управление затратами

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИСодержание курса

1. Понятие затрат, терминология, классификация Учет затрат

2. Функциональная система распределения затрат

3. Планирование 4. Релевантные издержки для

принятия решений

Понятие затрат, терминология, классификация

ТЕМА 1

1.Классификация затрат

Понятие и цели затратКлассификация затрат для оценки запасовЗатраты с точки зрения принятия решенийЗатраты с точки зрения планирования и контроля

Прямые и косвенные издержкиРасходы периода и себестоимость продукцииПоведение затратРелевантные и нерелевантные издержкиУстранимые и неустранимые издержкиАльтернативные издержкиИнкрементные (приростные) и маржинальные издержки

Целевая затрата - это любой вид деятельности , требующий обособленного измерения понесенных на него расходов. Примеры целевых затрат

Калькуляция себестоимости товараКалькуляция обслуживания клиента банка или

пациента больницыКалькуляция затрат на содержание одного

подразделения

1.Классификация затрат. Релевантные и нерелевантные издержки и поступления

Релевантные затраты и поступления -те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения, те же затраты на которые принимаемое решение влияния не оказывает, называются нерелевантными.

ПРИМЕР.

1.Классификация затрат. Устранимые и неустранимые издержки

Устранимые затраты- это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

ПРИМЕР.

1.Классификация затрат. Инкрементные (приростные) и маржинальные издержки

Приростные затраты – разница между понесенными расходами для рассматриваемых видов продукции при каждом анализируемом варианте. Маржинальные затраты – это приростные затраты в расчете на единицу продукции.

ПРИМЕР.

Сравнение коммерческой и производственной деятельности

Торговцы . . .Покупают

готовую продукцию.

Продают готовую продукцию.

Промышленники . . .Покупают

сырье.Производят и

продают готовую продукцию.

MegaLoMart

Продукт

Прямые материалы Прямой труд

Производственные накладные расходы

(ПНР)

Производственные издержки

Затраты на прямые(основные) материалы

Материалы, которые используются непосредственно в производстве продукта.

Пример: радио установленное в автомобиле

Прямой труд

Затраты на труд, которые могут быть отслежены до каждой единицы продукта.

Пример: Зарплата работников конвейера

Производственные расходы, которые НЕ могут быть отслежены до каждой единицы продукта.

Производственные накладные расходы (ПНР)

пример: Косвенные издержки на труд и материалы

Оплата труда работников не вовлеченных в

производственный процесс

Пример: подсобные рабочие, вахтеры,

охранники.

Материалы, используемые для

поддержки рабочего процесса.

Пример: Присадки о очищающие средства,

используемые на сборочном конвейере.

Классификация затрат

Прямые

материалы

ПНР

Прямые затраты

Конверсионные

затраты

Производственные издержки часто классифицируются как:

Непроизводственные издержки

Расходы на маркетинг и реализацию

Затраты на привлечение заказов и поставку

продукции.

Административные расходы

Все управленческие, организационные и офисные расходы.

Проверочный вопрос

Какие из следующих расходов могут рассматриваться Boeing как производственные? (Возможно несколько вариантов ответа.)A. Амортизация заводских погрузчиков.B. Торговые комиссии.C. Расходы на бортовой регистратор для

Боинга 767.D. Зарплата супервайзера

производственной смены.

Какие из следующих расходов могут рассматриваться Boeing как производственные? (Возможно неск-ко вариантов ответа.)A. Амортизация заводских погрузчиков.B. Торговые комиссии.C. Расходы на бортовой регистратор для

Боинга 767.D. Зарплата супервайзера

производственной смены.

Себестоимость продукции и расходы периода

Себестоимость продукции. Расходы, которые

идентифицируются применительно к приобретенным товарам или

произведенным для перепродаж

Расходы периода относятся в расходы в том периоде в котором они возникли и не

учитываются при определении

стоимости запасов.

Запасы Себестоимость реализованной продукции

Баланс ОПиУ

Продажа

расходы

ОПиУ

Какие из следующих расходов явялются скорее расходами периода, чем относятся на себестоимость продукции производственной компании?A. Износ производственного оборудования.B. Налог на имущество корпоративной штаб-

квартиры.C. Прямые затраты на материалы.D. Расходы на электричество в

производственном здании.

Какие из следующих расходов являются скорее расходами периода, чем относятся на себестоимость продукции производственной компании?A. Износ производственного оборудования.B. Налог на имущество корпоративной штаб-

квартиры.C. Прямые затраты на материалы.D. Расходы на электричество в

производственном здании.

Баланс

Торговля ТА (текущие активы)

Деньги Счета к получению Авансы выданные Товары

Производство ТА

Деньги Счета к получению Авансы выданные ТМЗ

Сырье и материалыНезавершенное

производствоГотовая продукция

Баланс

Торговля ТА (текущие активы)

Деньги Счета к получению Авансы выданные Товары

Производство ТА

ДеньгиСчета к получениюАвансы выданныеТМЗ

Сырье и материалыНезавершенное

производствоГотовая продукция

Частично завершенная

продукция

Материалы для производства.

Продукция на продажу

Отчет о прибылях и убытках (ОПиУ)

Себестоимость реализованной продукции для торговой компании незначительно отличается от себестоимости реализованной

продукции для производственной компании

Производственная компанияСебестоимость реализованной продукцииНа началозапас товаров для прод 14 200$ + Себестоимость произведеннойпродукции 234 150 Товары, предназначенные для продажи 248 350$ - на конец Товары, предназначенные для продажи (12 100) = Себестоимость реализованнойпродукции 236 250$

Торговая компанияСебестоимость реализованной продукцииНа началозапас товаров для прод 14 200$ + закупки 234 150 Товары, предназначенные для продажи 248 350$ - на конец Товары, предназначенные для продажи (12 100) = Себестоимость реализованнойпродукции 236 250$

Расходы на реализацию и

административные расходы

Расходы периода

Потоки производственных затрат

Готовая продукция

Себестоимость реализованной

продукцииРасходы на реализацию и

административные расходы

ПНР

Незавершенное производство

Затраты Баланс Запасы

Расходы в ОПиУ

Закупки сырья Сырье

Расходы периода и себестоимость продукции

Себестоимость продукции

Учитываются в балансе как актив (ТМЗ) и переводятся в разряд расходов на счете прибылей и

убытков после реализации

Затраты за период

Учитываются как расходы на счете прибылей и убытков после реализации за текущий отчетный

период

Реализованные

Нереализованные

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ

ИЗДЕРЖКИ

НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ

ИЗДЕРЖКИ

Какая из следующих операций немедленно приведет к затрате? (Возможны несколько вариантов ответа.)A. Незавершенное производство завершено.B. Готовая продукция продана.C. Сырье передано в производствоD. Зарплата АУП начислена и выплачена.

Потоки запасов

Запас на начало

Закупки$$$+

Имеется в наличии

$$$$$=

ЗапасНа конец

$$=выбыло

$$$_Имеется

в наличии $$$$$

Если ваши запасы на начало месяца составляли $1,000, вы купили $100 в течение месяца, $300 в течение месяца, какую сумму составят запасы на конец месяца?A. $1,000.B. $ 800.C. $1,200.D. $ 200.

$1,000 + $100 = $1,100$1,100 - $300 = $800

Производственные НезавершенноеСырье издержки производство

Запасы сырья на начало периода

Себестоимость продукта

Запасы сырья на начало периода остаток запасов оставшийся из

предшествующего периода

Производственные НезавершенноеСырье издержки производство

Запасы сырья Прямые материалына начало периода

+ Закупкисырья

= Сырьев наличиидля производства

– Запасы сырья на конец периода

= Сырье использованноев производстве

Как только сырье перемещается в производственный процесс,

называется прямыми материалами.

Запасы сырья на начало месяца составляли $32,000. В течение месяца, было куплено сырья на $276,000. Проверка показала, что на конец месяца остается еще $28,000 сырья. Каковы затраты на прямые материалы?

A. $276,000B. $272,000C. $280,000D. $ 2,000

Запасы сырья на начало месяца составляли $32,000. В течение месяца, было куплено сырья на $276,000. Проверка показала, что на конец месяца остается еще $28,000 сырья. Каковы затраты на прямые материалы?

A. $276,000B. $272,000C. $280,000D. $ 2,000

Запас на начало 32 000$ + Сырье

закупки 276 000 = запасы сырья

для производства 308 000$ – Запас на конец

Сырье 28 000 = Использовано сырья

в производстве 280 000$

Производственные НезавершеннаяСырье затраты Продукция

Запасы сырья Прямые материалына начало периода + Прямой труд

+ Закупки + ПНРсырья = ИТОГО производственные

= Сырье затратыв наличиидля производства

Затраты на переработку-это затраты,

понесенные в ходе

трансформации сырья в конечный продукт.

В производстве использовано прямых материалов всего на $280,000. Затраты на прямой труд $375,000 и ПНР $180,000. Чему равны все производственные затраты?

A. $555,000B. $835,000C. $655,000D. Не может быть подсчитано

В производстве использовано прямых материалов всего на $280,000. Затраты на прямой труд $375,000 и ПНР $180,000. Чему равны все производственные затраты?

