujuan tersebut maka sebelumnya kita harus mengetahui terlebih dulu

mengenai pengendalian internal tersebut.

Pengendalian internal penjualan adalah untuk mengawasi dan mengontrol kegiatan

penjualan yang menjadi sumber pendapatan bagi perusahaan, karena apabila suatu sistem

pengendalian internal penjualan tidak memadai maka akan dapat menimbulkan kerugian bagi

perusahaan. Menurut J.B. Heckert (1981; 259) yang telah dialih bahasakan oleh Gunawan

Hutauruk MBA pengertian pengendalian penjualan adalah sebagai berikut :

“Pengendalian penjualan meliputi analisa penelaahan, dan penelitian yang diharuskan terhadap kebijakan, prosedur, metode, dan pelaksanaan yang sesungguhnya untuk mencapai volume penjualan yang dikehendaki, dengan biaya yang wajar, yang menghasilkan laba kotor yang diperlukan untuk mencapai hasil pengembalian yang diharapkan atas investasi (ROI = Return On Investment)”.

14

Penjualan harus dikendalikan karena penjualan merupakan sumber pendapatan utama

perusahaan yang mempunyai hubungan erat dengan tujuan perusahaan dalam memperoleh laba

atau tujuan perusahaan itu sendiri. Hal ini dapat direalisasikan hanya bila perusahaan tersebut

memiliki pengendalian internal yang memadai untuk setiap transaksi penjualan.

Penjualan harus dikendalikan agar dapat dicapai hasil pengembalian sebaik-baiknya atas

investasi. Laba bersih yang optimum akan dapat direalisir hanya bila terdapat hubungan yang

wajar diantara keempat faktor ini :

1. Investasi dalam modal kerja dan fasilitas-fasilitas,

2. Volume penjualan,

3. Biaya operasi,

4. Laba kotor.

Oleh karena itu pengendalian akuntansi terhadap penjualan adalah laporan-laporan yang

menanalisa kegiatan penjualan yang mengungkap trends dan hubungan-hubungan atau

penyimpangan-penyimpangan yang tidak dikehendaki dari tujuan, anggaran, atau dari standar

yang telah dihitung dengan cara yang tepat agar ada tindakan perbaikan. Menurut J.B. Heckert

(1981; 263) yang telah dialih bahasakan oleh Gunawan Hutauruk MBA para pengendali

internal (internal auditor) dan para staffnya dapat membantu dalam memajukan penjualan

melalui penggunaan berbagai teknik analitis sebagai berikut :

“1. Analisa terhadap prestasi pelaksanaan penjualan dimasa yang lalu, dalam hubungannya dengan harga dan volume, untuk menemukan perkembangan, kelemahan atau tendensi yang tidak memuaskan.

2. Memberikan bantuan kepada manajemen penjualan dalam menetapkan anggaran penjualan menyeluruh yang sesuai dan melaporkan persesuaian pelaksanaan dengan rencana.

3. memberikan bantuan kepada manajemen penjualan dalam menetapkan standar pelaksanaan penjualan.

4. Penyiapan analisa yang sehat mengenai biaya dan investasi, untuk dipergunakan dalam menetpkan harga-harga produk”.

Pengendalian internal penjualan meliputi rencana organisasi serta prosedur-prosedur dan

catatan-catatan yang berhuungan dengan pengamanan harta kekayaan perusahaan dan dapat

dipercayanya catatan-catatan keuangan, dan karenanya disusun sedemikian rupa untuk

meyakinkan bahwa :

1. Transaksi-transaksi penjualan baik secara kredit ataupun tunai dilaksanakan sesuai dengan

persetujuan atau wewenang pimpinan.

15

2. Transaksi-transaksi penjualan baik yang dilakukan secara kredit atau tunai tersebut dicatat

sedemikian rupa sehingga memungkinkan dibuatnya ikthisar-ikthisar keuangan yang sesuai

dengan prinsip-prinsip akuntansi atau kriteria lain yang sesuai dengan tujuan dari ikthisar-

ikthisar tersebut, dan menekankan pertanggungan jawab atas harta atau kekayaan perusahaan.

