akuntansi perbankan syariah akuntansi · pdf filewiroso –psak 102 -akuntansi murabahah...
TRANSCRIPT
AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH
AKUNTANSI MURABAHAH(psak 102)
Disampaikan oleh
Wiroso
This training material is solely for the use of training participants. No part of it may be circulated, quoted, or reproduced for distribution inside or outside the training participants organization
without prior written approval from Sharia Accounting Team Teaching – Islamic Banking - Jakarta
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 2
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Sekilas diriku
Nama : WirosoAlamat : Jl. Kebembem III/72
Rt 006/07 JagakarsaJakarta 12620
Telp rumah : (021) 7271959HP 0812-9934800
Pengalaman bidang perbankan:(1) satu tahun (1982) di Bank Pembangunan Daerah Jawa T engah , (2) lima tahun (1982-1986) di Citibank Jakarta, (3) tujuh tahun (1987 – 1993) di Bank Universa l (Bank Permata), (4) sebelas tahun (1993 – 2004) di Ba nk Muamalat Indonesia, (5) Tim Penyusun PSAK 59 dan PAPSI – Akuntansi Perbankan Syariah (1999 sd 2006), (6) Anggota Komite Akuntansi Syariah – IAI ( tim penyusu n PSAK syariah) (2006 sd 2010)
Kegiatan saat ini :(1) Dosen FE dan Magister Akuntansi FE Universitas Tris akti Jakarta (2006 sd sekarang), (2) Anggota Dewan Standar Akuntansi Syariah (DSAS) ( 2010 sd sekarang ), (3) Anggota Dewan Penguji Sertifikasi AkuntansiSyariah – IAI (2008 sd sekarang) (4) Partner dan instr uktur pada konsultan – ICDIF-LPPI, Batasa Tazkia, Service Quality Partner, Pantarhai dan instruktur pela tihan internal beberapa Bank Syariah.
Karya tulis :(1) Jual beli Murabahah - 2005, (2) Akuntansi Perbankan S yariah – 2004 bersama Prof Sofian S. Harahap, (3) Penghimpunan Dana dan Distribusi Hasil Usaha Bank Syari ah -2005, (4) Business Syariah - 2007 bersamaMuhamad Yusuf (5) Produk Perbankan Syariah -2009, (6) A kuntansi Transaksi Lembaga Keuangan Syariah(dalam proses pencetakan) - 2010
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 3
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Bahasan pertama
�Pengatar� Definisi Murabahah� Jenis Murabahah� Cakupan Akuntansi
Murabahah� Akun Transaksi Murabahah
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 4
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Murabahah
�akad jual beli barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada pembeli.(psak 102)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 5
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Ketentuan Umum Murabahah(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)
1. Akad murabahah bebas riba2. Barang yang diperjualbelikan tidak diharamkan3. Bank membiayai sebagian atau seluruh harga pembelian barang4. Bank membeli barang yang diperlukan nasabah atas nama bank sendiri,
dan pembelian ini harus sah dan bebas riba5. Bank harus menyampaikan semua hal yang berkaitan dengan
pembelian6. Bank menjual barang kepada nasabah (pemesan) dengan harga jual
senilai harga beli plus keuntungannya. => bank harus memberitahu secara jujur harga pokok barang kepada
nasabah berikut biaya yang diperlukan.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 6
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Alur transaksi Murabahah
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 7
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
JENIS MURABAHAH
MURAB
AHAH
MURAB
AHAH
MURAB
AHAH
MURAB
AHAH Tanpa pesanan
Berdasarkan
pesanan
Mengikat
Tidak mengikat
Tunai Tangguh
JENIS
CARA PEMBAYARAN
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 8
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Syarat-2 jual beli murabahah
� Tunai� Tangguh, cicilan
Saat akad barang harussudah ada (diserahkanpada saat akad)
Syarat pembayaranSyarat penyerahan brg
Bank menyediakanuang dipinjamkannasabah untuk belibarang (motor)
Bank menyediakanbarang untuk dilakukanjual beli dengannasabah
Kredit KendaraanBermotor
Murabahah
Beda Murabahah dengan KKB
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 9
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Tujuan PSAK 102
PSAK 102 – AKUNTANSI MURABAHAHmengatur pengakuan, pengukuran,
penyajian, dan pengungkapan transaksi murabahah. (psak 102, prgf 1)
TRANSAKSI MURABAHAH
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 10
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Ruang Lingkup (psak 102, prgf 2-3)
� Pernyataan ini diterapkan untuk:a. lembaga keuangan syariah dan koperasi syariah yang melakukan
transaksi murabahah baik sebagai penjual maupun pembeli; danb. pihak-pihak yang melakukan transaksi murabahah dengan lembaga
keuangan syariah atau koperasi syariah. � LKS yang dimaksud, antara lain, adalah:
a. perbankan syariah sebagaimana yang dimaksud dalam peraturan perundang-undangan yang berlaku;
b. lembaga keuangan syariah nonbank seperti asuransi, lembaga pembiayaan, dan dana pensiun; dan
c. lembaga keuangan lain yang diizinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku untuk menjalankan transaksi murabahah.