A. $555,000B. $835,000C. $655,000D. Не может быть подсчитано.

Прямые материалы 280 000$ + Прямой труд 375 000 + ПНР 180 000 = Производственные

затраты за месяц 835 000$

Запасы сырья Прямые материалы Незавершенная

на начало периода + Прямой трудпродукция на начало периода

+ Закупки + ПНР + ИТОГО производственныесырья = ИТОГО производственныезатраты

= Сырье затраты = ИТОГО незавершенная в наличии продукция за периоддля производства

Все производственные издержки, понесенные за период,

добавляются к незавершенной продукции на начало периода.

Запасы сырья Прямые материалы Незавершеннаяна начало периода + Прямой труд продукция на начало периода

+ Закупки + ПНР + ИТОГО производственныесырья = ИТОГО производственныезатраты

= Сырье затраты = ИТОГО незавершенная в наличии продукция за периоддля производстваЗапасы сырья – Незавершеннаяна конец периода продукция на конец периодаСырье использованное = Себестоимость в производстве произведенной

продукции

Расходы, связанные с продукцией, которая завершена в периоде,

относятся на готовую продукцию.

Незавершенное производство на начало периода составляло $125,000. Производственные расходы за период составили $835,000. На конец периода оставалось незавершенной продукции на $200,000. Сколько составит себестоимость произведенной продукции?

A. $1,160,000B. $ 910,000C. $ 760,000D. Не может быть определено.

Незавершенное производство на начало периода составляло $125,000. Производственные расходы за период составили $835,000. На конец периода оставалось незавершенной продукции на $200,000. Сколько составит себестоимость произведенной продукции?

A. $1,160,000B. $ 910,000C. $ 760,000D. Не может быть определено.

незавершенное производствона начало 125 000$

+ производственные расходыза период 835 000

= Всего незавершенное производствоза период 960 000$

– незавершенное производствона конец 200 000

= Себестоимость произведенной продукции 760 000$

НезавершеннаяПродукция Готовая продукция

Незавершенная Запас готовой продукциипродукция на начало периодана начало периода

+ ИТОГО производственные + Себестоимость произведеннойзатраты продукции

= ИТОГО незавершенная = Себестоимость готовойпродукция за период продукции

– Незавершенная - Запас готовой продукциипродукция на конец периодана конец периода

= Себестоимость Себестоимость реализованнойпроизведенной продукциипродукции

Запас готовой продукции на начало составил $130,000. Затраты на производство продукции составили $760,000. Запас готовой продукции на конец периода составил $150,000. Сколько составит себестоимость реализованной продукции за период?A. $ 20,000.B. $740,000.C. $780,000.D. $760,000.

$130,000 + $760,000 = $890,000$890,000 - $150,000 = $740,000

Поведение затрат

Для чего нужно знать динамику затрат?

Каким должен быть запланированный уровень активности в следующем году?Следует ли снизить цену продаж, чтобы продавать больше единиц продукции?Что целесообразнее: платить продавцам на комиссионной основе, заранее установленную заработную плату или, может быть комбинацию этих двух форм?Как изменятся затраты и поступления больницы, если еще 1 пациент будет обслуживаться в течение 7 дней?

Классификация затрат для определения динамики (поведения)

затрат

Как затраты меняются с уровнем производства? Общие переменные

издержки меняются когда меняется уровень производства

Общие постоянные издержки не меняются с изменением уровня производства

Общие переменные издержки

Ваш счет за межгопереговоры зависит от количества минут разговора.

Минуты разговора

Сче

т за

ежго

рпер

егов

оры

Переменные издержки на единицу

Минуты разговора

Сто

имос

ть м

инут

Стоимость 1 минуты разговора постоянна

Общие постоянные издержки

Абонплата за телефон неизменна и не зависит от количества местных звонков.

Количество местных звонков

Або

нпла

та з

а те

леф

Постоянные издержки на единицу

Количество местных звонков

Або

нпла

та в

рас

чете

естн

звон

Средняя стоимость 1 местного звонка снижается с увеличением количества звонков

Классификация затрат для прогноза поведения затрат

Поведение затрат ()Затрата общие на единицу

Перем общие переменные издержки Перем затраты на единицуменяются с изменением остаются постоянными с изменением уровня деятельности уровня деятельности

Пост Общие постоянные издержки Постоянные издержки на ед. остаются постоянными даже снижаются, если уровень

с изменением уровня деятельности деятельности растет

Какие из следующих затрат будут переменными по отношению к количеству стаканчиков мороженого, проданного в Baskins & Robbins? (Возможны несколько вариантов ответа.)A. Затраты на освещение.B. Зарплата менеджера магазина .C. Себестоимость мороженого.D. Затраты на салфетки для посетителей.

Какие из следующих затрат будут переменными по отношению к количеству посетителей, купивших билеты в кино? (Возможны несколько вариантов ответа.)A. Затраты на прокат фильма.B. Комиссионные с продаж билетов.C. Зарплата работников.D. Затраты на уборку по показа.

Какие из следующих затрат будут переменными по отношению к количеству посетителей, купивших билеты в кино? (Возможны несколько вариантов ответа.)A. Затраты на прокат фильма.B. Комиссионные с продаж билетов.C. Зарплата работников.D. Затраты на уборку после показа.

Комиссионные с продаж прямо зависят от количества проданных билетов

Затраты на уборку МОГУТ также зависеть от количества посетителей кинотеатра

Прямые и косвенные издержки

Прямые издержкиРасходы, которые

могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затрате

пример: прямой труд, прямые материалы

Косвенные издержки

Расходы, которые НЕ могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затратеПример: ПНР

Прямые и косвенные издержки

ПРИМЕР. В мебельном производстве дерево, которое используется для производства стола - прямая затрата, аналогично зарплата работников, чье время и участие в производстве стола может быть конкретно учтено, также прямая затрата. Зарплата инспектора по качеству или амортизация производственного оборудования, не может быть отнесена к конкретному столу, поэтому являются косвенными издержками

Дифференцированные доходы и расходы

доходы и расходы, которые различаются для различных альтернатив

Пример: У вас есть работа в городе с зарплатой $1,500 в месяц. Вам предлагают работать в пригороде за $2,000 в месяц. Транспортные издержки составят $300 месяц.

Дифференцированный доход: $2,000 – $1,500 = $500

Дифференцированный расход: $300

Предположим вы пытаетесь решить, каким транспортом поехать в соседний город: поездом или авто? У вас достаточно денег для любой альтернативы, но вы не хотите тратить лишнего. Является ли стоимость пиццы которую вы съели релевантной в этом случае? Другими словами должна ли стоимость пиццы влиять на ваше решение?A. Да.B. Нет.

Предположим вы пытаетесь решить, каким транспортом поехать в соседний город: поездом или авто? У вас достаточно денег для любой альтернативы, но вы не хотите тратить лишнего. Является ли стоимость билета на поезд релевантной в этом случае? Другими словами должна ли стоимость билета влиять на ваше решение?A. Да.B. Нет.

Каждое решение включает как минимум выбор между двумя альтернативами.Только те издержки и доходы, которые отличают эти альтернативы являются релевантными для принятия решения (т.е. дифференцированные затраты и выгоды). Все другие издержки и выгоды могут быть и должны игнорироваться при принятии решения.

ВАЖНО

Предположим вы пытаетесь решить, каким транспортом поехать в соседний город: поездом или авто? У вас достаточно денег для любой альтернативы, но вы не хотите тратить лишнего. Является ли ежегодный налог на транспорт релевантным в этом случае?A. Да.B. Нет.

Предположим вы пытаетесь решить, каким транспортом поехать в соседний город: поездом или авто? У вас достаточно денег для любой альтернативы, но вы не хотите тратить лишнего. Является ли амортизация авто релевантным в этом случае?A. Да.B. Нет.

Износ как функция от Количества км является

релевантной

Альтернативные издержки это затраты, измеряющие

возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов приходится отказываться

Пример: Если бы вы не учились в колледже вы бы зарабатывали $15,000 в год. Ваши альтернативные издержки на обучение в колледже составят $15,000 в год.

Неустранимые затраты

Устранимые затраты- это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены если не

принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае, и

должны игнорироваться при принятии решения.

Пример: Вы купили автомобиль за $10,000 два года назад. $10,000 это неустранимая затрата поскольку, чтобы вы ни делали: водили, парковали, меняли, продавали вы не можете изменить затраты 10,000 на покупку.

Теперь предположите что автомобиль может быть продан за $5,000. Является это неустранимой затратой?A. Да.B. Нет.

Конец темы 1

ABC:функциональная система

распределения затрат

ТЕМА 2

Система распределения затрат (ABC)

ABC предназначена для того, чтобы обеспечить

менеджера информацией о затратах для принятия стратегических и других

решений, которые потенциально оказывают

влияние на производительность и

следовательно на постоянные издержки

ABC –хорошее дополнение к нашей

традиционной системе учета затрат

Согласен!

Ставки распределения накладных расходов

могут основываться на деятельности на уровне мощности

Система распределения затрат (ABC)

Производственные и непроизводственные

издержки распределяются по видам продукции

Некоторые производственные

затраты могут быть исключены из затрат на продукт

Больше центров издержек и больше баз распределения

Базы распределенияОтличаются от

традиционной с-ы

Как издержки рассматриваются в системе ABC

Уровень сложности

Распределение накладных расходов

Ставка накладных расходов

по предприятию

Цеховые ставки накладных расходов

Общая ставка накладных расходов

Компании обычно использовалипрямой труд в качестве базы распределения,

поскольку считалось, что прямой труд и накладные расходы тесно взаимосвязаны

Цеховые ставки распределения

Цех чистовой отделки

Цех доставки

Цех покраски

Многие компании имеют систему

распределения затрат, когда каждый

цех имеет собственную ставку распределения.

