Aktiva Tetap, Perolehan dan Disposisi

PSAK 16

A. Akuisisi

1. Nilai perolehan2. Membangun sendiri3. Biaya bunga4. observasi

B. Penilaian

1. Cash discounts2. Deferred contracts3. Lump-sum purchases4. Share issuance5. Non monetary exchanges6. Government grants

C. Costs subsequent to acquisition

1. Additions2. Improvements and replacements3. Rearrangement and reorganization4. Repairs5. Summary

D. Disposition

1. Sale2. Involuntary conversion

Karakteristik Aktiva Tetap

1. Diperoleh untuk digunakan dalam operasi usaha, tidak untuk dijual

2. Memiliki manfaat lebih dari satu tahun3. Memiliki bentuk phisik

Costs / Nilai PerolehanUnsur dari costs adalah harga beli dan seluruh

pengeluaran sehubungan dengan perolehan aktiva tetap, sampai aktiva tetap yang bersangkutan siap digunakan dalam operasi usaha.

Perusahaan dapat menggunakan cost method untuk gedung dan peralatan dan fair value method untuk tanah yg dimilikinya

Cost method Lebih murah karena tidak memerlukan jasa Appraiser sedangkan penggunaan fair value method mengakibatkan nilai aset menjadi tinggi dan beban penyusutan lebih besar, laba bersih lebih rendah

Termasuk dalam nilai perolehan tanah antara lain:1. Purchase price, Harga yang dibayarkan kepada penjual2. Closing costs, biaya hukum, biaya pengurusan surat-

surat 3. Costs incurredin getting the land in condition for its

intended use, seperti perataan, pembuatan drainase dan pembersihan

4. Pelunasan biaya=biaya yg masih harus dibayar, seperti PBB dlsb

5. Perbaikan tanah lainnya, seperti perbaikan jalan, pagar, tempat parkir dlsb

6. Hasil penjualan sisa pemusnahan bangunan lama harus dikurangkan dari nilai perolehan

Termasuk dalam nilai perolehan gedung antara lain:

1.Harga yang dibayarkan kepada penjual2.Biaya renovasi atau perbaikan gedung sampai

gedung dapat digunakan sebagaimana peruntukannya

3.Biaya pengurusan surat-surat4.Biaya komisi, jika ada

Termasuk dalam nilai perolehan peralatan antara lain:

1.Harga yang dibayarkan kepada penjual2.Biaya transportasi3.Biaya asuransi dalam perjalanan4.Biaya komisi, jika ada5.Biaya pemasangan6.Biaya uji coba penggunaannya7.Hasil penjualan produk yg dihasilkan pada saat

uji coba harus dikurangkan dari nilai perolehan

Termasuk dalam nilai perolehan mesin antara lain:1.Harga yang dibayarkan kepada penjual2.Biaya transportasi3.Biaya asuransi dalam perjalanan4.Biaya komisi, jika ada5.Biaya pengikatan mesin dilantai pabrik6.Biaya pemasangan7.Biaya uji coba penggunaannya8.Hasil penjualan produk yg dihasilkan pada saat uji

coba harus dikurangkan dari nilai perolehan

Perolehan Aktiva Tetap dengan membangun sendiri

Material dan direct labor tidak ada masalah dalam hal ini karena dapat ditelusuri dengan jelas aliran dananya ke aktiva tetap yg dibangun. Yang menjadi masalah adalah overhead costs, termasuk didalamnya al: heat, light and power, insurance, property taxes, factory supervisory labor, depreciation of fixed assets and supplies

Perusahaan dapat menangani overhead cost dengan satu dari dua cara berikut:

1.Tidak mengakui fixed overhead cost untuk aset tetap yg dibangun sendiri

2.Mengakui sebagian overhead cost untuk aset tetap yg dibangun sendiri (Full costing approach)

Jika biaya membangun sendiri aktiva tetap lebih besar dari harga pasar jika aktiva tetap diperoleh dengan membeli, maka selisihnya diperlakukan sebagai kerugian dari periode berjalan (tidak boleh dikapitalisasi) tapi tidak sebaliknya.

Biaya bunga selama masa pembangunan aktiva tetap

Akuntansi biaya bunga selama masa pembangunan aktiva tetap sudah menjadi kontroversi/ perdebatan sejak lama, ada 3 pendekatan yg disarankan dalam hal ini al:

1.Capitalize no interest charges during construction. Dlm hal ini biaya bunga dianggap sebagai biaya keuangan dan bukan biaya pembangunan. (equity financing vs debt) dibiayai dengan apapun pasti ada biaya bunga yg tidak dapat diabaikan

2. Charge costruction with all costs of funds employed, whether identifiable ar not. Pendekatan ini memperlakukan semua biaya, termasuk biaya keuangan sebagai biaya pembangunan, baik dibiayai dengan kas, ekuitas ataupun dengan utang. Disini biaya bunga tetap dihitung walau ada ataupun tidak.