3. Penguasaan atas harta perusahaan (access to assets) diberikannya dengan persetujuan atau

wewenang pimpinan.

4. Jumlah aktiva atau harta perusahaan seperti yang tercantum dalam catatan perusahaan

dicocokan dengan aktiva atau harta yang ada pada waktu yang tepat dan tindakan yan

seajarnya diambil jika terjadi perbedaan.

Tujuan Pengendalian Internal

Tujuan pengendalian internal secara umum ada 3 (tiga), yaitu:

1. Kehandalan laporan keuangan

Dalam hal ini kehandalan laporan keuangan dikhususkan pada laporan penjualan perusahaan

guna mencapai efektivitas dan efisiensi penjualan itu sendiri.

2. Efisiensi dan efektivitas operasional perusahaan

Efisiensi dan efektivitas operasional perusahaan dalam bidang penjualan yaitu pencapaian

target penjualan, perbandingkan antara target penjualan perusahaan dengan realisasinya,

apakah penjualannya sudah memenuhi target atau belum, jika sudah memenuhi target berarti

efisiensi dan efektivitasnya sudah tercapai.

3. Kepatuhan terhadap hukum dan perundang-undangan

Disini menitikberatkan pada bidang usaha dari perusahaan yang bersangkutan. Artinya

penjualan barang harus sesuai dengan SIUP (Surat Ijin Usaha Perdagangan).

Menurut Mulyadi (1992; 68) menyatakan bahwa pengendalian internal memiliki 4

(empat) tujuan pokok yaitu :

“1. Menjaga kekayaan dan catatan organisasi. Kekayaan fisik suatu perusahaan dapat dicuri, disalahgunakan, atau hancur karena kecelakaan kecuali jika kekayaan tersebut dilindungi dengan pengendalian yang memadai. Begitu juga untuk kekayaan peruahaan yang tidak memiliki wujud fisik, seperti piutang dagang akan rawan oleh kecurangan jika dokumen penting (seperti kontrak penjualan) dan catatan akuntansi (seperti kartu piutang) tidak dijaga.

2. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi. Manajemen memerlukan informasi keuangan yang teliti dan andal untuk menjalankan kegiatan usahanya. Banyak informasi akuntansi yang digunakan oleh manajemen untuk dasar pengambilan keputusan penting. Pengendalian internal dirancang untuk memberikan

16

jaminan proses pengolahan data akuntansi akan menghasilkan informasi keungan yang teliti dan andal. Karena data akuntansi mencerminkan perubahan kekayaan perusahaan, maka ketelitian dan keandalan data akuntansi merefleksikan pertanggungjawaban penggunaan kekayaan perusahaan.

3. Mendorong efisiensi. Pengendalian internal ditujukan untuk mencegah duplikasi usaha yang tidak perlu atau pemborosan dalam segala kegiatan bisnis perusahaan, dan untuk mencegah penggunaan sumber daya perusahaan yang tidak efisien.

4. Mendorong dipatuhinya kebijakan menajemen. Untuk mencapai tujuan perusahaan, manajemen menetapkan kebijakan dan prosedur. Struktur pengendalian internal ditujukan untuk memberikan jaminan yang memadai agar kebijakan manajemen dipatuhi oleh karyawan perusahaan”.

Sedangkan menurut Alvin A. Arens yang diterjemahkan oleh Amin Abadi Yusuf

(1996; 260), tujuan pengendalian internal penjualan adalah untuk memastikan :

“1. Penjualan yang dicatat adalah konsumen yang tidak fiktif (eksistensi)2. Transaksi penjualan yang telah dicatat seluruhnya (kelengkapan)3. Penjualan yang dicatat telah dinilai dengan jimlah yang benar (akurasi)4. Transaksi penjualan yang telah diklarifikasikan dengan tepat

(klarifikasi)5. Penjualan telah dicatat pada waktu yang benar (tepat waktu )6. Transaksi penjualan telah dicantumkan dengan tepat dalam berkas

induk dan diikthisarkan dengan benar (posting dan pengikthisaran)”.