� Pernyataan ini tidak mencakup pengaturan perlakuan akuntansi atas obligasi syariah (sukuk) yang menggunakan akad murabahah. (psak 102, prgf 4)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 11
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Penerapan PSAK 102 – Akt Murabahah
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 12
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
AKUNTANSI MURABAHAH BANK SYARIAH SEBAGAI PENJUAL
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 13
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Akun Pada Akuntansi Penjual
A. Akun Laporan Posisi Keuangan (Neraca)1. Persediaan / Aset Murabahah 2. Piutang Murabahah 3. Margin Murabahah Tangguhan (Cr)4. Piutang Murabahah Jatuh Tempo 5. Margin Murabahah Tangguhan Jatuh Tempo ( Cr)6. Piutang Uang Muka Murabahah7. Piutang pada Nasabah (calon pembeli)8. Cadangan Kerugian Murabahah (Cr)9. Hutang Diskon Murabahah (Kewajiban kepada Pembeli)10.Hutang Uang Muka Murabahah
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 14
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Akun Pada Akuntansi Penjual
B. Akun Laporan Laba RugiPendapatan Operasi Utama1. Pendapatan Margin Murabahah 2. Potongan Pelunasan (muqasah) Murabahah (Dr)3. Potongan Angsuran Murabahah – Prestasi (Dr)4. Diskon Murabahah (setelah akad Murabahah)5. Kerugian penurunan aset murabahah (Dr)Pendapatan Operasi Lainnya1. Pendapatan non operasi lainnyaBeban Operasi Lainnya1. Beban kerugian Murabahah 2. Potongan Angsuran Murabahah – Beban operasi
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 15
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Unsur Murabahah
Harga perolehan Rp. xxx � PersediaanKeuntungan Rp. xxx � Margin Murabahah Tangguhan
-----------Harga jual Rp. xxx � Piutang Murabahah
Hutang Pembeli(hutang atas harga barang)
tangguh
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 16
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Bahasan kedua
�Aset Murabahah� Harga perolehan� Diskon� Uang Muka
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 17
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pengadaan Barang Murabahah
PERSEDIAAN(sebesar biaya
perolehan)Bagaimana jika dapat diskon ?
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 18
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
ASET MURABAHAH
� saat memperoleh=> diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 19
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
(a) jika murabahah pesanan mengikat:(i) dinilai sebesar biaya perolehan; dan(ii) jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak atau
kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset:
(b) jika murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat:(i) dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang
dapat direalisasi, mana yang lebih rendah; dan(ii) jika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari
biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian.
Pengukuran aset murabahah setelah perolehan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 20
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Harga pokok Barang
Harga pokok barang => jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan
untuk memperoleh suatu aset sampai dengan aset tersebut
dalam kondisi dan tempat yang siap untuk dijual atau digunakan
DiskonUang Muka ?
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 21
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Biaya sbg unsur harga perolehan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 22
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
DISKON MURABAHAH
Sebelum Akad� (a) Pengurang biaya perolehan
Setelah akad
Tidak diperjanjikan� (d) Pendapatan ops lainnya
Hak pembeli� (b) Kewajiban LKS
Hak penjual� (c) + keuntungan Mbh
DiskonMurabahah
Diperjanjikan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 23
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pengakuan diskon pembelian Aset(psak 102, prgf 20)
1. Sebelum akad � pengurang biaya perolehan aset murabahah
2. Setelah akad :a. Sesuai akad yg disepakati
a. Hak pembeli (nasabah) => kewajiban kepada pembeli
b. Hak penjual (bank) =>tambahan keuntungan murabahah
b. Tidak diperjanjikan => pendapatan operasi lain
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 24
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
� Diskon yang terkait dengan pembelian barang, antara lain, meliputi:a. diskon dalam bentuk apapun dari pemasok atas
pembelian barang;b. diskon biaya asuransi dari perusahaan asuransi
dalam rangka pembelian barang; dan c. komisi dalam bentuk apapun yang diterima terkait
dengan pembelian barang.
Kategori diskon murabahah dari pemasok
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 25
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
�Tgl 15 Mei dibeli mobil Inova� Harga barang Rp. 125.000.000,--� Diskon Rp. 5.000.000,--
�Tgl 16 Mei mobil Inova dijual� Berapa Harga perolehan barang tersebut ?
Perhitungan harga perolehan barangHarga barang Rp. 125.000.000,--Diskon Rp. 5.000.000,--
--------------------------Harga perolehan Rp. 120.000.000,-- � persediaan
Contoh diskon dari pemasok
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 26
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
UANG MUKA MURABAHAH
�Bank dibolehkan meminta nasabah untuk membayar uang muka saat menandatangani kesepakatan awal pemesanan (fatwa no 4)
�harus dibayarkan oleh nasabah kepada bank, bukan kepada pemasok (papsi)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 27
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Uang Muka Murabahah
� Jika akad dibatalkan nasabah:� nasabah harus memberikan ganti rugi kepada LKS dari uang muka
tsb� Jika uang muka lebih kecil dari kerugian => LKS dapat meminta
tambahan kepada nasabah � Jika uang muka lebih besar dari kerugian => LKS harus
mengembalikan kelebihannya kepada nasabah
� Jika akad dilaksanakan:� “keuntungan murabahah” didasarkan pada porsi harga barang
yang dibiayai oleh bank
� menjadi bagian pelunasan piutang murabahah (tidak diperkenankan sbg pembayaran angsuran).
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 28
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
� Tetapi apabila murabahah batal, urbun dikembalikan kepada nasabah setelah dikurangi dengan kerugian sesuai dengan kesepakatan, antara lain:� Potongan urbun bank oleh pemasok;� Biaya administrasi;� Biaya yang dikeluarkan dalam proses pengadaan
lainnya.
(Penjelasan PAPSI)
Uang Muka Murabahah
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 29
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pengakuan Uang Muka Murabahah (psak 102, prgf 30)
a. diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima;
b. barang jadi dibeli => diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok); dan
c. barang batal dibeli => dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual .
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 30
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Contoh perhitungan Murabahah
� Bank Syariah “Mitra Mandiri” melakukan transaksi jual beli Mobil Kijang Inova dengan harga pokok sbb:Harga barang Rp. 160.000.000,--Diskon (sebelum akad) - 10% Rp. 16.000.000,--
------------------------- (-/-)Rp. 144.000.000,--
Beban lain yang dikeluarkan (sesuai syarat penyerahan brg) Rp. 6.000.000,--
-------------------------- (+)Harga pokok barang Rp. 150.000.000,--
� Sebagai komitmennya Nasabah memberikan uang muka kepada BS Mitra Mandiri sebesar Rp. 30 juga
� Pembayaran dilakukan secara tangguh selama satu tahun dan BS Mitra Mandiri memperhitungkan keuntungan setara dengan 21% pa
Berapa ditawarkan
harga jualnya
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 31
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pembiayaan Murabahah - Praktis
Perhitungan Bank Syariah:
Harga Mobil = 150,000,000
Uang muka Nasabah = 30,000,000
Biaya Bank Syariah = 120,000,000
Marjin Keuntungan BS = 25,200,000(120,000,000 x 21% x 1)
Fasilitas Pembiayaan Murabahah :
Harga Beli Mobil = 150,000,000
Marjin Keuntungan BS = 25,200,000
Harga Jual BS = 175,200,000
Uang Muka Nasabah = 30,000,000
Sisa Angsuran = 145,200,000
Angsuran per Bulan = 12,100,000(145,200,000 : 12)
BANK SYARIAH
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 32
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Bahasan ke tiga
�Harga jual murabahah�Hutang nasabah (piutang
murabahah)
�Potongan Pelunasan Murabahah�Potongan angsuran murabahah
�Pengakuan Keuntungan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 33
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Harga Dalam Murabahah (psak 102, prgf 6-17)
� memperkenankan penawaran harga yang berbeda => akad disepakati hanya ada satu harga (harga dalam akad) yang digunakan.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 34
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
HUTANG NASABAH
Hutang nasabah adalah harga jual aset murabahah yang
belum dibayar (bukan hutang uang)
Tidak ada:hutang pokok hutang margin ?
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 35
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
� saat akad murabahah, => diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati.
� akhir periode laporan keuangan, => dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang.
Piutang Murabahah (psak 102, prgf 22)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 36
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Hutang Nasabah
� Bank Syariah melakukan transaksi murabahah dengannasabahnya atas mobil Inova dengan harga perolehansebesar Rp. 150.000.000,--
� Nasabah telah menyerahkan uang muka ke Bank Syariahsebesar Rp. 30.000.000,-- dan atas murabahah tersebutdisepakati keuntungan setara 21%. Pembayarandilakukan secara angsuran selama 12 bulan
� Pengakuan keuntungan murabahah secara proporsional
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 37
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Jadwal Angsuran Nasabah
145,200,000 Juml
02/12/030 12,100,000 12
02/11/0312,100,000 12,100,000 11
02/10/0324,200,000 12,100,000 10
02/09/0336,300,000 12,100,000 9
02/08/0348,400,000 12,100,000 8
02/07/0360,500,000 12,100,000 7
02/06/0372,600,000 12,100,000 6
02/05/0384,700,000 12,100,000 5
02/04/0396,800,000 12,100,000 4
02/03/03108,900,000 12,100,000 3
02/02/03121,000,000 12,100,000 2
02/01/03133,100,000 12,100,000 1
Tgl. AngsSisa AngsAngsuranAngsFasilitas Pembiayan Murabahah
Harga pokok 150.000.000Margin 25.200.000
----------------Harga jual 175.200.000Uang muka 30.000.000
-----------------Sisa kewajiban 145.200.000
Perhitungan Bank Syariah
Harga pokok brg 150.000.000Uang muka 30.000.000
-----------------Porsi bank 120.000.000
Margin : 21% x 120.000.000 25.200.000
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 38
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Hubungan harga jual dan hutang
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 39
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Ketentuan Hutang Murabahah(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)
1. Hutang Murabahah (hutang nasabah)� Secara prinsip, penyelesaian hutang tidak ada kaitannya
dengan transaksi lain. � Jika nasabah menjual barang
• sebelum masa angsuran berakhir => ia tidak wajibsegera melunasi seluruhnya
• menyebabkan kerugian => tetap harusmenyelesaikan hutangnya sesuai kesepakatan awal.
• tidak boleh memperlambat pembayaran angsuranatau meminta kerugian itu diperhitungkan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 40
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Potongan kewajiban nasabah
1. Potongan pelunasan2. Potongan angsuran
• Ganti rugi (Ta’widh)
• Denda ?
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 41
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Potongan Kewajiban Nasabah
Potongan pelunasan�pengurang keuntungan murabahah
Potongan angsuran
Prestasi Nasabah� Pengurang keuntungan murabahah
Penurunan kemampuan nasabah� Beban operasional
Potongan Kewajiban
Nasabah
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 42
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Potongan Murabahah (psak 102, prgf 26-27)
� Potongan pelunasan piutang murabahah :� melunasi tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang
disepakati => diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah.
� dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu metodeberikut:a. diberikan pada saat pelunasan, yaitu penjual mengurangi piutang
murabahah dan keuntungan murabahah; ataub. diberikan setelah pelunasan, yaitu penjual menerima pelunasan
piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 43
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Ketentuan potongan pelunasan(Fatwa DSN No: 23/DSN-MUI/III/2002)
1. Jika nasabah melakukanpelunasan pembayaran tepatwaktu atau lebih cepat dari waktuyang disepakati, LKS bolehmemberikan potongan darikewajiban pembayaran, dengansyarat tidak diperjanjian dalamakad
2. Besarnya potongan => diserahkan pada kebijakan danpertimbangan LKS
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 44
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Jadwal Angsuran Nasabah
Yang hrs dibayar nasabah jika
dilunasi sebelum jatuh tempo
145,200,000 Juml
02/12/030 12,100,000 12
02/11/0312,100,000 12,100,000 11
02/10/0324,200,000 12,100,000 10
02/09/0336,300,000 12,100,000 9
02/08/0348,400,000 12,100,000 8
02/07/0360,500,000 12,100,000 7
02/06/0372,600,000 12,100,000 6
02/05/0384,700,000 12,100,000 5
02/04/0396,800,000 12,100,000 4
02/03/03108,900,000 12,100,000 3
02/02/03121,000,000 12,100,000 2
02/01/03133,100,000 12,100,000 1
Tgl. AngsSisa AngsAngsuranAngs
Dalam catatan Bank SyariahSisa pokok 60.000.000Sisa Margin 12.600.000
Margin 2 bln 4.200.000
Potongan pelunasan (muqasah)12.600.000 – 4.200.000 = 8.400.000
atauDibayar nasabah = 60 jt + 4.2 jt = 64,2 jt
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 45
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Potongan pelunasan
Pokok pinjaman
60.000.000
Bunga
4.200.000
Jumlah
64.200.000+ =
Sisa kewajiban denda
Jumlah
64.200.00
Potongan
8.400.000= Sisa Harga barang
72.600.000
Sisa kewajibanPotongan
Bank Konvensional
Bank Syariah
Catatan :
Sisa Pokok = 60.000.000
Sisa margin = 12.600.000
Sisa harga jual = 72.600.000
Porsi pokok per bulan = 10,000.000
Porsin margin perbulan = 2.100.000
Mengurangi keuntungan murabahah
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 46
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Potongan Murabahah (psak 102, prgf 28)
�Potongan angsuran murabahah:a. membayar secara tepat waktu => diakui sebagai
pengurang keuntungan murabahah;b. penurunan kemampuan pembayaran pembeli =>
diakui sebagai beban.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 47
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Bahasan ke empat
�Keuntungan Murabahah�Metode perhitungan keuntungan
�Metode pengakuan keuntungan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 48
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Keuntungan Murabahah
�Metode perhitungan keuntungan (tidak ada aturannya)� Flat� Anuitas (Efektif)� Tukang sayur� dsb
�Metode pengakuan keuntungan (diatur dalam PSAK syariah)� Saat penyerahan barang (dimuka)� Proporsional� Setelah pokok diterima
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 49
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pengakuan pendapatan Murabahah
Tangguh => risiko dan beban cukup besar(Diragukan dan Macet)
Lebih satu tahun risiko dan beban relatif besar
Lebih satu tahun risiko relatif kecil
Tunai atau jangka waktu kurang satu tahun
Seluruh Piutang Tertagih
ProporsionalSaat penyerahan barang
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 50
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pengakuan Keuntungan murabahah(Paragraf 23. a.)
a. pada saat terjadinya penyerahan barang jika dilakukan secara tunai atau secara tangguh yang tidak melebihi satu tahun; atau
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 51
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pengakuan Keuntungan murabahah( Paragraf 23.b.i)
b. selama periode akad sesuai dengan tingkat risiko dan upaya untuk merealisasikan keuntungan tsb untuk transaksi tangguh lebih dari satu tahun .
i. Keuntungan diakui saat penyerahan aset murabahah. �Jika risiko penagihan kas dari piutang murabahah dan beban
pengelolaan piutang serta penagihannya relatif kecil.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 52
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
�Jurnal 10 Nop 2007 (saat penyerahan barang)Dr. Piutang Murabahah Rp. 120.000.000,--Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 20.000.000,--Cr. Persediaan Rp. 100.000.000,--
10 Nopember 2007Penyerahan Barang
Pengakuan PendapatanRp. 20.000.000,--
31 Des 2007
1. Aliran kas masuk pendapatan angsuran tahun 2008 = > porsi margin diperhitungkan dalam distribusi hasil usaha
2. Jika NPL => dijurnal balik (koreksi L/R Tahun Lal u)
Tidak ada pengakuan pendapatan
10 Agust 2008
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 53
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pengakuan Keuntungan murabahah( Paragraf 23. b.ii. )
ii diakui proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah. �untuk transaksi murabahah tangguh
dimana risiko piutang tidak tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relatif besar juga.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 54
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Keuntungan murabahah (psak 102, prgf 24)
� Pengakuan keuntungan => dilakukan secara proporsional atas jumlah piutang yang jatuh tempo dalam setiap periode dengan mengalikan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang jatuh tempo pada periode yang bersangkutan.
� Persentase keuntungan dihitung dengan perbandingan antara margin dan biaya perolehan aset murabahah.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 55
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
�diakui proporsional sesuai dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah.
�Metode terapan :� murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak
tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relatif besar juga.
� berlaku untuk piutang yang tidak memenuhi kondisi yang diuraikan dalam huruf h.(lihat penjelasan paragaf 23.b.i)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 56
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Keuntungan murabahah (psak 102, prgf 25)
� contoh perhitungan keuntungan secara proporsionalbiaya perolehan aset (pokok) Rp.800,00 keuntungan Rp.200,00; pembayaran angsuran selama 3 tahun;
pokok dan keuntungan yang diakui setiap tahun sbb:
40.00160.00200.003
60.00240.00300.002
100.00400.00500.001
MarginPokokAngsuranTahun
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 57
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pengakuan Keuntungan murabahah( Paragraf 23. b. iii )
iii diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih. � untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko
piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya cukup besar.
� Dalam praktek, • metode ini jarang dipakai, karena transaksi murabahah tangguh
mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya.
• hal ini terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya misalnya untuk piutang murabahah dalam kualitas macet. (penjelasan PAPSI, draft revisi)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 58
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
� Pembayaran angsuran => pelunasan terhadap pokok diakui terlebih dahulu dan setelah pokok lunas angsuran berikutnya diakui sebagai keuntungan
� Contoh :biaya perolehan aset (pokok) Rp.800,00keuntungan Rp.200,00; pembayaran angsuran selama 3 tahun;
200.00--200.003
--300.00300.002
--500.00500.001
KeuntunganPokokAngsuranTahun
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 59
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Bahasan ke lima
�Pengadaan Barang Murabahah Diwakilkan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 60
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pada prinsipnya pengadaan barang adalah tanggung
jawab penjual
diwakilkan ?
Bank Syariah sebagai penjual
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 61
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Contoh kasus
LKS Mitra Mandiri melakukan transaksi murabahah dengan Amir atas Mobil Kijang Inova dengan pembayaran dilakukan dengan cicilan selama setahun. Harga jual Inova disepakati kedua pihak sebesar Rp.145.200.000,-- yang terdiri dari harga perolehan Rp.120.000.000,-- ditambah keuntungan disepakati Rp.25.200.000,-- LKS Mitra Mandiri menyerahkan uang ke Amir sebesar Rp.120.000.000,-- sbg wakil LKS Mitra Mandiri untuk membeli mobil Inova untuknya.