3. Capitalize only the actual interest costs incurred during the construction. Pendekatan ini setuju dengan pendekatan yg kedua bahwa bunga juga biaya, sama seperti materials dan labor (IFRS)

IFRS menyetujui pendekatan ketiga karena aktiva tetap belum menghasilkan, namun begitu aktiva menghasilkan maka bunga harus diperlakukan sebagai beban dan mengurangi penghasilan.

Untuk mengimplementasikan pendekatan ini perusahaan harus menentukan 3 hal berikut:

1. Qualifying assets perusahaan mengkapitalisasi bunga mulai pertama sekali pengeluaran dilakukan untuk membangun aktiva tetap s/d aktiva tetap tersebut siap untuk digunakan, baik untuk kepentingan perusahaan sendiri maupun untuk dijual

2. Capitalization period, periode dimana bunga dapat dikapitalisasi mulai dengan adanya 3 kondisi berikut: a. Pengeluaran sudah dimulai b. Kegiatan pembangunan sedang berlangsung c. Beban bunga sudah terjadi

3. Amount to capitalize, Jumlah bunga yg dikapitali sasi terbatas pada biaya bunga terendah yang benar-benar terjadi selama periode pembangun an atau bunga yg dapat dihindari. Mis perusahaan memiliki beban bunga aktual sejumlah $ 75,000 pada periode berjalan dan yg dapat dihindari adlh $60,000 maka yg dikapitalisasi adl $60,000. Mis bunga aktual adl 60,000 dan yg dapat dihindari adlh $75,000 maka yg dikapitalisasi tetap $60,000

Valuation of PPE1. Cash discounts, ada 2 pendapat dlm hal ini

yaitu: satu cost harus dikurangi dg diskon baik diskon dimanfaatkan atau tdk karena tdk dapat memanfaatkan diskon merupakan kegagalan manajemen dan dianggap sbg kerugian. Dua tdk memanfaatkan diskon bukanlah kegagalan manajemen atau bukan merupakan kerugian. Kedua pendapat ini digunakan pada saat ini meskipun lebih disenangi pendapat yg pertama

2. Deferred-Payment Contracts, sering perusahaan membeli aktiva tetap dengan cara kredit jangka panjang dengan menggunakan wesel, hipotik ataupun obligasi.

Component DepreciationMenurut IFRS, satu komponen aktiva tetap yg

signifikan terhadap nilai suatu aktiva tetap, harus disusutkan secara terpisah.

Misalkan sebuah perusahaan membeli satu unit pesawat terbang seharga $100,000,000.-pada tanggal 1 Jan 2011. estimasi usia manfaat 20 tahun tanpa nilai residu. Disusutkan dengan metode garis lurus. Perusahaan mengidentifikasi komponen, nilai dan estimasi usia manfaat masing-masing komponen sbb:

Komponen Nilai usia manfaatB.Penyusutan

Airframe 60,000,000 20 tahun 3,000,000Engine 32,000,000 8 tahun 4,000,000Lain nya 8,000,000 5 tahun 1,600,000

$100,000,000 $8,600,000Depreciation Expense ………… 8,600,000

Accumulated Depreciation-Airplane …. 8,600,000Pada Laporan Posisi Keuangan dilaporkan sebagai satu

kesatuan sbb:Airplane ……………………………….… 100,000,000Accumulated Depreciation-Airplane …. 8,600,000

91,400,000

Sebuah mesin dibeli harga $20,000, est usia manfaat 5 thn nilai sisa $300 diperoleh tgl 1 April thun 2011, tentukan beban penyusutan setiap tahun dengan metode double declining balance dan sum of the years digits:

metode double declining balance metode double declining balance:

1.40% x 20,000 x 9/12 = 6,0002.40% x (20,000 – 6,000) = 5,6003. 40% x [20,000 – (6,000 + 5,600)] = 3,3604.40% x [20,000 – (6,000 + 5,600 + 3.360)]=

Metode jlh angka tahun:1.5/15 x (20,000 – 300) x 9/12 = 4,9252.5/15 x (20,000 – 300) x 3/12 = 1,642

