1 Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF para PYMES Fundación NIIF-Banco

Mundial

Del 11 al 14 de octubre de 2010

Ciudad de Panamá, PanamáDerechos de Autor © 2010 Fundación NIIF. Todos los derechos reservados.

2NIIF para PYMES

Tema 1.1

Introducción

Michael Wells

Objetivo de la Fundación NIIF/IASB

• Proporcionar a los mercados de capitales integrantes del mundo un lenguaje común para la información financiera– en el cumplimiento de este objetivo,

tener en cuenta las necesidades de:– pequeñas y medianas empresas; y– economías emergentes.

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El uso de las normas del IASB

• NIIF totales– requeridas o permitidas para información

financiera – compañías cotizantes en 122 jurisdicciones*– No cotizantes en 93 jurisdicciones*

• NIIF para PYMES– emitidas en julio de 2009– A más de 60 jurisdicciones# ya se les permite o

requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los próximos 3 años

• Fuente: www.iasplus.com# Fuente: datos compilados por el personal de IASB

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5Beneficios de NIIF para PYMES• Mejora el acceso crediticio

– apoya los préstamos sobre la base de estados financieros – los vendedores evalúan las finanzas de los compradores– préstamos y proveedores extranjeros

• Mejora el acceso a capitales accionarios– inversionistas no gerenciales– capital de riesgo extranjero

• Educación y capacitación• Eficiencia en auditorías• Alivia la carga donde la NIIF completa son requeridas

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Apoyo en la implementación de NIIF para PYMES

• Liberado con la NIIF para PYMES– estados financieros ilustrativos

– presentación y divulgación de la lista de comprobación

• Grupo de Implementación de PYMES

• Boletín de NIIF para PYMES

• Material de capacitación de la Fundación NIIF

• Facilita talleres de “capacitación a capacitadores” regionales organizados por otros

7Grupo de Implementación de PYMES

Al formarse el GIPME* – dos responsabilidades:•Tener en cuenta las preguntas de implementación por los usuarios de la NIIF para PYMES. Elaborar una guía en forma de PyR** (guía no obligatoria)•Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de enmendar la NIIF para PYMES:

– para la implementación de asuntos que no se pueden abordar por PyR; y

– para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido adoptadas desde que la NIIF para PYMES fueron emitidas o enmendadas la última vez

* Grupo de Implementación de pequeñas y medianas empresas – GIPME** Preguntas y Respuestas - PyR

8Nuevo Boletín del IASB de PyME

NIIF para PYMES Al Día:•Lanzado en marzo de 2010•Publicado mensualmente•Suscripción gratis vía correo electrónico•Resumen administrativo de noticias relacionadas con la NIIF para PYMES

Material de capacitación de NIIF para PYMES

• La Fundación NIIF no certifica contadores

• Material de capacitación desarrollado para uso de otros

– elaborado por el personal de educación de la Fundación NIIF

– revisión paritaria de niveles múltiples – no aprobado por el IASB

• 35 módulos autónomos (1 para cada sección de NIIF para PYMES)

• Material de capacitación = +2,000 páginas A4

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10Material de capacitación sobre NIIF para PYMES

Desarrollado por la Fundación NIIF •Un módulo por Sección. Para ilustrar:

• Inglés—19 módulos posteados en H1 2010. El resto en H2 2010.

• Descarga - Libre de cargo

• Sección 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7 páginas largas A5

• Módulo de capacitación de 32 páginas A4, texto completo de NIIF para PYMES con comentarios sobre cada párrafo, muchos ejemplos, casos, preguntas, comparación con la NIIF completas y opiniones

Propuesta para entidades de desarrollo y otras

• ¿Fondos para la traducción oficial del material de capacitación? Respuesta a la fecha:

– Traducción al español (fondo del Banco Mundial)– Traducción al ruso (fondo de la USAID) – ¿Otros?

• ¿Organización de talleres de “capacitación para capacitadores” regionales ?

– La administración de la Fundación IFRS provee los facilitadores

• ¿Ayudar a los países en desarrollo a construir la capacidad sostenible para el uso de NIIF para PYMES?