Цех1

Цех2

Цех3Пулы затрат

Вспомогательныйтруд

Вспомогательныематериалы

Прочие накладные

Этап1:Издержки распр-сяПо центрам затрат

Продукция

Этап 2:

Цех1

Цех2

Цех3

центры затрат

Продукция

Этап 2:

Цех1

Цех2

Цех3

Цеховые базы распределения

Часы работы Маш/часы Затраты на сырье

Издержки на резервную мощность

Традиционная с-а распределения затрат

Ставка распределения накладных расходов основывается на плановых цифрах. Это приводит

к тому, что ПНР распределяются на неиспользованную мощность

Функциональная с-а

распределения затрат

На продукт распределяются

издержки на используемую

мощность

Проектирование системы ABC

Целевые затраты(продукция,

клиенты)деятельность

Потребление ресурсов

Издержки

Проектирование с-ы ABC

Стадии внедрения ABC Выявление основных видов деятельности, которые

имеют место в компании, определение центров издержек

Отслеживание затрат Распределение издержек по центрам издержек. Расчет фактора издержек для каждого вида

деятельности. Распределение затрат по видам продукции. Подготовка управленческих отчетов.

Выявление основных видов деятельности, определение центров издержек

Часть производственного процесса, информация по издержкам на которую

требуется менеджеру

Виды деятельности на уровне

единицы продукта

Виды деятельности на уровне партии продукта

Виды деятельности на уровне обеспечения Выпуска продукции

Виды деятельности по обеспечению взаимодействия заказчиками

Виды деятельностиуровне

производственной структуры

Выявление основных видов деятельности, определение центров

издержек

В Classic Brass, были выбраны следующие центры издержек и единицы измерения:

центры издержек единица измерениязаказы клиентов количество заказовдизайн продукта количество дизайновразмер заказа машино-часыотношения с клиентами количество активных клиентовдругое не применяется

центры издержек Classic Brass

издержек

Центр издержек это «корзина» куда аккумулируются

расходы, относящиеся к

отдельному виду деятельности

издержек

Заказы клиентов- все затраты, связанные с исполнением заказов клиентовДизайн продуктов - все затраты, связанные с разработкой дизайна продуктов.Размер заказа - все затраты, связанные с размером заказаОтношения с клиентами – все затраты, связанные с поддержанием контактов с клиентами.Другие – все другие издержки, не попавшие в предыдущие пулы.

Производственный отделКосвенные затраты на труд 500 000$ Износ производственного оборудования300 000 Коммуналные расходы произв 120 000 Аренда произв. Здания 80 000 1 000 000$

Затраты на доставку заказов 40 000 АУП

оплата труда АУП 400 000 Износ офисного оборудования 50 000 аренда офисн. Здания 60 000 510 000

Отдел маркетингаоплата труда маркетинг 250 000 затраты на реализацию 50 000 300 000

ИТОГО накладные расходы 1 850 000$

Накладные расходы Classic Brass(производственные и непроизводственные)

Когда возможно, отслеживать все затраты прямо

Распределение издержек по центрам издержек

Заказы клиентов

Дизайн продукта

Размер заказа

Отношени

я с клиентам другое Всего

Производственный отделКосвенные затраты на труд 25% 40% 20% 10% 5% 100%Износ производственного оборудования20% 0% 60% 0% 20% 100%Коммуналные расходы произв 0% 10% 50% 0% 40% 100%Аренда произв. Здания 0% 0% 0% 0% 100% 100%

Затраты на доставку заказов**АУП

оплата труда АУП 15% 5% 10% 30% 40% 100%Износ офисного оборудования 30% 0% 0% 25% 45% 100%аренда офисн. Здания 0% 0% 0% 0% 100% 100%

Отдел маркетингаоплата труда маркетинг 20% 10% 0% 60% 10% 100%затраты на реализацию 10% 0% 0% 70% 20% 100%

Центры издержек

В Classic Brass определены следующие распределения ресурсов

**не включены, поскольку прямо связаны с заказами клиентов.

Отношени

я с клиентам

и другое Всего Производственный отдел

Косвенные затраты на труд 125 000$ Износ производственного оборудования Коммуналные расходы произв Аренда произв. Здания

Затраты на доставку заказов** АУП

оплата труда АУП Износ офисного оборудования аренда офисн. Здания

Отдел маркетинга оплата труда маркетинг затраты на реализацию

Косвенные затраты на труд $500,000Доля потребленная заказами клиентов 25%

$125,000

Производственный отделКосвенные затраты на труд 500 000$ Износ производственного оборудования300 000 Коммуналные расходы произв 120 000 Аренда произв. Здания 80 000 1 000 000$

Отношени

Косвенные затраты на труд 125 000$ Износ производственного оборудования 60 000 Коммуналные расходы произв Аренда произв. Здания

Затраты на доставку заказов** АУП

оплата труда АУП Износ офисного оборудования аренда офисн. Здания

Отдел маркетинга оплата труда маркетинг затраты на реализацию

Центры издержек Производственный отдел

Косвенные затраты на труд 500 000$ Износ производственного оборудования300 000 Коммуналные расходы произв 120 000 Аренда произв. Здания 80 000 1 000 000$

Износ производственного оборуд $300,000Доля потребленная заказами клиентов 20%

$ 60,000

Отношени

Косвенные затраты на труд 125 000$ 200 000$ 100 000$ 50 000$ 25 000$ 500 000$ Износ производственного оборудования 60 000 - 180 000 - 60 000 300 000 Коммуналные расходы произв - 12 000 60 000 - 48 000 120 000 Аренда произв. Здания - - - - 80 000 80 000

АУП оплата труда АУП 60 000 20 000 40 000 120 000 160 000 400 000 Износ офисного оборудования 15 000 - - 12 500 22 500 50 000 аренда офисн. Здания - - - - 60 000 60 000

Отдел маркетинга оплата труда маркетинг 50 000 25 000 - 150 000 25 000 250 000 затраты на реализацию 5 000 - - 35 000 10 000 50 000

315 000$ 257 000$ 380 000$ 367 500$ 490 500$ 1 810 000$

Подсчитать ставки распределения

В Classic Brass определили количество операций в каждом центре издержек . . .

1,000 заказов200 новых дизайнов20,000 маш-часов100 видов отношений с клиентами

Теперь компания может подсчитать индивидуальные ставки на каждый вид деятельности путем деления всех издержек на

каждый вид деятельности на итоговый уровень деятельности.

Подсчитать ставки распределения

(a) (b) (a) (b)

Центры издержек ВСЕГО затрат ВСЕГО операций Ставка

Заказы клиентов 315 000$ 1000 315Дизайн продукта 257 000 200 1285Размер заказа 380 000 20000 19Отношения с клиентами 367 500 100 3675Другое 490 500 неприменимо неприменимо

Расчет стаок распределения÷

отслежено отслежено отслежено

ABC в Classic Brass

Прямыематериалы

Затраты на доставку Накладные затраты

Целевые затраты:Продукты, Заказы, клиенты

Прямыематериалы

Прямые материалы

Прямойтруд

Затраты на доставку

Размерзаказа

Заказыклиентов

Дизайнпродуктов

ОтношенияС клиентами Другое

Накладные расходы

1 этап распределения

Прямые материалы

Прямойтруд

Затраты на доставку

Размерзаказа

Заказыклиентов

Дизайнпродуктов

ОтношенияС клиентами Другое

Накладные расходы

$/машчас $/заказ $/дизайн $/клиент

нераспределено

Распределение затрат по видам продукции.

Как работает система для одного клиента – Windward Yachts.

Стандартные стойки (дизайн не требуется)1. 400 ед. заказано в 2 заказах.2. Каждая стойка потребляет 0.5 маш-часа.3. Цена продажи $34 за каждую.4. Прямые материалы $2,110.5. Прямой труд $1,850.6. Затраты на доставку $180.

Ковка на заказ (требуется новый дизайн)1. 1 заказ в год.2. Каждая требует 4 маш-час.3. Цена продажи is $650 за каждую.4. Прямые материалы $13.5. Прямой труд $50.6. Затраты на доставку $25.

Распределение затрат по видам продукции

(a) (b) (a) (b)Центры издержек ставка количество НРЗаказы клиентов 315$ 2 630$ Дизайн продукта 1 285 0 - Размер заказа 19 200 3 800 Отношения с клиентами 3 675 N/A

НР для стандартных стоек

(a) (b) (a) (b)Центры издержек ставка количествл НРЗаказы клиентов 315$ 1 315$ Дизайн продукта 1 285 1 1 285 Размер заказа 19 4 76 Отношения с клиентами 3 675 N/A

НР для стоек на заказИздержки клиента

не распределяются

на продукт, распределяются

на каждого клиента

Подготовить отчеты

Стандартные стойкиПродажи 13 600$ Затраты:

Прямые материалы 2 110$ Прямой труд 1 850 Доставка 180 Заказы клиентов 630 Дизайн продукта - Размер заказа 3 800 8 570

Рентабельность продукта 5 030$

Ковка на заказПродажи 650$ Затраты:

Прямые материалы 13$ Прямой труд 50 Доставка 25 Заказы клиентов 315 Дизайн продукта 1 285 Размер заказа 76 1 764

Рентабельность продукта (1 114)$

Windward YachtsРентабельность продуктов:

Стандартные стойки 5 030$ Ковка на заказ (1 114)

ИТОГО 3 916 Минус: отношения с клиентами3 675 Рентабельность клиента 241$

Подготовить отчеты

Анализ рентабельности клиента

Рентабельность продуктов

Стандартные стойки

Ковка на заказ

Продажи 13 600$ 650$ Затраты

Прямые материалы (2 110) (13) Прямой труд (1 850) (50) ПНР (10 000) (200)

Рентабельность продукта (360)$ 387$

Традиционная система

Ставка распределения ПНР $1,000,000 20,000 MH = $50/MH=

400 ед x 0.5 машчас/ед x $50/машчас = $10,000

Различие ABC и традиционной системы

Затраты на уровне партии продукта или затраты на уровне единицы продукта

смещают накладные расходы от крупных

партий к мелким

При ABC системе все накладные расходы: производственные и непроизводственные

могут быть отслежены до продукта. Затраты на содержание резервной мощности не

распределяются на продукт.