Jika bank mewakilkan kepada nasabah untuk membeli barang dari pihak ketiga, akad jual beli murabahah harus
dilakukan setelah barang, secara prinsip, menjadi milik bank (Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 62
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Saat penyerahan uang tunaiDr. Piutang Wakalah Rp. 120 jtCr. Kas / rek pembeli Rp. 120 jt
BANK SYARIAHAmir
Bank Syariah menyerahkanuang tunai sebesar Rp. 120 juta
Akad Wakalah
Saat barangnya sudah ada :Dr. Persediaan Rp. 120 jutaCr. Piutang Wakalah Rp. 120 juta
Alur Transaksi Murabahah diwakilkan
Dr. Piutang Murabahah Rp. 145,2 jtCr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 25,2 jtCr. Persediaan Rp. 120 jt
Akad Murabahah
Kalau akad wakalah dan akad murabahah ditumpuk dan ditandatangani bareng..hehehe.Apa bedanya dengan akad
kredit ?
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 63
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Bahasan ke enam
� Lainnya� Denda� Penyajian� Pengungkapan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 64
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Ketentuan Sanksi (denda)(Fatwa DSN No. 17/DSN-MUI/IX/2000)
� Nasabah yang tidak mampu disebabkan force majeur tidak boleh dikenakan sanksi
� Nasabah mampu => tidak mempunyai kemauan danitikad baik => boleh dikenakan sanksi
� Tujuan sanksi => agar nasabah lebih disiplin dalammelaksanakan kewajibannya
� Sanksi => besarnya ditentukan atas dasarkesepakatan dan dibuat saat akad ditandatangani.
� Dana berasal dari denda diperuntukkan sbg danasosial.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 65
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Denda (psak 102, prgf 29)
� Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad=>diakui sebagai bagian dana kebajikan.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 66
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
PENYAJIAN (psak 102, prgf 37-39)
�Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang.
�Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah.
�Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) hutang murabahah.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 67
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
PENGUNGKAPAN (psak 102, prgf 40-41)
� Penjual mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada:a. harga perolehan aset murabahah; b. janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai
kewajiban atau bukan; danc. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian
Laporan Keuangan Syariah.
� Pembeli mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada:a. nilai tunai aset yang diperoleh dari transaksi murabahah;b. jangka waktu murabahah tangguh. c. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian
Laporan Keuangan Syariah.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 68
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Bahasan ke tujuh
Contoh
Akuntansi Murabahah(Bank Syariah sebagai penjual dengan pengakuan keuntungan
secara proporsional)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 69
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Study Kasus : 1
� Bank Syariah melakukan transaksi murabahah dengannasabahnya atas mobil Inova dengan harga perolehansebesar Rp. 150.000.000,--
� Nasabah telah menyerahkan uang muka ke Bank Syariah sebesar Rp. 30.000.000,-- dan atas murabahahtersebut disepakati keuntungan setara 21%.Pembayaran dilakukan secara angsuran selama 12 bulan
� Bank Syariah membayar uang muka kepada pemasoksebesar Rp. 7.500.000 dan jika dibatalkan hangus.
� Pengakuan keuntungan murabahah secaraproporsional
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 70
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Jadwal Angsuran Nasabah
145,200,000 Juml
02/12/030 12,100,000 12
02/11/0312,100,000 12,100,000 11
02/10/0324,200,000 12,100,000 10
02/09/0336,300,000 12,100,000 9
02/08/0348,400,000 12,100,000 8
02/07/0360,500,000 12,100,000 7
02/06/0372,600,000 12,100,000 6
02/05/0384,700,000 12,100,000 5
02/04/0396,800,000 12,100,000 4
02/03/03108,900,000 12,100,000 3
02/02/03121,000,000 12,100,000 2
02/01/03133,100,000 12,100,000 1
Tgl. AngsSisa AngsAngsuranAngs
Fasilitas Pembiayan Murabahah
Harga pokok 150.000.000Margin 25.200.000
----------------Harga jual 175.200.000Uang muka 30.000.000
-----------------Sisa kewajiban 145.200.000
Perhitungan Bank Syariah
Harga pokok brg 150.000.000Uang muka 30.000.000
-----------------Porsi bank 120.000.000
Margin : 21% x 120.000.000 25.200.000
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 71
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Bank Syariah
Uang muka dari nasabahRp. 30 juta
Uang muka kepada pemasoksebesar Rp. 7,5 juta (jika batalUM hangus)
Pembeli Pemasok/ dealer
Dr. Kas/ rek Pembeli Rp. 30 jtCr. Hutang Uang Muka Rp. 30 jt
Dr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jtCr. Kas / Rek pemasok Rp. 7,5 jt
Nasabahmembatalkanpesanankepada Bank Syariah
Bank Syariah membatalkanpesanankepada dealer => rugi Rp. 7,5 jt
Dr. Hutang UM Rp. 30 jtCr. Piutang UM Rp. 7,5 jtCr. Kas / rek pembeli Rp. 22,5 jt
Nasabah membatalkan pesanankepada Bank Syariah
Bank Syariah tidak membatalkan pesanankepada dealer => tidak rugi Rp. 7,5 jt
Dr. Hutang UM Rp. 30 jtCr. Kas / rek pembeli Rp. 30 jt
Uang muka
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 72
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Dr. Persediaan Rp. 150 jtCr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jtCr. Kas / rekening dealer Rp. 142,5 jt
Bank SyariahPembeli Pemasok
/ dealer
Dr. Kas/ rek Pembeli Rp. 30 jtCr. Hutang Uang Muka Rp. 30 jt
Dr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jtCr. Kas / Rek pemasok Rp. 7,5 jt
Uang muka dari nasabahRp. 30 juta
Uang muka kepada pemasoksebesar Rp. 7,5 juta (jika batalUM hangus)
Dr. Piutang Murabahah Rp. 175,2 jtCr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 25.2 jtCr. Persediaan Rp. 150 jt
Dr. Hutang Uang Muka Rp. 30 jtCr. Piutang Murabahah Rp. 30 jt
Transaksi Murabahah dilaksanakan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 73