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Fundación NIIF talleres de capacitación de 3 días

Talleres Capacitar al Capacitador:¿Dónde? Participantes

Kuala Lumpur (Enero 2010) Asia – 11 jurisdicciones

Hyderabad (Enero) Asia – 11 jurisdicciones

Dar es Salaam (Mayo) África – 10 jurisdicciones

Cairo (Junio 2½ días) Oriente Medio y África del Norte

Helsinki (Sept. 1½ días) Países nórdicos

Río de Janeiro (Agosto) Latinoamérica (Portugués)

Panamá (Oct. 3½ días) Latinoamérica (Español)

Algunos otros en estado de planificación

• ¿Qué asumimos de usted?– que es un capacitador de PCGA* local.– que ha leído la NIIF para PYMES– que participará activamente en talleres– que después del taller estudiará diligentemente

todos los módulos del material de capacitación de la Fundación NIIF

*Principios de contabilidad generalmente aceptados GAAP – Generally accepted accounting principles.

Fundación NIIF taller de capacitación de 3 días - continuación 13

• ¿Qué necesita para cada sesión?– la NIIF para PYMES (requisitos obligatorios)– no es obligatorio el material adjunto a las NIIF

para PYMES–guía de implementación–base para las conclusiones

– folleto– calculadora– bolígrafo y papel– formulario de evaluación

Fundación NIIF taller de capacitación de 3 días - continuación 14

15Descarga gratis del IASB

NIIF para PYMES (estándar completo, lenguas múltiples):

http://go.iasb.org/IFRSforSMEs

Materiales de capacitación (35 módulos):http://go.iasb.org/smetraining

Módulos de capacitación en PowerPoint (20 módulos, total 24 horas de capacitación):

http://www.iasb.org Luego presione ‘Involúcrese’ luego ‘Conferencias y capacitación’

Boletines Al Día de la NIIF para PYMES:http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/

16NIIF para PYMES

Tema 1.2Visión general de la NIIF para PYMES

Michael Wells• Revisión de todas las secciones de

la norma• Destaca las diferencias claves de la

NIIF completas

17NIIF para PYMES

Buena Información Financiera de Forma Simple

• 230 páginas

• NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base NIIF

• Diseñadas específicamente para las PYMES

• Internacionalmente reconocidas• Adaptadas para las PYMES

– Necesidades del usuario de obtener información de flujo de caja

– costos y capacidades de las PYMES

18¿Son independientes o vinculadas a la NIIF?

Completamente independientes

• La única opción ‘auxiliar’ de la NIIF completas es la opción de utilizar las NIC 39 en lugar de las secciones de instrumentos financieros de NIIF para PYMES

19¿Por qué una PYMES desearía adoptarlas?

• Mejor acceso a capital• Mejor comparabilidad • Mejor calidad de información comparada con el PCGA

nacional existente• Menos carga donde la NIIF o PCGA nacionales

completas son ahora requeridas• Operaciones multinacionales

– sistemas informáticos estandarizados– procedimientos de consolidación simplificados– capacitación estandarizado

20Plan para mantenimiento

• Revisión comprensiva inicial después de dos años de experiencia de la implementación

– corregir errores y omisiones, carencia de claridad

– considerar la necesidad de perfeccionamiento basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC

– 2014 probablemente la fecha efectiva más cercana para enmiendas

• A partir de entonces, una vez cada tres años (aproximadamente) una exposición recopilatoria tentativa con las actualizaciones

21Aspectos destacados sección por sección

Puntos principales selectivos•Resúmenes no completos•Cada sección se cubre detalladamente en un módulo separado del material de capacitación de la Fundación NIIF (Véase http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm

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Sección 1 – Pequeñas y Medianas

Empresas

• Define PYMES según lo utilizado por el IASB:– No requieren rendir cuentas

públicamente, y – publica estados contables para propósitos

generales para usuarios externos• Las empresas que coticen no lo deben usar,

sin importar el tamaño

23Sección 2 – Conceptos y principios

• Objetivo de los estados financieros con propósito de información general

• Características cualitativas • Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y

gastos• Principios de reconocimiento y medición • Orienta si un asunto específico no está

encaminado hacia la NIIF para las PYMES• Principios de compensación

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Sección 3 – Presentación de estados financieros

• Presentación razonable: se presume que resulte si se siguen la NIIF para PYMES (quizás se necesiten revelaciones suplementarias)

• Conformidad con el cumplimiento de la NIIF para PYMES sólo si los estados financieros se cumplen en su totalidad

• Al menos un año comparativo de estados contables y notas de datos

• Define un conjunto completo de estados financieros (Véase Secciones 4 a la 8)