ABC и отчетность для внешних пользователей

Многие компании не используют ABC потому, что . . .1. Внешняя отчетность менее детализирована по

сравнению с внутренней.

2. Может быть сложно вносить изменения в существующую систему бухгалтерского учета.

3. ABC не поддерживает МСФО.

4. Аудиторы могут сомневаться в объективности распределения затрат.

Ограничения ABC

ABC системы требуют

значительных ресурсов. Выгоды от

применения ABC должны

сопоставляться с затратами на

внедрение

Данные ABC системы могут противоречить

данным полученным от использования

традиционных систем. Менеджеру

трудно приспособиться к

таким изменениям.

Данные ABC системы могут быть ошибочно интерпретированы и поэтому должны использоваться с должной аккуратностью в целях принятия решений

Планирование

ТЕМА 3

Планирование и контроль

Планирование– постановка целей и подготовка различных бюджетов для достижений этих целей

Контроль – включает шаги, предпринимаемые руководством, для того, чтобы поставленные цели были достигнуты

Преимущества бюджетирования

преимущества

Определение целей и задач

Обнаружение потенциально

узких мест

Координация деятельности

Обсуждение планов Размышления о планах на будущее

Средства Распределения

ресурсов

Учет ответственности

Менеджеры должны нести ответственность только за то, что они могут реально

контролировать в значительной степени

Выбор периода бюджетирования

Операционный бюджет

1999 2000 2001 2002

Годовой бюджет может делиться на квартальныеи ежемесячные бюджеты

Принцип участия заинтересованных лиц

Поток данных для бюджета

Линейный менеджер

Менеджер среднего

звена

Топ-менеджмент

Менеджер среднего

звена

Человеческий фактор в бюджетировании

Успех бюджета зависит от:• Степени до которой топ-менеджмент

принимает бюджет как важную часть жизнедеятельности компании

• Способа использования бюджетных данных топ-менеджментом.

Бюджетный комитет

Комитет ответствен за: политику бюджетирования в целомКоординацию подготовки бюджета

Сводный бюджет

Бюджет производства

Бюджет адм.Расходов

и расходов по реализации

Бюджет затрат на основные

материалы

Бюджет произвНакл расх

Бюджет на оплату труда

основных работников

Кассовый бюджет

Бюджет продаж

Бюджет финансовых отчетов

Детальный график ожидаемых продаж должен быть составлен в

натуральном и денежном выражении

Пример бюджетирования

Royal Company готовит бюджет на квартал, заканчивающийся 30 июня.

Бюджетные продажи на следующие 5 мес.: апр 20,000 ед май 50,000 ед июн 30,000 ед июл 25,000 ед Авг 15,000 ед.

Цена продажи составляет $10 за единицу.

апр май июн кварталПродажи в нат. Выражении 20 000 50 000 30 000 100 000 цена продажи за ед.Всего продажи

апр май июн кварталПродажи в нат. Выражении 20 000 50 000 30 000 100 000 цена продажи за ед. 10$ 10$ 10$ 10$ Всего продажи 200 000$ 500 000$ 300 000$ 1 000 000$

Ожидаемые поступления

Сбор поступлений Royal : 70% в текущем месяце, 25% в месяц следующий за месяцем

продаж, 5% безнадежные.

Счета к получению на 31 марта в сумме $30,000 будут оплачены полностью

апр май июн квартал30 000$ 30 000$

Итого поступления

Сч. к получению - 3/31

April May June Quarterсч к получ - 3/31 30 000$ 30 000$ продажи в апр 70% x $200,000 140 000 140 000 25% x $200,000 50 000$ 50 000

ВСЕГО поступлений 170 000$ 50 000$

Из апрельского бюджета продаж.

апр май июн кварталсч. к получ- 3/31 30 000$ 30 000$ продажи в апр 70% x $200,000 140 000 140 000 25% x $200,000 50 000$ 50 000 продажи в мае 70% x $500,000 350 000 350 000 25% x $500,000 125 000$ 125 000

итого поступления 170 000$ 400 000$

Из майского бюджета продаж.

Сколько поступлений ожидается за квартал? a. $700,000b. $220,000c. $190,000d. $905,000

апр май июн кварталсч. к получ- 3/31 30 000$ 30 000$ продажи в апр 70% x $200,000 140 000 140 000 25% x $200,000 50 000$ 50 000 продажи в мае 70% x $500,000 350 000 350 000 25% x $500,000 125 000$ 125 000 продажи в июне 70%х$300,000 210 000 210 000 итого поступления 170 000$ 400 000$ 335 000$ 905 000$

Бюджет Производс-

тва

Бюджет Поступле-

нийзавершен

Производство должно быть достаточным для планируемых продаж и запасов .

Руководство Royal планирует, что запасы на конец периода должны составлять20% от продаж следующего месяца в единицах31 марта 4,000 ед. было в запасе

Готовим производственный бюджет

апр май июн кварталПлан продаж 20 000 50 000 30 000 100 000 + желаемый запас на конец периода 10 000 итого 30 000 -запас на начало периода 4 000 требуется произвести 26 000

План продаж 50,000Желаемый % 20%

Желаемый запас 10,000

апр май июн кварталПлан продаж 20 000 50 000 30 000 100 000 + желаемый запас на конец периода 10 000 итого 30 000 -запас на начало периода 4 000 требуется произвести 26 000 ?

запас на 31 марта

Ск-ко требуется произвести в мае? a. 56,000 едb. 46,000 едc. 62,000 ед d. 52,000 ед

Ск-ко требуется произвести в мае? a. 56,000 едb. 46,000 едc. 62,000 едd. 52,000 ед

апр май июн кварталПлан продаж 20 000 50 000 30 000 100 000 + желаемый запас на конец периода 10 000 6 000 итого 30 000 56 000 -запас на начало периода 4 000 10 000 требуется произвести 26 000 46 000

апр май июн кварталПлан продаж 20 000 50 000 30 000 100 000 плюс желаемый запас на конец периода 10 000 6 000 5 000 5 000 итого 30 000 56 000 35 000 105 000 минус запас на начало периода 4 000 10 000 6 000 4 000

требуется произвести 26 000 46 000 29 000 101 000

Предполагаемый запас на конец.

Бюджет использования основных материалов

В Royal Company, 5 фунтов требуется для производства единицы продукции.Руководство Royal планирует, что запасы материалов на конец периода должны составлять 20% от продаж следующего месяца в единицах.31 марта, 13,000 фунтов материалов было в запасе. Материалы стоят $0.40 за фунт.

Подготовим бюджет затрат на основные материалы.

апр май июн кварталПроизводство 26 000 46 000 29 000 101 000 Материалы на Потребность пр-ваплюс желаемый запас на конец периодаВсегоминус запас на начало периодаПокупки материалов

Из производственногобюджета

апр май июн кварталПроизводство 26 000 46 000 29 000 101 000 Материалы на ед. 5 5 5 5 Потребность пр-ва 130 000 230 000 145 000 505 000 плюс желаемый запас на конец периодаВсегоминус запас на начало периодаПокупки материалов

апр май июн кварталПроизводство 26 000 46 000 29 000 101 000 Материалы на ед. 5 5 5 5 Потребность пр-ва 130 000 230 000 145 000 505 000 плюс желаемый запас на конец периода 23 000 Всего 153 000 минус запас на начало периодаПокупки материалов 10% от производства последующего месяца

апр май июн кварталПроизводство 26 000 46 000 29 000 101 000 Материалы на ед. 5 5 5 5 Потребность пр-ва 130 000 230 000 145 000 505 000 плюс желаемый запас на конец периода 23 000 Всего 153 000 минус запас на начало периода 13 000 Покупки материалов 140 000 ?

запас на 31 марта

Сколько материалов должно быть закуплено в мае? a. 221,500 фунтовb. 240,000 фунтовc. 230,000 фунтовd. 211,500 фунтов

апр май июн кварталПроизводство 26 000 46 000 29 000 101 000 Материалы на ед. 5 5 5 5 Потребность пр-ва 130 000 230 000 145 000 505 000 плюс желаемый запас на конец периода 23 000 14 500 11 500 11 500 Всего 153 000 244 500 156 500 516 500 минус запас на начало периода 13 000 23 000 14 500 13 000 Покупки материалов 140 000 221 500 142 000 503 500

Предполагаемый запас на конец периода

Ожидаемые расходы на приобретение материалов

Royal плати $0.40 за 1 фунт материаловПоловина закупок месяца оплачивается в месяц покупки, остальная половина в следующем месяцеСчета к оплате на 31 марта составляют $12,000.