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Piutang Murabahah Rp. 145.200.000Margin Murabahah Ditangguhkan (Rp. 25.200.000)
Cadangan PPAP (Rp. …………)
Neraca Bank Syariah
Harga jual (piutang Murabahah) Rp. 175.200.000Hutang Uang Muka (Rp. 30.000.000)
---------------------Sisa (saldo)Piutang Murabahah Rp. 145.200.000
Atas piutang murabahah diangsur12 kali => Rp. 12,1 juta
Komponen pokok Rp. 10.000.000,-Komponen margin Rp. 2.100.000,-
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 74
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Dr. Kas /rek pembeli Rp. 12,1 jutaCr. Piutang Murabahah Rp. 12,1 juta
Dr. Margin Mbh tangguhan Rp. 2,1 jutaCr. Pendapatan Magin Mbh Rp. 2,1 juta
Dr. Piutang Murabahah JT Rp. 12,1 jutaCr. Piutang Murabahah Rp. 12,1 juta
Dr. Margin Mbh tangguhan Rp. 2,1 jutaCr. Pendapatan Magin Mbh Rp. 2,1 juta
� Angsuran pertama diterimaangsuran tunai Rp. 12,1 juta
� Angsuran kedua telah jatuh tempo namun nasabah belum bayar
Terjadi aliran kasmasuk
Diperhitungan (sbgunsur) dalam Distribusi
Hasil Usaha
Tidak terjadi aliran kasmasuk
Tidak diperhitungan dalamDistribusi Hasil Usaha
PEMBAYARAN ANGSURAN
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 75
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Diterima pembayaran angs yang tertunggak
Dr. Kas Rp. 12.100.000,-Cr. Piutang Mbh JT Rp. 12.100.000,-
Rp. 2,1 jutadiperhitungan dalam
perhitungandistribusi hasil
usaha
Dalam pembayaranRp. 12,1 juta
terkandung alirankasa masuk
pendapatan sebesarRp. 2,1 juta
Tidak adapengakuanpendapatan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 76
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Perubahan dan Performing ke Non Performing
Dr.Pendapatan Margin Murabahah Rp. 6,3 jutaCr. Margin Mbh Tangguhan Jatuh Tempo Rp. 6,3 juta
Rekening administratif (tagihan kontijen)Dr. Pendapatan Dalam Penyelesaian Rp. 6,3 jutaCr. Kontra Tagihan Kontijen Rp. 6,3 juta
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 77
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Jadwal Angsuran Nasabah
Yang hrs dibayarnasabah jika
dilunasi sebelumjatuh tempo
145,200,000 Juml
02/12/030 12,100,000 12
02/11/0312,100,000 12,100,000 11
02/10/0324,200,000 12,100,000 10
02/09/0336,300,000 12,100,000 9
02/08/0348,400,000 12,100,000 8
02/07/0360,500,000 12,100,000 7
02/06/0372,600,000 12,100,000 6
02/05/0384,700,000 12,100,000 5
02/04/0396,800,000 12,100,000 4
02/03/03108,900,000 12,100,000 3
02/02/03121,000,000 12,100,000 2
02/01/03133,100,000 12,100,000 1
Tgl. AngsSisa AngsAngsuranAngs
Dalam catatan Bank SyariahSisa pokok 60.000.000Sisa Margin 12.600.000
Margin 2 bln 4.200.000
Potongan pelunasan (muqasah)12.600.000 – 4.200.000 = 8.400.000
atauDibayar nasabah = 60 jt + 4.2 jt = 64,2 jt
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 78
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Alternatif PertamaDr. Kas Rp. 72.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000
Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 12.600.000
Dr. Biaya Muqasah (pot pelunasan) Rp. 8.400.000,--Cr. Kas/ Rekening nasabah Rp. 8.400.000
Alternatif keduaDr. Kas Rp. 64.200.000Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 4.200.000
Potongan Pelunasan Piutang Murabahah
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 79
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Bahasankedelapan
�Piutang MurabahahBermasalah� Pengakuan Keuntungan� Penjadwalan kembali� Konversi Akad� Hapus buku� Penjualan Agunan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 80
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Hutang itusampai mati
harus dilunasi !!!
Bagamanapengakuan
keuntungannya
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 81
Wiroso –psak 102 -Akuntansi MurabahahJadwal angsuran nasabah
145,200,000Juml
02/12/080 12,100,000 12
02/11/0812,100,000 12,100,000 11
02/10/0824,200,000 12,100,000 10
02/09/0836,300,000 12,100,000 9
02/08/0848,400,000 12,100,000 8
02/07/0860,500,000 12,100,000 7
02/06/0872,600,000 12,100,000 6
02/05/0884,700,000 12,100,000 5
02/04/0896,800,000 12,100,000 4
02/03/08108,900,000 12,100,000 3
02/02/08121,000,000 12,100,000 2
02/01/08133,100,000 12,100,000 1
Tgl. AngsSisa
AngsuranAngsuranAngs
Bagaimanaaku bayar
hutangku ?
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 82
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Daftar angsuran intern Bank Syariah(rincian pokok dan margin hanya untuk Bank Syariah)
145,200,000 25,200,000 120,000,000 Jumlah
02/12/030 0 0 12,100,000 2,100,000 10,000,000 10,000,000 12
02/11/0312,100,000 2,100,000 10,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 20,000,000 11
02/10/0324,200,000 4,200,000 20,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 30,000,000 10
02/09/0336,300,000 6,300,000 30,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 40,000,000 9
02/08/0348,400,000 8,400,000 40,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 50,000,000 8
02/07/0360,500,000 10,500,000 50,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 60,000,000 7
02/06/0372,600,000 12,600,000 60,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 70,000,000 6
02/05/0384,700,000 14,700,000 70,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 80,000,000 5
02/04/0396,800,000 16,800,000 80,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 90,000,000 4
02/03/03108,900,000 18,900,000 90,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 100,000,000 3
02/02/03121,000,000 21,000,000 100,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 110,000,000 2
02/01/03133,100,000 23,100,000 110,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 120,000,000 1
Tgl. Angsur
SisaAngsuranSisa MarjinSisa PokokAngsuranPorsi MarjinPorsi PokokOutstandingAngs
� Angsuran ke-6 Bank Syariah melakukan hapus buku seluruh hutangnasabah (o/s pokok Rp. 60.000.000 dan o/s margin Rp. 12.600.000)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 83
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
PIUTANG MURABAHAH BERMASALAH
iii diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih.
• untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya cukup besar.
• Dalam praktek, o metode ini jarang dipakai, karena transaksi
murabahah tangguh mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya.
o hal ini terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya misalnya untuk piutang murabahah dalam kualitas macet. (penjelasan PAPSI, draft revisi)
PE
NG
AK
UA
N K
EU
NT
UN
GA
N
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 84
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
PIUTANG MURABAHAH MACET
1.Pembentukan PPAP Piutang murabahahsebesar Rp. 60.000.000 (sebesar pokok)
Dr. Beban PPAP Mbh Rp. 60.000.000Cr. Cad PPAP Mbh Rp. 60.000.000
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 85
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
2. Nasabah melakukan pembayaran
a) Membayar sebagian hutangnya (mis: Rp. 30.000.000,--)Dr. Kas Rp. 30.000.000,--Cr. Piutang murabahah Rp. 30.000.000,--
� (dalam catatan bank yang berkurang saldo pokoknya Rp. 30.000.000,sedang saldo margin murabahah tangguhan tetap Rp. 12.600.000)
b) Membayar sebagian lagi hutangnya (mis: Rp. 35.000.000)Dr. Kas Rp. 35.000.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 35.000.00
Dr. Margin Mbh Tangguhan Rp. 5.000.000Cr. Pendpt Margin Murabahah Rp. 5.000.000
� (dalam catatan bank yang berkurang saldo pokok sebesar Rp. 30.000.000 (pokok lunas) dan saldo margin murabahah tangguhan berkurang Rp. 5.000.000)
� Pendapatan Margin Murabahah sebesar Rp. 5.000.000 diperhitungkan dalamprofit distribusi
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 86
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
c) Nasabah melunasi sisa hutangnya Rp. 7.600.000Dr.Kas Rp. 7.600.000Cr.Piutang Murabahah Rp. 7.600.000
Dr.Margin Mbh Tangguhan Rp. 7.600.000Cr. Pendpt Margin Murabahah Rp. 7.600.000
� (dalam catatan bank saldo pokok lunas dan saldo margin murabahahtangguhan berkurang Rp. 7.600.000)
� Pendapatan Margin Murabahah sebesar Rp. 7.600.000 merupakanpendapatan operasi utama dan diperhitungkan dalam Profit Distribusi
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 87
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Hutang itusampai mati
harus dilunasi !!!
Bagamana jikadilakukan
penjadwalankembali
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 88
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
PERPANJANGAN JANGKA WAKTU
� LKS boleh melakukan penjadwalan kembali (rescheduling) …. dengan ketentuan:
1. Tidak menambah jumlah tagihan yang tersisa;2. Pembebanan biaya dalam proses penjadualan kembali adalah biaya riil;3. Perpanjangan masa pembayaran harus berdasarkan kesepakatan
kedua belah pihak.(Fatwa DSN Nomor: 48/DSN-MUI/II/2005)
� Perpanjangan / penjadwalan kembali pembayaran piutangmurabahah => TIDAK PERLU DIJURNAL
� Pembayaran biaya administrasi perpanjanganDr. Kas / Rek Nasabah xxxCr. Pedptan fee adm murabahah xxx
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 89
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Pembiayaan MurabahahHarga pokok Rp. 270.000.000
Keuntungan Rp. 36.000.000
--------------------
Harga jual Rp. 306.000.000
Uang muka Rp. 30.000.000
--------------------
Kewajiban nsb Rp. 276.000.000
Angsuran 1/12 x 276.000.000
= Rp. 23.000.000
023.000.000Des 15
23.000.00023.000.000Nop 15
46.000.00023.000.000Okt 15
69.000.00023.000.000Sept 15
92.000.00023.000.000Agust 15
115.000.00023.000.000Juli 15
138.000.00023.000.000Juni 15
161.000.00023.000.000Mei 15
184.000.00023.000.000April 15
207.000.00023.000.000Maret 15
230.000.00023.000.000Febr 15
253.000.00023.000.000Jan 15
Sisa AngsAngsuranTanggal
Bulan Juli => macet dan dilakukanperpanjangan jangka waktu satu tahun lagi
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 90
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Hutang itusampai mati
harus dilunasi !!!