25Sección 4 – Estado de posición financiera

• Aún puede llamarse “balance”• No es necesario separar en corriente/no

corriente si la entidad decide que el enfoque de liquidez es mejor

• Algunos ítems de línea mínimos• Y algunos ítems pueden estar en el estado o

en las notas• Pero secuencia, formato y títulos no son

obligatorios

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Sección 5 – Estado de resultado integral y estado de resultado

• Enfoque de un estado o dos estados• No se describirán los ‘ítems extraordinarios’ • Se deben segregar las operaciones descontinuadas• Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas

si la entidad tiene ítems de otro resultado integral• Los únicos ítems de otro resultado integral:

– algunas ganancias y pérdidas de moneda extranjera

– algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura

– algunas ganancias y pérdidas actuariales

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Sección 6 – Estado de cambios en el patrimonio neto

• Para cada componente de patrimonio reconciliar el balance inicial y final mostrando:– ganancia o pérdida– cada partida de ORI*– transacciones con dueños en su calidad de

propietarios – emisiones de acciones– transacciones de acciones con el tesoro – dividendos y otras distribuciones– cambios en las participaciones en la propiedad en

subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control (*otro resultado integral)

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Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar un estado de ingresos y ganancias acumuladas

• Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de resultado integral y el EDCEP** si los únicos cambios en el patrimonio surgen de – ganancias y pérdidas– pago de dividendos– reemisión retrospectiva de errores de los períodos

anteriores– aplicación retrospectiva de un cambio de política

contable

* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA

** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP

29Sección 7 – Estado de flujos de caja

• Opción de usar el – método indirecto, o – método directoPara presentar los flujos de caja operativos

30Sección 8 – Notas

• Exponer la preparación básica (Es decir, NIIF para PYMES)

• Resumen de las políticas contables significativas

– información sobre criterios

– Información sobre fuentes clave de estimación de contingencias

• Información de apoyo para ítems de los estados financieros

• Otras revelaciones

31Sección 9 – Consolidación

• Se requiere consolidación cuando hay una relación matriz- subsidiaria – excepto:

– La subsidiaria fue adquirida con intención de venta en un año

– La matriz misma es una subsidiaria y su matriz o última matriz utiliza las NIFF completas o NIFF para PYMES

• Base de consolidación: control

- Consolida todas las ESC* * Entidades subsidiarias y controladoras

32Sección 10 – Políticas Contables

• Si la NIIF para PYMES se refieren a un tema, se deben seguir las NIIF para PYMES

• Especificar la jerarquía para determinar la política contable si las NIIF para PYMES no se refieren a un tema

• Cambio en la política contable:

– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición según lo ordenado

– Si es voluntario, solicitar retrospectiva• Cambio en estimaciones contables: prospectiva• Corrección de errores del período anterior: retroactivo

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Sección 11 – Instrumentos financieros básicos

• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)

• Esencialmente un modelo de desvalorización del costo amortizado

– excepto valor razonable por pérdida o ganancia para las inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable puede ser de otra forma razonablemente medido

• Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo

• Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12 – Si se sigue la opción de NIC 39, presentar las revelaciones de las

Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)

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Sección 12 – Otros instrumentos financieros

• Los instrumentos financieros no cubiertos por la Sección 11 están en un valor razonable por medio de la ganancia y pérdida. Esto incluye:

– inversiones en acciones convertibles con opción a venta o preferentes

– opciones, forwards*, swap** y otros derivados

– activos financieros que estarían en la Sección 11, pero tienen cláusulas ‘exóticas’ que pueden causar ganancia/pérdida para el tenedor o emisor

• Contabilidad de cobertura *operaciones a plazos **canjes

35 Sección 13 – Inventarios

• Medición que puede ser – al costo– precio de venta estimado menos costos para

concretar la venta

• El costo puede ser– Identificación específica para ítems

específicos, por ej. si los ítems no son usualmente permutables

– PEPS o medio ponderado para otros

36 Sección 14 – Asociadas

• Opciones a utilizar:

– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse valor razonable por medio de pérdida y ganancia)

– Método de la participación

– Valor justo por medio de pérdida y ganancia (si es impráctico, usar costo)

Modelos de costo VR no están permitidos por IAS 28

37Sección 15 – Empresas conjuntas

• Opciones a utilizar:– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública

entonces debería usarse valor razonable por medio dee ganancias y pérdidas)

– Método de la participación– Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias

(si es impracticable, entonces usar costo)• Prohibida la consolidación proporcional

Modelos de Costo y VR no permitidos por IAS 31. Consolidación proporcional permitida por IAS 31.