Подсчитаем ожидаемые выплаты.

апр май июн кварталСч. к оплате 3/31 12 000$ 12 000$ закупки в апр

закупки в мае

закупки в июн

Итого выплаты

апр май июн кварталСч. к оплате 3/31 12 000$ 12 000$ закупки в апр 50% x $56,000 28 000 28 000 50% x $56,000 28 000$ 28 000 закупки в мае

закупки в июн

Итого выплаты 40 000$ ?

140,000 фунтов. × $.40/фунт. = $56,000

Сколько составят выплаты за квартал? a. $185,000b. $ 68,000c. $ 56,000d. $201,400

апр май июн кварталсч. к оплате 3/31 12 000$ 12 000$ закупки в апр 50% x $56,000 28 000 28 000 50% x $56,000 28 000$ 28 000 закупки в мае 50% x $88,600 44 300 44 300 50% x $88,600 44 300$ 44 300 закупки в июне 50% x $56,800 28 400 28 400 итого выплаты 40 000$ 72 300$ 72 700$ 185 000$

Бюджет на оплату труда основных работников

В Royal, каждая единица продукта требует 0.05 часов основного труда.Всем работникам оплачивается 40 рабочих часов в неделю по $10 в час, сверхурочные не оплачиваются

На следующие 3 месяца планируется использовать минимум 1,500 часов основного труда в месяц. Подготовим бюджет на оплату труда

основных работников.

апр май июн кварталПроизводство 26 000 46 000 29 000 101 000 Часы осн. ТрудаТребуется часовгарантированные часыоплаченные часычасовая ставкаИтого затраты на труд

Из производственного бюджета

апр май июн кварталПроизводство 26 000 46 000 29 000 101 000 Часы осн. Труда 0,05 0,05 0,05 0,05 Требуется часов 1 300 2 300 1 450 5 050 гарантированные часыоплаченные часычасовая ставкаИтого затраты на труд

апр май июн кварталПроизводство 26 000 46 000 29 000 101 000 Часы осн. Труда 0,05 0,05 0,05 0,05 Требуется часов 1 300 2 300 1 450 5 050 гарантированные часы 1 500 1 500 1 500 оплаченные часы 1 500 2 300 1 500 5 300 часовая ставкаИтого затраты на труд

Большая из двух: требуемое к-во часов или гарантированное.

апр май июн кварталПроизводство 26 000 46 000 29 000 101 000 Часы осн. Труда 0,05 0,05 0,05 0,05 Требуется часов 1 300 2 300 1 450 5 050 гарантированные часы 1 500 1 500 1 500 оплаченные часы 1 500 2 300 1 500 5 300 часовая ставка 10$ 10$ 10$ 10$ Итого затраты на труд 15 000$ 23 000$ 15 000$ 53 000$

Сколько составят затраты на оплату труда основных работников, если компания будет платить $15 (полуторную ставку) за каждый сверхурочный час, превышающий 1,500 часов в месяц? a. $79,500b. $64,500c. $61,000d. $57,000

апр май июн кварталтребуется часов 1 300 2 300 1 450 базовое к-во часов 1 500 1 500 1 500 4 500 сверхурочные - 800 - 800

Итого базовых 4 500 $10 45 000$ Итого сверхурочных 800 $15 12 000$

ВСЕГО 57 000$

Бюджет производственных накладных расходов

Royal Company использует переменную ставку производственных накладных расходов $1 на единицу произведенной продукции.Постоянные производственные накладные расходы составляют $50,000 в месяц и включают $20,000 неденежных затрат (амортизация активов).

Готовим бюджет производственных накладных расходов

апр май июн кварталПроизводство в нат. Выр26 000 46 000 29 000 101 000 ставка перем ПНР 1$ 1$ 1$ 1$ Перем ПНР 26 000$ 46 000$ 29 000$ 101 000$ Пост. ПНРИТОГО ПНРМинус неденежные затратыВыбытие денежных средств на ПНР

Из производственного бюджета

апр май июн кварталПроизводство в нат. Выр26 000 46 000 29 000 101 000 ставка перем ПНР 1$ 1$ 1$ 1$ Перем ПНР 26 000$ 46 000$ 29 000$ 101 000$ Пост. ПНР 50 000 50 000 50 000 150 000 ИТОГО ПНР 76 000 96 000 79 000 251 000 Минус неденежные затраты

Выбытие денежных средств на ПНР

апр май июн кварталПроизводство в нат. Выр26 000 46 000 29 000 101 000 ставка перем ПНР 1$ 1$ 1$ 1$ Перем ПНР 26 000$ 46 000$ 29 000$ 101 000$ Пост. ПНР 50 000 50 000 50 000 150 000 ИТОГО ПНР 76 000 96 000 79 000 251 000

Минус неденежные затраты20 000 20 000 20 000 60 000 Выбытие денежных средств на ПНР 56 000$ 76 000$ 59 000$ 191 000$

Амортизация – неденежный расход

Бюджет готовой продукции

Теперь Royal может закончить бюджет готовой продукции на конец периода.

В Royal, ПНР распределяются на продукт на основе человеко-часов.

Подсчитаем бюджет готовой продукции.

Произв. Изд. На ед. Кол-во Стоим ИтогоПрямые материалы 5,00 фунтов0,40$ 2,00$ Прямой трудПНР

Планируемый запас готовой продукции в нат. Выраж.

издержки На ед. прод.запас готовой продукции

Из бюджета на прямые материалы

Произв. Изд. На ед. к-во стоим. итогоПрямые материалы 5,00 фунтов0,40$ 2,00$ Прямой труд 0,05 час 10,00$ 0,50 ПНР

Планируемый запас готовой продукции в нат. Выраж.

издержки На ед. прод.запас готовой продукции

Из бюджета на прямой труд

Произв. Изд. На ед. к-во стоим. итогоПрямые материалы 5,00 фунтов0,40$ 2,00$ Прямой труд 0,05 час 10,00$ 0,50 ПНР 0,05 час 49,70$ 2,49

4,99$ Планируемый запас готовой продукции в нат. Выраж.издержки На ед. прод. 4,99$ запас готовой продукции ?

ИТОГО ПНР в квартал $251,000 ИТОГО часов труда требуем.5,050 час= $49.70 в час.*

*округл

Чему равна сумма запасов готовой продукции на конец периода? a. $ 9,980b. $24,950c. $57,385d. $49,900

Произв. Изд. На ед. к-во стоим итогоПрямые материалы 5,00 фунтов0,40$ 2,00$ Прямой труд 0,05 часов 10,00$ 0,50 ПНР 0,05 часов 49,70$ 2,49

4,99$ Планируемый запас готовой продукции в нат. Выраж. 5 000

издержки На ед. прод. 4,99$ запас готовой продукции 24 950$

Производственный бюджет

Бюджет административных расходов и расходов на реализацию

В Royal, переменные административные расходы и расходы на реализацию (АРР) составляют $0.50 на проданную единицу.Постоянные административные расходы и расходы на реализацию (АРР) составляют $70,000 в месяц.Постоянные административные расходы и расходы на реализацию включают $10,000 затрат – амортизационные отчисления – неденежные расходы

Подготовим бюджет административных расходов и расходов на реализацию.

апр май июн кварталПланируемые продажи 20 000

Ставка перем АРР 0,50$ Перем затраты 10 000$

Постоянные АРР 70 000 ИТОГО 80 000

Минус неденежные расходы 10 000

Выбытия ДС на АРР 70 000$ ?

Чему равны выбытия денежных средств на административные расходы и расходы на реализацию? a. $180,000b. $230,000c. $110,000d. $ 70,000

апр май июн кварталПланируемые продажи 20 000 50 000 30 000 100 000

Ставка перем АРР 0,50$ 0,50$ 0,50$ 0,50$ Перем затраты 10 000$ 25 000$ 15 000$ 50 000$

Постоянные АРР 70 000 70 000 70 000 210 000 ИТОГО 80 000 95 000 85 000 260 000 Минус неденежные расходы 10 000 10 000 10 000 30 000

Выбытия ДС на АРР 70 000$ 85 000$ 75 000$ 230 000$

Royal: Поддерживает 16% открытой кредитной линии $75,000. Поддерживает минимальный уровень ДС of $30,000. Берет заем в начале месяца и выплачивает в конце. Выплачивает дивиденды of $49,000 in April. Покупает оборудования на $143,700 в мае и на $48,300

в июне за наличный расчет. Остаток ДС на начало апреля составил $40,000.

апр май июн кварталОстаток ДС на начало 40 000$ Плюс поступления 170 000 Итого потсупления 210 000 Минус выбытия

материалы 40 000 прямой трудПНРАРРЗакупки оборудованияДивиденды

Итого выбытияИзлишек(дефицит)ДС

График поступлений ДС

График выбытий ДС

апр май июн кварталОстаток ДС на начало 40 000$ Плюс поступления 170 000 Итого потсупления 210 000 Минус выбытияматериалы 40 000 прямой труд 15 000 ПНР 56 000 АРР 70 000 Закупки оборудованияДивидендыИтого выбытияИзлишек(дефицит)ДС

Бюджет на прямой труд

Бюджет ПНР

Бюджет АРР

апр май июн кварталОстаток ДС на начало 40 000$ Плюс поступления 170 000 Итого потсупления 210 000 Минус выбытияматериалы 40 000 прямой труд 15 000 ПНР 56 000 АРР 70 000 Закупки оборудования - Дивиденды 49 000 Итого выбытия 230 000 Излишек(дефицит)ДС (20 000)$

Поскольку Royal поддерживает остаток ДС в размере $30,000,

Компания должна получить заем

апр май июн квартал

излишек (дефицит) ДС (20 000)$ ФинансированиеПолучение кредита 50 000 Возврат кредита - Вознаграждение - ИТОГО финансирование50 000 Остаток ДС на конец 30 000$ 30 000$ -$ -$

Кредиты и возврат кредитов

Остаток ДС на конец апреля равен остатку ДС на начало Мая.