4/15 x (20,000 – 300) x 9/12 = 3,940 5,5823.4/15 x (20,000 – 300) x 3/12 = 1,313

3/15 x (20,000 – 300) x 9/12 = 2,955 4,2684.3/15 x (20,000 – 300) x 3/12 =

2/15 x (20,000 – 300) x 9/12 =5.2/15 x (20,000 – 300) x 3/12 =

1/15 x (20,000 – 300) x 9/12 =6.1/15 x (20,000 – 300) x 3/12 =

Depreciation expense xxAccumulated depreciation xx

Depletion expense xxAccumulated dep;letion xx

Amortization expense xxGoodwill xx

IMPAIRMENT

E11-16PT.B membeli 1 unit traktor dengan Cost $50,000

pd tanggal 2 Jan 2012, dengan jlh komponen , nilai perolehan dan est usia manfaat sbb:

Ban $6,000 2 thnMesin 10,000 5 thnTruk 34,000 10 thnPertanyaan:a. Hitung penyusutan untuk thn 2012b.Hitung peny thn 2012 dg met peny komponen

Berikut ini informasi mengenai peralatan yg dimiliki oleh PT.P per 31 Des 2011

Cost $9,000,000Ak. Peny 1,000,000Value in use (nilai terpakainya) 7,000,000Fair value –B penjualan 4,400,000Diasumsikan PT.P akan terus menggunakan

peralatan diatas. Per 31 Des 2011, peralatan memiliki sisa usia manfaat 4 tahun.

a. Buat jurnal ut mencatat penurunan nilal per 31 Des 2011, jika ada

b. Buat jurnal utuk mencatat beban penyusutan tahun 2012

c. Jika nilai pasar peralatan per 31 Des 2012adalah $7,050,000 Buat jurnal pemulihan nilai peralatan jika ada

PT.C membeli mesin seharga $89,000 pada tgl 1 Juni 2011 dengan est nilai residu $5,000 dan est usia manfaat 7 tahun. Est jam kerja mesin 42.000 jam dan est jlh produk yg dpt dihasilkn 525.000 unit. Selama thn 2011 mesin beroperasi selama 6.000 jam dan memproduksi 55.000 unit. Selama thn 2012 mesin bekerja selama 5.500 jam dan memproduksi 48.000 unit

Pertanyaan:Tentukan beban penyusutan mesin untuk tahun

2011 dan 2012 dengan menggunakan metode yg berikut:

1.Garis lurus / Straight Line 2.Jlh unit produksi / Unit of Production3.Jlh jam kerja mesin / Machine Hours4.Jlh angka tahun / Sum of The Years Digits 5.Saldo menurun ganda / Double Declining

Balance

Penarikan Aktiva Tetap1. Menjual

a. HJ = Nilai tercatatb. HJ > Nilai tercatatc. HJ < Nilai tercatat

2. Menukar a. Aktiva yg ditukar tidak sejenis, jk ada

keuntungan, diakui dan jk ada kerugian juga diakui

b. Aktiva yg ditukar sejenis:

b. Aktiva yg ditukar sejenis:1). Tanpa transaksi kas, jk ada keuntungan

tdk boleh diakui dan jk ada kerugian diakui2). Dengan transaksi kas, jk ada kerugian diakui

dan jk ada keuntungan:a). jk kas yg dit < 25 % dr nilai akt yg baru, maka keuntungan boleh diakui sebagianb). Jk kas yg dit >= 25% dr nilai akt yg baru, maka keuntungan boleh diakui seluruh nya

Perusahaan memiliki sebuah mesin yg diperoleh 3 tahun yg lalu dengan nilai perolehan $9,000 estimasi nilai sisa $300 dan est usia manfaat 6 tahun dan disusutkan dengan metode garis lurus. Pada awal tahun ke 4 perusahaan menukar mesin tersebut dengan mesin yg baru yg memiliki nilai pasar $5,000 ditambah uang tunai $1,000

1.Buat jurnal pertukaran mesin2.Pada soal diatas jika mesin ditukar dengan

peralatan buat jurnal pertukaran mesin

Jawab:Akumulasi penyusutan mesin s/d akhir tahun ke 3 =

(9.000 – 300) x 3 tahun = $4,350.-6

Nilai tercatat mesin = 9,000 – 4,350 = $4,650Jlh keuntungan dari pertukaran mesin = 6,000 –

4,650 = 1,3501,000 : 5,000 = 20%, maka hanya sebagian

keuntungan boleh diakuiJlh K yg blh dakui = kas yg diterima x keunt yg

kas yg dit + nilai akt yg br terindiks

Keunt yg diakui = 1,000 x 1,350 = $270 6,000

Jurnal pertukaran mesin dengan mesin:Mesin baru (5,000 – 1,080) ……. 3,920Ak. Penyusutan mesin lama ……. 4,350Kas ……………………………… 1,000

Mesin lama …………………… 9,000Keuntungan dr pertukaran mesin 270

Jurnal pertukaran mesin dengan peralatan:Peralatan ……. 5,000Ak. Penyusutan mesin lama ……. 4,350Kas ……………………………… 1,000