Bagamana jikadilakukan
konversi akad
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 91
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
KONVERSI AKAD MURABAHAH (Fatwa DSN Nomor: 49/DSN-MUI/II/2005)
� Pertama:Ketentuan Konversi AkadLKS boleh melakukan konversi dengan membuat akad baru bagi nasabah yang tidak bisa menyelesaikan/ melunasi pembiayaan murabahahnya sesuai jumlah dan waktu yang telah disepakati, tetapi ia masih prospektif, dengan ketentuan:a. Akad murabahah dihentikan dengan cara:
i. Obyek murabahah dijual oleh nasabah kepada LKS dengan harga pasar;ii. Nasabah melunasi sisa hutangnya kepada LKS dari hasil penjualan;iii. Apabila hasil penjualan melebihi sisa hutang maka kelebihan itu dapat
dijadikan uang muka untuk akad ijarah atau bagian modal dari mudharabah dan musyarakah;
iv. Apabila hasil penjualan lebih kecil dari sisa hutang maka sisa hutang tetap menjadi hutang nasabah yang cara pelunasannya disepakati antara LKS dan nasabah.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 92
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
KONVERSI AKAD MURABAHAH(Fatwa DSN Nomor: 49/DSN-MUI/II/2005)
b. LKS dan nasabah eks-murabahah tersebut dapat membuat akad baru dengan akad:
i. Ijarah Muntahiyah Bit Tamlik atas barang tersebut di atas dengan merujuk kepada fatwa DSN No. 27/DSN-MUI/III/2002 tentang Al Ijarah Al-Muntahiyah Bi Al-Tamlik;
ii. Mudharabah dengan merujuk kepada fatwa DSN No. 07/DSN-MUI/IV/2000 tentang Pembiayaan Mudharabah (Qiradh); atau
iii. Musyarakah dengan merujuk kepada fatwa DSN No. 08/DSN-MUI/IV/2000 tentang Pembiayaan Musyarakah.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 93
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
KONVERSI AKAD
1. Bank Syariah membeli kembali aset murabahah sebesar Rp.72.600.000
Dr. Persediaan Rp. 72.600.000Cr. Kas / rek nasabah Rp. 72.600.000
2. Nasabah melakukan pelunasan hutangnya sebesar Rp.72.600.000
Dr. Kas/rekening nasabah Rp. 72.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000
Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr. Pendptan Margin Murabahah Rp. 12.600.000
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 94
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
3 Penyerahan modal musyarakah ke nasabah sebesarRp. 72.600.000
Dr. Investasi Musyarakah Rp. 72.600.000Cr. Persediaan/Aset Musy Rp. 72.600.000
4 Pengalihan modal musyarakah dari Bank Syariah keNasabah (misalnya sebesar Rp.10.000.000)
Dr. Kas/rekening nasabah Rp. 10.000.000Cr. Investasi Musyarakah Rp. 10.000.000
Selanjutnya mengikuti jurnal musyarakah
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 95
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Hutang itusampai mati
harus dilunasi !!!
Bagamana jikadihapus buku
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 96
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
HAPUS BUKU PIUTANG MURABAHAH
1.Saat hapus buku
a).Seluruh hutang nasabah sebesar Rp. 72.600.000Dr.Cad PPAP Rp. 60.000.000Dr.Margin Mbh Tangguhan Rp. 12.600.000Cr.Piutang Murabahah Rp. 72.600.000
b) Sebagian dari hutangnya (mis: porsi margin yang belumdibayar Rp. 12.600.000)
Dr.Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr.Piutang Murabahah Rp. 12.600.000
o (catatan : pembentukan ppap sebesar pokoknya saja, saat margin dihapus tidakmempengaruhi cadangan PPAP)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 97
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
c). Pokok yang tersisa yaitu sebesar Rp. 60.000.000Dr.Cad PPAP Rp. 60.000.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 60.000.000
o (catatan : pembentukan ppap sebesar pokoknya saja, oleh karena itu penghapusan pokokharus telah dipenuhi kecukupan PPAP / Cadangan PPAP)
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 98
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
2. Nasabah melakukan pembayarana) sebesar hutangnya Rp.72.600.000
Dr. Kas Rp. 72.600.000Cr. Cad PPAP Mbh Rp. 60.000.000Cr. Pendapatan Margin Mbh Rp. 12.600.000
b) Sebagian dari hutangnya (misalnya Rp. 50.000.000)Dr. Kas Rp. 50.000.000Cr. Cad PPAP Rp.50.000.000
c) Membayar sisa hutangnya sebesar Rp. 22.600.000Dr. Kas / Rek Nasabah Rp. 22.600.000Cr. Cad PPAP Rp. 10.000.000Cr. Pendapatan Margin Mbh Rp. 12.600.000
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 99
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Hutang itusampai mati
harus dilunasi !!!
Bagamana jikadilakukanpenjualanagunan
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 100
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
PENYELESAIAN PIUTANG MURABAHAH BAGI NASABAH TIDAK MAMPU MEMBAYAR(Fatwa DSN Nomor: 47/DSN-MUI/II/2005)
� Pertama:Ketentuan PenyelesaianLKS boleh melakukan penyelesaian murabahah bagi nasabah yang tidak bisa menyelesaikan/melunasi pembiayaannya sesuai jumlah dan waktu yang telah disepakati, dengan ketentuan:a. Obyek murabahah dan atau jaminan lainnya dijual oleh nasabah
kepada atau melalui LKS dengan harga pasar yang disepakati;b. Nasabah melunasi sisa hutangnya kepada LKS dari hasil penjualan;c. Apabila hasil penjualan melebihi sisa hutang maka LKS
mengembalikan sisanya kepada nasabah;d. Apabila hasil penjualan lebih kecil dari sisa hutang maka sisa hutang
tetap menjadi hutang nasabah;e. Apabila nasabah tidak mampu membayar sisa hutangnya, maka LKS
dapat membebaskannya.
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 101
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Penjualan agunan
�Penjualan kepada pihak ketiga� Hasil penjualan lebih besar dari kewajiban (kewajiban
Rp. 72.600.000 hasil penjualan agunan sebesarRp.100.000.000,--)• Saat diterima kasil penjualan
Dr. Kas Rp. 100.000.000Cr. Titipan Nasabah Rp. 100.000.000
• Saat pelunasan hutangDr. Titipan Nasabah Rp. 100.000.000Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 12.600.000Cr. Kas / Rekening Nasabah Rp. 28.400.000
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 102
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Penjualan agunan
� Hasil penjualan lebih kecil dari kewajiban (misalnyahasil penjualan sebesar Rp. 50.000.000,--)• Saat diterima kasil penjualan
Dr. Kas Rp. 50.000.000Cr. Titipan Nasabah Rp. 50.000.000
• Saat pelunasan hutangDr. Titipan Nasabah Rp. 50.000.000Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Dr. Piutang Nasabah Rp. 22.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 12.600.000
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 103
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Penjualan Agunan
�Agunan dibeli oleh bank syariah sehargaRp.100.000.000Dr. Persediaan Rp. 100.000.000Cr. Kas / Titipan Nasabah Rp. 100.000.000
�Pelunasan hutang :
Sama dengan jurnal pelunasan diatas
Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 104
Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah
Terima kasihWassalamualaikum wa Rahmatullah wa barakatuh.