Кассовый бюджетапр май июн квартал

Остаток ДС на начало 40 000$ 30 000$ Плюс поступления 170 000 400 000 Итого потсупления 210 000 430 000 Минус выбытияматериалы 40 000 72 300 прямой труд 15 000 23 000 ПНР 56 000 76 000 АРР 70 000 85 000 Закупки оборудования - 143 700 Дивиденды 49 000 - Итого выбытия 230 000 400 000 Излишек(дефицит)ДС (20 000)$ 30 000$

Поскольку остаток ДС составляет ровно $30,000, Royal не будет выплачивать заем в

этом месяце.

излишек (дефицит) ДС (20 000)$ 30 000$ Финансирование

Получение кредита 50 000 - Возврат кредита - - Вознаграждение - -

ИТОГО финансирование50 000 - Остаток ДС на конец 30 000$ 30 000$

Чему равен излишек(дефицит) денежных средств в июне? a. $ 85,000b. $(10,000)c. $ 75,000d. $ 95,000

Кассовый бюджетапр май июн квартал

Остаток ДС на начало 40 000$ 30 000$ 30 000$ 40 000$ Плюс поступления 170 000 400 000 335 000 905 000 Итого потсупления 210 000 430 000 365 000 945 000 Минус выбытияматериалы 40 000 72 300 72 700 185 000 прямой труд 15 000 23 000 15 000 53 000 ПНР 56 000 76 000 59 000 191 000 АРР 70 000 85 000 75 000 230 000 Закупки оборудования - 143 700 48 300 192 000 Дивиденды 49 000 - - 49 000 Итого выбытия 230 000 400 000 270 000 900 000 Излишек(дефицит)ДС (20 000)$ 30 000$ 95 000$ 45 000$

April May June QuarterОстаток ДС на начало 40 000$ 30 000$ 30 000$ 40 000$ Плюс поступления 170 000 400 000 335 000 905 000 Итого потсупления 210 000 430 000 365 000 945 000 Минус выбытияматериалы 40 000 72 300 72 700 185 000 прямой труд 15 000 23 000 15 000 53 000 ПНР 56 000 76 000 59 000 191 000 АРР 70 000 85 000 75 000 230 000 Закупки оборудования - 143 700 48 300 192 000 Дивиденды 49 000 - - 49 000 Итого выбытия 230 000 400 000 270 000 900 000 Излишек(дефицит)ДС (20 000)$ 30 000$ 95 000$ 45 000$

В конце июня у Royal достаточноналичности для выплаты $50,000

плюс вознаграждения 16%.

излишек (дефицит) ДС (20 000)$ 30 000$ 95 000$ 45 000$ Финансирование

Получение кредита 50 000 - - 50 000 Возврат кредита - - (50 000) (50 000) Вознаграждение - - (2 000) (2 000)

ИТОГО финансирование50 000 - (52 000) (2 000) Остаток ДС на конец 30 000$ 30 000$ 43 000$ 43 000$

$50,000 × 16% × 3/12 = $2,000заем 1 апреля

и выплата 30 июня.

Бюджет доходов и расходов

Бюджет ОДР

завершено

После завершения кассового бюджета мы можем подготовить бюджет доходов и расходов для

Royal.

Бюджет доходов и расходов

Royal CompanyБюджет доходов и расходов

за 2 квартал

Продажи (100,000ед по $10) 1 000 000$ Себестоимость (100,000 по $4.99) 499 000 Валовый доход 501 000 АРР 260 000 Операционная прибыль 241 000 Вознаграждение 2 000 Чистая прибыль 239 000$

Бюджет баланса

Данные Royal по балансу :Земля - $50,000Собственный капитал - $200,000Нераспределенная прибыль - $146,150Оборудование - $175,000

Royal CompanyБюджет баланса

на 30 июня

Текущие активыДеньги 43 000$ Счета к получению 75 000 Сырье 4 600 Запас готовой продукции 24 950

ИТОГО Текущие активы 147 550 Основные средстваЗемля 50 000 Оборудование 367 000

ИТОГО Основные средства 417 000 ИТОГО Активы 564 550$

Счета к оплате 28 400$ Собственный капитал 200 000 Нераспределенная прибыль 336 150 ИТОГО капитал и обязательства 564 550$

11,500 фунт.по $0.40/фунт.

5,000 едпо $4.99

50% июньскихзакупок $56,800

25% июньскихпродаж $300,000

Royal CompanyБюджет баланса

на 30 июня

Текущие активыДеньги 43 000$ Счета к получению 75 000 Сырье 4 600 Запас готовой продукции 24 950 ИТОГО Текущие активы 147 550 Основные средстваЗемля 50 000 Оборудование 367 000 ИТОГО Основные средства 417 000 ИТОГО Активы 564 550$

Счета к оплате 28 400$ Собственный капитал 200 000 Нераспределенная прибыль 336 150 ИТОГО капитал и обязательства 564 550$

на начало 146 150$ плюс: чистая прибыль239 000 минус: дивиденды (49 000) на конец 336 150$

Релевантные издержки для принятия решений

ТЕМА 4

Понятие затрат для принятия решений

Релевантные издержки- это издержки, которые меняются между

выбранными альтернативами

Определение релевантных издержек

Затраты, которые исчезают (все или частично) при выборе одной альтернативы вместо другой называются устранимыми

Устранимые затраты являются релевантными

Неустранимые затраты включают:Невозвратные издержки.Будущие затраты, которые не отличаются

между альтернативами.

Годовые пост

Изд на милю

1 амортизация 2 800$ 0,280$ 2 бензин 0,050 3 страховка 1 380 0,138 4 ремонт и ТО 0,065 5 парковка 360 0,036 6 Всего средние издержки 0,569$

автомобильные издержки(в расчете на 10 тыс км в год)

Синтия, студентка из Бостона, думает съездить в Нью-Йорк к другу в гости. Она может поехать поездом или авто. На автомобиле надо

проехать 230 км. Она пытается выбрать менее дорогую альтернативу и собрала следующую информацию:

$45 в мес × 8 мес $1.60 галлон ÷ 32 MPG

$18,000 стоимость – $4,000 остаточная стоимость ÷ 5 лет

7 Снижение стомиости продажи 0,026$ 8 билет на поезд 104$ 9 выгоды отдыха в поезде ????

10 Издержки содержания собаки в конуре 40$ 11 Выгода иметь авто в Нью-Йорк ????12 трудности парковки в Нью-Йорке ????13 Ежедневные затраты на праковку в Нью-Йорке 25$

Дополнительная информация

Годовые пост

Изд на милю

1 амортизация 2 800$ 0,280$ 2 бензин 0,050 3 страховка 1 380 0,138 4 ремонт и ТО 0,065 5 парковка 360 0,036 6 Всего средние издержки 0,569$

автомобильные издержки(в расчете на 10 тыс км в год)

Какие издержки релевантны для решения Синтии?

Стоимость автомобиля невозвратная затрата и поэтому нерелевантна

Стоимость бензина релевантна

Годовая страховка также нерелевантна. Она не изменится, от принятия решения

Which costs and benefits are relevant in Cynthia’s decision?

Ремонт и обслуживание релевантны, в долгосрочном периоде они зависят от количества миль

Стоимость парковки у колледжа нерелевантна

Мы можем заключить, что какие-то издержки в составе средних издержек $0.569 релевантны, какие-то нет

Снижение стоимости перепродажи релевантно

Стоимость билета на поезд релевантна

Возможность отдыха в поезде релевантна, хотя трудно поддается подсчету

Стоимость собачей конуры нерелевантна, поскольку неизбежна

Стоимость парковки релевантна

Выгоды наличия авто в Нью-Йорке и трудности парковки также релевантны, хотя трудно поддаются определению

С финансовой точки зрения Синтии лучше поехать поездом. Некоторые нефинансовые факторы могут

повлиять на ее окончательное решение.

бензин (460 @ $0.050 на милю) 23,00$ ремонт и ТО (460 @ $0.065 на милю) 29,90 Снижение проаджной стоимости (460 @ $0.026 на милю)11,96 Парковка в NY (2 дня @ $25 в день) 50,00 ИТОГО 114,86$

Релевантные финансовые издержки АВТО

Билет 104,00$ Релеввантные финансовые издержки ПОЕЗД

ВАЖНО

Нельзя недооценивать идею релевантных издержекБольшинство затрат не различается между альтернативами. Это позволяет сфокусироваться на важных вещах.Этот принцип позволяет избежать ошибок.