Mesin lama …………………… 9,000Keuntungan dr pertukaran mesin 1,350

Perusahaan memiliki mobil yg memiliki nilai perolehan Rp.250 jt yg diperoleh pada tanggal 1 Januari tahun 2010, estimasi nilai residu Rp.60 jt dan est usia manfaat 5 tahun. Pada awal tahun ke 4 mobil ditukar dengan mobil yg baru yg memiliki nilai pasar Rp.200 jt ditambah dengan uang tunai Rp.15 jt

Buat jurnal pertukaran mobil pada awal tahun ke 4 jika mobil disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus

Akumulasi penyusutan sampai akhir tahun ke 3 = 250 jt – 60 jt x 3 = 114 jt

5Nilai tercatat mobil = 250 jt – 114 jt = 136 jtMobil baru + kas = 200 jt + 15 jt = 215 jtJumlah keuntungan ……………………… 79 jtKeuntungan yg boleh diakui = 15 jt x 79 jt = 12.606.383 94 jtKeuntungan yg tdk boleh diakui =79 jt – 12.606.383 = 66.393.617

Jurnal pertukaran mobil sbb:

Mobil baru (200 jt - 66.393.617) 133.606.383Ak. Peny mobil lama ………….. 114.000.000Kas ………….. 15.000.000

Monil lama ……………………………. 250 jtkeuntungan dari pertukaran …. 12.606.383

Intangible AssetsKarakteristik 1. Dapat diidentifikasi, dapat dipisahkan dari

perusahaan atau dapat dijual atau dapat ditransfer. Intangible aset tibul dari kontraktual atau legal right dimana keuntungan ekonomis dapat mengalir ke perusahaan

2. Tidak memiliki bentuk phisik3. Bukan merupakan monetary aset, biasanya

intangible aset memberikan manfaat lebih dari satu periode akuntansi (aktiva tdk lancar)

Jenis-jenis akt tdk berwujud:1.Marketing related intangible assets2.Customer- related intangible assets3.Artistic- related intangible assets4.Contract- related intangible assets5.Technology- related intangible assets

Penilaian:Intangible aset dicatat sebesar nilai perolehannya.

Termasuk dalam nilai perolehan akt tdk berwujud al yaitu harga beli, biaya hukum, dan pengeluaran lainnya sehubungan dengan perolehan akt tdk berwujud ybs s/d akt tdk berwujud ybs siap digunakan sebagaimana dimaksudkan. Dalam hal akt tdk berwujud diperoleh dengan aktiva selain kas maka nilai perolehannya adalah nilai pasar akt tdk berwujud ybs atau nilai aktiva selain kas yg diberikan mana yg dpt ditentukan dg lbh jelas

Dalam hal pembelian akt tdk berwujud dibeli secara busket purchase, masalahnya sama dengan akt tetap berwujud.

Akt tdk berwujud yg dibuat sendiri secara internal, perlakuannya sama dengan akt tetap berwujud termasuk sebagai nilai perolehan semua pengeluaran yg dilakukan dari waktu pembuatan akt tdk berwujud mulai dilaksanakan s/d akt tdk berwujud ybs siap untuk dijual atau digunakan.

IFRS menentukan beberapa kriteria tertentu yg harus dipenuhi sebelum biaya pembuatan dikapitalisasi

Amortisasi akt tdk berwujud:Faktor-faktor yg harus diperhatikan dalam

menentukan usia manfaat al:1.Manfaat yg diharapkan dari akt tdk berwujud 2.Akibat dari keusangan, permintaan, kompetisi

dan faktor ekonomis lainnya. Misalnya: tingkat stabilitas perusahaan, kegiatan legislatif yg menyebabkan ketidak pastian atau perubahan perundang-undangan dan perubahan dlm aliran distribusi yg diharapkan

3.Biaya provisi (legal,regulatory atau contractual)

4. Tingkat pengeluaran pemeliharaan yg dibutuhkan untuk menetukan arus kas masa depan dari akt tdk berwujud, mis tk materiality

IFRS menghendaki perusahaan menentukan estimasi nilai residu dan estimasi usia manfaat bagi akt tdk berwujud yg dimiliknya. Perusahaan harus menilai sisa usia manfaat akt tdk berwujud nya setiap tahun untuk menentukan apakah akt tdk berwujud yg dimiliknya sdh mengalami penurunan nilai atau tidak.(impairment loss= carrying amount – nilai pasar

Jika tdk ada faktor (legal, regulatory, contractual, competitive or other) yg membatasi usia manfaat akt tdk berwujud

Beban amortisasi ………… xxAktiva Tdk berwujud ybs…………… xx

Barang tambang:Beban deplesi …………………. Xx

Akumulasi deplesi …………………… xx