Unsur–unsur Pengendalian Internal

Menurut COSO (Committee of Sponsoring organization of The Tradeway Commision)

yang dikutip oleh Arens dan Loebbecke (1997; 249) pengendalian internal terdiri dari 5 (lima)

unsur, yaitu :

“Internal control includes five categories of control that management design and implementation to provide reasonable assurance that management’s control objectivw will be met. These are called the components of internal auditing and are : 1) The control environment; 2) Risk assesment; 3) Control activities; 4) Information and communication; 5) Monitoring”.

Kelima unsur pengendalian internal tersebut dapat dijelaskan sebagai berikut :

1. Control Environment

Lingkungan pengendalian terdiri dari tindakan, kebijaksanaan, dan prosedur yang

mencerminkan sikap menyeluruh manajemen perusahaan, direktur dan konsumen serta

pemilik suatu satuan usaha terhadap pengendalian atas satuan usaha.

2. Risk Assesment

Penetapan resiko oleh manajemen adalah bagian dari penerapan dan pengoperasian

pengendalian internal untuk meminimalkan salah saji dan bertindak benar. Penetapan resiko

17

untuk pelaporan keuangan adalah identifikasi dari analisis oleh manajemen atas resiko-

resiko yang relevan terhadap penyajian laporan keuangan yang sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum.

3. Control Activities

Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan pengendalian yang dibuat manajemen untuk

memenui tujuannya.

4. Information and Communication

Digunakan untuk menidentifikasi, menggabungkan, mengklasifikasi, menganalisa, mencatat,

dan melaporkan transaksi-transaksi yang terjadi.

5. Monitoring

Aktivitas pemantauan berkaitan dengan penilaian efektivitas rancangan dan operasi

pengendalian internal secara periodik dan terus menerus oleh manajemen untuk melihat

apakah telah dilaksanakan dengan semestinya dan telah diperbaiki sesuai dengan keadaan.

Keterbatasan Pengendalian Internal

Seperti yang telah kita ketahui bahwa pengendalian internal pastilah memiliki batas-

batas tertentu yang tidak memungkinkan pencapaian pengendalian internal yang ideal. Menurut

Mulyadi (1998; 173) keterbatasan-keterbatasan tersebut disebabkan oleh faktor-faktor :

“1. Kesalahan dalam pertimbangan. Manajemen dan personil lain seringkali dapat berbuat salah dalam mempertimbangkan keputusan bisnis yang diambil atau dalam melaksanakan tugas rutin karena tidak memadainya informasi, keterbatasan waktu, dan tekanan lainnya.

2. Gangguan. Dalam pengendalian yang telah ditetapkan dapat terjadi karena personil secara keliru memahami perintah atau membuat kesalahan karena kelalaian, tidak ada perhatian atau kelelahan.

3. Kolusi. Tindakan bersama beberapa individu untuk tujuan kejahatan disebut kolusi (collusion). Kolusi dapat mengakibatkan bobolnya pengendalian internal yang dibangun untuk melindungi kekayaan entitas dan tidak terungkapnya ketidakberesan atau tidak terdeteksinya kecurangan oleh pengendalian yang dirancang.

4. Pengabaian oleh manajemen. Manajemen dapat mengabaikan kebijakan atau prosedur yang telah ditetapkan untuk tujuan yang tidak sah, seperti keuntungan pribadi manajer atau penyajiankondisi keuangan yang berlebihan.

5. Biaya lawan manfaat. Biaya yang diperlukan untuk mengoperasikan pengendalian internal tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan dari pengendalian internal tersebut, manajemen harus memperkirakan dan mempertimbangkan secara kuantitatif dan kualitatif dalam mengevaluasikan biaya dan manfaat suatu pengendalian internal”.

18