Метод общих и дифференцированных издержек

Руководство рассматривает возможность использования машины, сокращающей время использования рабочих рук. Аренда машины

стоит 3000 в год. Данные о доходах и расходах компании с машиной и без:

текщая ситуация

С новой машиной

Дифференцирован

ные издержки и выгоды

Продажи(5,000шт @ $40 за шт) 200 000$ 200 000$ - Минус переменные издержки: Материалы (5,000 units @ $14 per unit) 70 000 70 000 - Труд (5,000 units @ $8 and $5 per unit) 40 000 25 000 15 000 Перменные ПНР (5,000 units @ $2 per unit) 10 000 10 000 - ИТОГО переменные издержки: 120 000 105 000 - Маржинальный доход 80 000 95 000 15 000 Минус постоянные издержки:Другие 62 000 62 000 - Аренда новой машины - 3 000 (3 000) ИТОГО постоянные издержки: 62 000 65 000 (3 000) Операционная прибыль 18 000$ 30 000$ 12 000

Мы можем эффективно проанализировать ситуацию, рассматривая только дифференцированные издержки

Снижение затрат на оплату труда (5,000 шт@ $3 за шт) 15 000$ Увеличение затрат на аренду машины (3 000) Чистые сбережения за год 12 000$

Чистые преимущества использования новой машины

Метод общих и дифференцированных издержек

Затраты, которые отличаются между альтернативами это затраты на оплату труда и аренда машины

Добавление/исключение сегментов

Одно из важных управленческих решений, которое может принять руководитель:

добавлять или сохранять бизнес-сегменты, такие как продукт или магазин.

Посмотрим как идея релевантных издержек используется для принятия решения в данной

ситуации.

По причине снижения популярности электронных часов, линия

электронных часов Lovell Company несла убытки последние несколько

лет. Отчет о прибылях и убытках компании представлен ниже.

Добавление/исключение сегментовОПиУ сегмента

электронные часыПродажи 500 000$ Минус: переменные затраты

производственные затраты 120 000$ расходы по доставке 5 000 комиссии 75 000 200 000

Маржинальный доход 300 000$ Минус: постоянные затраты

Общие ПНР 60 000$ Зарплата мнеджера линии 90 000 амортизация оборудования 50 000 Реклама-прямые 100 000 Аренда помещения 70 000 Административные расходы 30 000 400 000

Чистая прибыль(убыток) (100 000)$

Добавление/исключение сегментовОПиУ сегмента

электронные часыПродажи 500 000$ Минус: переменные затраты

Исследование показывало, что общие ПНР и общие административные расходы не

изменятся если закрыть линию по производству часов. Они перераспределятся

на другой продукт

ОПиУ сегментаэлектронные часы

Продажи 500 000$ Минус: переменные затраты

Оборудование, используемое для производства часов не имеет

рыночной стоимости и не может бытьиспользовано для других целей

Следует ли Lovell сохранить или закрыть этот сегмент?

Метод маржинального дохода

ПРАВИЛОLovell должна отказаться от этого сегмента,

если только прибыль увеличится. Это может произойти если экономия по постоянным издержкам превысит упущенный маржинальный доход

Посмотрим на решение

Метод маржинального дохода

Метод маржинального доходарешение

Упущенный маржинальный доход в случае отказа от сегмента (300 000)$ минус постоянные издержки, которых можно избежатьзарплата менеджера линии 90 000$ реклама-прямые 100 000 ареда помещения 70 000 260 000 чистые убытки (40 000)$

Метод сравнения доходов

Также решение может быть получено путем сравнения двух отчетов о прибылях и убытках (с учетом

сегмента и без)Посмотрим это решение

Метод сравнения доходовРешение

оставить часы

закрыть часы отличие

Продажи 500 000$ -$ (500 000)$ Минус переменные издержки -

Производственные издержки 120 000 - 120 000 Доставка 5 000 - 5 000 Комиссии 75 000 - 75 000

ИТОГО переменные издержки 200 000 - 200 000 Маржинальный доход 300 000 - (300 000) Минус постоянные издержки

Общие ПНР 60 000 Зарплата менеджера линии 90 000 Амортизация 50 000 Реклама-прямые 100 000 Аренда помещения 70 000 Административные расходы 30 000

ИТОГО постоянные издержки 400 000 Чистая прибыль(убыток) (100 000)$

Если линия часов закрывается

компания лишается этого

маржинального дохода

ИТОГО переменные издержки 200 000 - 200 000 Маржинальный доход 300 000 - (300 000)

Минус постоянные издержкиОбщие ПНР 60 000 60 000 - Зарплата менеджера линии 90 000 Амортизация 50 000 Реклама-прямые 100 000 Аренда помещения 70 000 Административные расходы 30 000

С другой стороны общие ПНР будут те же. Т.е. данные затраты нерелевантны

Общие ПНР 60 000 60 000 - Зарплата менеджера линии 90 000 - 90 000 Амортизация 50 000 Реклама-прямые 100 000 Аренда помещения 70 000 Административные расходы 30 000

Но нам не нужен менеджер линии

Общие ПНР 60 000 60 000 - Зарплата менеджера линии 90 000 - 90 000 Амортизация 50 000 50 000 - Реклама-прямые 100 000 Аренда помещения 70 000 Административные расходы 30 000

Если закрыть линию часов, остаточная стоимость оборудования все равно должна быть списана.

Общие ПНР 60 000 60 000 - Зарплата менеджера линии 90 000 - 90 000 Амортизация 50 000 50 000 - Реклама-прямые 100 000 - 100 000 Аренда помещения 70 000 - 70 000 Административные расходы 30 000 30 000 -

ИТОГО постоянные издержки 400 000 140 000 260 000 Чистая прибыль(убыток) (100 000)$ (140 000)$ (40 000)$

Осторожно с распределенными постоянными издержками

Почему мы должны оставить линию часов, если она

приносит убытки?

Ответ зависит от того как мы распределяем

общие постоянные расходы на наши

продукты

То как мы распределяем может делать сегмент менее

рентабельным, чем это есть на самом

деле

Решение «производить или покупать»

Решение в отношении того, производить продукцию внутри

компании или покупать от внешних производителей

Пример Essex Company

Essex производит деталь 4A, которая используется в одном из продуктов.Затраты на единицу изготовления этой детали:

Материалы $ 9 Труд 5 Переменные НР 1 Амортизация 3 Зарплата мастера 2 Общие ПНР 10 затраты на единицу 30$

Специальное оборудование не имеет продажной стоимости.Общая сумма Общих ПНР, которые распределяются на основе рабочих часов, не изменится от этого решенияСебестоимость $30 основывается на 20,000 деталях производимых ежегодно.Внешний поставщик предложил 20,000 таких деталей по цене $25. Нужно ли принимать предложение поставщика?

цена за

единицу стоимость 20,000 шт

Производить ПокупатьВнешняя цена $ 25 $ 500 000

Материалы 9$ 180 000 Труд 5 100 000 Переменные НР 1 20 000 Амортизация 3 - Зарплата мастера 2 40 000 Общие ПНР 10 - ИТОГО 30$ 340 000$ 500 000$

20,000 × $9 за шт = $180,000

цена за

единицу стоимость 20,000 шт

Производить ПокупатьВнешняя цена $ 25 $ 500 000

Оборудование нельзя перепродать, поэтому это неустранимая затрата.

цена за

едини стоимость 20,000 штПроизводить Покупать

Внешняя цена $ 25 $ 500 000

неизбежны; нерелевантны. Если линию закрыть, перераспределяются на другие продукты.

Должны мы производить или покупать деталь 4A?

цена за

едини стоимость 20,000 штПроизводить Покупать

Внешняя цена $ 25 $ 500 000

ПРАВИЛОПри принятии решения принимать ли

предложение поставщика, Essex изолировала релевантные издержки

исключив:Неустранимые затраты.Будущие издержки, которые не

меняются в зависимости от принятого решения.

Альтернативные издержки

Выгоды, которые получены как результат каких-то действий. Альтернативные издержки не

учитываются в балансе организации

Что является альтернативными издержками посещения университета?a. Плата за обучение.b. Книги.c. Упущенная зарплата.d. Недостаточно времени для других

интересов.

Что является альтернативными издержками посещения университета?a. Плата за обучение.b. Книги.c. Упущенная зарплата.d. Недостаточно времени для других

интересов.

Альтернативные издержки

необязательно имеют денежное выражение

Специальные заказы

Jet, Inc. Производит единственный продукт и продает по $20 за штуку.

Иностранный дистрибьютор предлагает купить 3,000 штук по $10 за штуку.

Это разовый заказ, который не повлияет на деятельность компании.

Годовая мощность 10,000 штук, но Jet, Inc. В настоящее время производит и продает только 5,000 штук.

Должен Jet принять предложение?

Специальные заказыJet, Inc.

Отчет о прибылях и убыткахПродажи (5,000 × $20) 100 000$ Переменные издержки:

Материалы 20 000$ Труд 5 000 ПНР 10 000 Маркетинг 5 000

40 000 Валовый доход 60 000 Постоянные издержки:

ПНР 28 000$ Маркетинг 20 000

48 000 Операционная прибыль 12 000$

ИТОГО переменные издержки:

ИТОГО постоянные издержки:

Специальные заказы

Если Jet примет предложение, операционная прибыль возрастет на $6,000.

Увеличение доходов (3,000 × $10) 30 000$ Увеличение затрат (3,000 × $8 VC) 24 000 Увеличение прибыли 6 000$

Note: Этот ответ предполагает, что FC не меняются из-за заказа и маркетинговые VC должны быть понесены

Проверочный вопрос Northern Optical обычно продает линзы по

$50. Переменные производственные расходы- $10, Постоянные производственные расходы- $18 на единицу, переменные расходы на реализацию $1. Клиент сделал заказ на 10,000 линз, на которых должно быть лого покупателя. Этот специальный заказ не потребует расходов на реализацию, но Northern Optical должна купить машину для нанесения лого за $50,000.

(см. далее)

Проверочный вопрос Определите минимальный уровень

цены ниже которого компания Northern Optical не должна спускаться во время переговоров с покупателем? Существует достаточная мощность для производства заказа.a. $50b. $10c. $15d. $29

Определите минимальный уровень цены ниже которого компания Northern Optical не должна спускаться во время переговоров с покупателем? Существует достаточная мощность для производства заказа.a. $50b. $10c. $15d. $29

Переменные произв $100,000Дополнительн пост 50,000ИТОГО релевантные изд $150,000Количество единиц 10,000Ср. затраты на ед $15

Использование ограниченного ресурса

Компании часто сталкиваются с проблемой наилучшего использования ограниченного ресурсаОбычно постоянные издержки не зависят от этого решения, и руководство может сосредоточиться на максимизации маржинального доходаРассмотрим на примере Ensign Company.

Ensign Company производит два продукта и выбранные данные:

Продукт1 2

Цена продажи $ 60 $ 50 Минус переменные затраты 36 35 Маржинальный доход на ед 24$ 15$

Текущий спрос в неделю(шт) 2 000 2 200 Доля маржинального дохода 40% 30%Время на обработкуна машине А1 на штуку 1,00 min. 0,50 min.

Машина A1 –ограниченный ресурс и используется на 100% мощности. Имеется резервная мощность на других машинах. Машина A1 имеет мощность 2,400 минут в неделю.

Должна Ensign фокусироваться на продукте 1 or 2?

Сколько единиц каждого продукта может быть произведено на машине А1 за 1 минуту?

продукт 1 продукт 2a. 1 шт 0.5 штb. 1 шт 2.0 штc. 2 шт 1.0 штd. 2 шт 0.5 шт

Сколько единиц каждого продукта может быть произведено на машине А1 за 1 минуту?

продукт 1 продукт 2a. 1 шт 0.5 штb. 1 шт 2.0 штc. 2 шт 1.0 штd. 2 шт 0.5 шт

Что приносит больше прибыли: использование машины А1 для продукта 1/продукта 2?a. Продукт 1b. Продукт 2c. Оба продукта приносят одинаковую

прибыльd. Не может быть определено

Что приносит больше прибыли: использование машины А1 для продукта 1/продукта 2?a. Продукт 1b. Продукт 2c. Оба продукта приносят одинаковую

прибыльd. Не может быть определено

Проверочный вопрос За 1 минуту на машине A1, мы можем произвести 1 ед продукта, маржинальным доходом $24, или 2 ед. продукта 2, каждый с маржинальным доходом $15. 2 × $15 > $24

Ключом является маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса.

Продукт 2 приносит $30 в минуту в отличие от $24 для продукта1.

Продукт1 2

Маржинальный доход на единицу $ 24 $ 15 Время ÷ 1,00 min. ÷ 0,50 min.Маржинальный доход в минуту 24$ min. 30$ min.

Ключом является маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса.

Продукт1 2

Маржинальный доход на единицу $ 24 $ 15 Время ÷ 1,00 min. ÷ 0,50 min.Маржинальный доход в минуту 24$ min. 30$ min.

Если нет других причин, лучшее использование- это удовлетворение спроса на продукт 2, и производство продукта 1на

оставшейся мощности

Посмотрим как этот план может работать.Распределение ограниченного ресурса (машина A1)

недельный спрос на продукт 2 2 200 штвремя × 0,50 минИтого времени на продукт 2 1 100 мин

Распределение ограниченного ресурса (машина A1)

ВСЕГО времени 2 400 минВремя на продукт 2 1 100 минВремя на продукт 1 1 300 мин

Let’s see how this plan would work.

Как это работает.Распределение ограниченного ресурса (машина A1)

ВСЕГО времени 2 400 минВремя на продукт 2 1 100 минВремя на продукт 1 1 300 минвремя ÷ 1,00 минПроизводство продукта1 1 300 шт

Согласно плана мы будем производить 2,200 шт. продукта 2 и 1,300 шт. продукта

1. Наш маржинальный доход:

продукт 1 продукт 2Производство и продажи (шт) 1 300 2 200 Маржинальный доход на единицу 24$ 15$ Маржинальный доход 31 200$ 33 000$

Общий маржинальный доход Ensign -$64,200.

Проверочный вопрос Colonial Heritage делает мебель в

колониальном стиле из древесины.

Поставщик может поставить 2,000 досоквых футов древесины в этом месяце. Достаточно ли этого для удовлетворения спроса?a. Даb. Нет

стулья столы Цена продажи $80 $400 VC на ед $30 $200 Досковых футов 2 10 Ежемес. спрос 600 100

Проверочный вопрос Colonial Heritage делает мебель в

колониальном стиле из древесины.

Поставщик может поставить 2,000 досковых футов древесины в этом месяце. Достаточно ли этого для удовлетворения спроса?a. Даb. Нет

2 600 + 10 100 = 2,200 > 2,000

Поставщик может поставить 2,000 досковых футов древесины в этом месяце. Какой план максимизирует прибыль?a. 500 стульев and 100 столовb. 600 стульев and 80 столовc. 500 стульев and 80 столовd. 600 стульев and 100 столов

стулья столыцена продажи 80$ 400$ VC 30 200 маржинальный доход 50$ 200$ досковой фут 2 10 МД на досковой фут 25$ 20$

Пр-во стульев 600 досок треб-ся 1 200 остаток досок 800 досок треб-ся на столы 10 Пр-во столов 80

Поставщик может поставить 2,000 досковых футов древесины в этом месяце.Предположим компания следует нашему плану. Насколько компания Colonial Heritage готова дороже заплатить за доски?a. $40 за футb. $25 за футc. $20 за футd. 0

Дополнительные доски будут использоваться для производства столов. Это приносит компании дополнительно $20 маржинального дохода за единицу

Управление ограничениями

Находить пути обработки большего количества единиц

продукции при ограниченных ресурсах

Производить только то, что может быть продано

Рационализировать производственный процесс

Устранить потери

•Улучшать процессы • Добавить смены • Нанять дополнительных рабочих или купить новое оборудование • Отдавать на субподряд

Совместные издержки

В некоторых отраслях несколько продуктов могут быть произведены из одного и того же сырья.Два или более продукта, произведенных из одного и того же сырья, называются совместными продуктами.Точка, в которой производственный процесс разделяется , называется точкой разделения.

Совместные продукты

сырье Общий произ-водственный

процес

Точкаразделения

Совместныеиздержки нефть

бензин

химикаты

Совместные продукты

ОТДЕЛЬНАЯ ОБРАБОТКА

Конечнаяпродажа

ОтдельныеПроизводственные

издержки

сырье Общий произ-водственныйпроцес

Точка разделения

Совместныеиздержки нефть

бензин

химикаты

Ловушки распределения

Совместные издержки –общие издержки для одновременного производства нескольких наименований продукта.Совместные издержки обычно распределяются на конечные продукты на базе относительных объемов продаж каждого продукта .

Всегда будет прибыльным продолжение переработки после точки разделения,

поскольку инкрементные доходы превышают инкрементные издержки

после точки разделения .Пример. Sawmill, Inc.

Продажа или дальнейшая обработка

Sawmill, Inc. распиливает бревна, из которых получается два совместных продукта: необработанный пиломатериал и опилки.необработанный пиломатериал продается «как есть» или перерабатывается далее в «финишный» пиломатериал.Опилки также могут продаваться оптовым торговцам по садоводству «как есть» или перерабатываться далее в прессованные плиты

Данные о совместных продуктах Sawmill включают:

на бревно пиломат

ериал опилки Продажи в точке разделения 140$ 40$ Продажи после последующей обработки 270 50 Распределенные совместные издержки 176 24 Издержки на последующую обработку 50 20

Анализ "продажа или последующая обработка"на бревно

пиломат опилки Продажи после последующей обработки 270$ 50$ Продажи в тоске разделения 140 40 Инкрементый доход 130 10

на бревно пиломат опилки

Продажи после последующей обработки 270$ 50$ Продажи в тоске разделения 140 40 Инкрементый доход 130 10 Издержки на последующую обработку 50 20 Прибыль(убыток) от последующей обработки 80$ (10)$

Анализ "продажа или последующая обработка"на бревно

пиломат опилки Продажи после последующей обработки 270$ 50$ Продажи в тоске разделения 140 40 Инкрементый доход 130 10 Издержки на последующую обработку 50 20 Прибыль(убыток) от последующей обработки 80$ (10)$

Должны ли мы перерабатывать пиломатериал далее и продавать опилки «как есть»?”

Конец ТЕМЫ 4

управление затратами

Education

Эффективное управление ИТ

executive mba - shfm.ranepa.ru · Операционная...

Управление Гневом - anger management

public Прогнозное управление...

Управление exchange 2010

1С:erp Управление предприятием 2 ›...

управление численностью

sas forum russia 2016 Корпоративное...

Управление продажами в компании

Управление рекламой вконтакте

Управление разработкой продукта

Вебинар: Управление дебиторской...

Управление несоответствиями

Управление онлайн репутацией

УПРАВЛЕНИЕ...

УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ · agile –...

управление требованиями

УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ НА...

УПРАВЛЕНИЕ...

42.04.01 «Управление бизнес