38Sección 16 – Inversiones inmobiliarias

• Si el valor razonable puede medirse razonablemente sin costos o esfuerzos, de manera continua, usar valor razonable por medio de ganancias y pérdidas

• De lo contrario, debe tratarse como propiedad, planta y equipo conforme a la Sección 17

IAS 40 es elección de política contable – o modelo de depreciación o VR por medio de resultados

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Sección 17 – Propiedad, planta y equipo

• Costo histórico –depreciación–modelo de desvalorización

• Componente de depreciación sólo si la mayor parte de un ítem PPyE tiene ‘patrones de consumo de beneficios económicos significativamente diferentes’

• Revisión de vida útil, valor residual, tasa de depreciación sólo si hay un cambio significativo de activo en su utilización

• Prueba de desvalorización (véase Sección 27)

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Sección 18 Intangibles que no son plusvalía

• Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro• No se reconocen activos intangibles autogenerados• Amortizar los intangibles:

– adquiridos separadamente– adquiridos en una combinación de negocios– adquiridos por concesión– adquiridos por intercambio de otros activos

• Amortizar la vida útil. Si no se puede estimar, usar 10 años.

• Prueba de desvalorización (véase Sección 27)

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Sección 19 – Combinaciones de negocio y Plusvalía

• Método de adquisición• Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la

vida útil, usar 10 años.• Prueba de desvalorización (véase Sección 27)• Plusvalía negativa—primero revisar la

contabilidad original. Si está bien, de inmediato acreditar a resultados

IAS 38 prohíbe la amortización de plusvalía

42Sección 20 – Arrendamientos

• Clasificación—arrendamientos financieros u operativos

• Medición de arrendamientos financieros al menor entre VR de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mínimos del arrendamiento

• Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en línea recta si los pagos están estructurados para compensar al prestamista de la inflación general

43Sección 21 – Provisiones y contingencias

• Devenga si el monto de una obligación generada en un evento pasado puede estimarse razonablemente

• Exponer (no devenga) pasivo contingente• Medir a la mejor estimación

– gran población – cálculo de promedio ponderado

– una obligación – ajustado al resultado más probable

• Incluye un apéndice de ejemplos

44Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto

• Guía para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio neto– instrumento es un pasivo si el emisor

puede ser obligado a pagar en efectivo– sin embargo, si se exige sólo en una

liquidación, entonces es patrimonio neto

45Sección 23 – Ingresos

• Mismos principios que IAS 18 y IAS 11– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los

riesgos y recompensas se transfieren, el vendedor no se mantiene involucrado y es medible

– Servicios y contratos de construcción: Se reconoce por el porcentaje de avance

• El principio de medición es el valor razonable del monto recibido o a recibir

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Sección 24 – Subvenciones del gobierno

• Se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir

• Reconocimiento de ingreso: – Inmediatamente si no se imponen

condiciones de desempeño– Si hay condiciones, se reconocen cuando

éstas se cumplen

IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de contabilización de subvenciones gubernamentales.

47Sección 25 – Costos de préstamos

• Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren

IAS 23 requiere la capitalización de los costos de préstamos relacionados con un activo durante su construcción

48Sección 26 – Pagos en acciones

• Deben reconocerse• Si es practicable se miden a valor razonable• Si es impracticable determinar el valor

razonable de la opción u otro instrumento otorgado, los directores de la entidad deben utilizar su juicio para aplicar el método de valuación más apropiado

NIIF 2 tiene un valor intrínseco de ‘simplificación’

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Sección 27 – Desvalorización de Activos

• Inventarios – disminución del costo y precio de venta menos costos para completar y vender

• Otros activos –disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado

• Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor de uso

• Sección 27 no cubre activos específicos– Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,

activos financieros en Sec 11 y 12, inversión inmobiliaria y activos biológicos al valor razonable

50Sección 28 – Beneficios de empleados

• Reconocer los costos de los BE a los cuales los empleados tienen derecho por servicios prestados a la entidad en el período de reporte

– pasivo, después de deducir los montos que han sido pagados. Activo si el gasto de los BE ha sido prepagado.

– gastos, excepto que otra sección requiera que el costo sea incluido en activo (Por ej., inventarios o PPyE)

51Sección 29 – Impuesto sobre la rentaPasos contables del impuesto sobre la renta:1. Reconocer el impuesto corriente2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la

ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros

3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros ítems que tengan una base fiscal aunque no estén reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que es capitalizado para efectos fiscales)

4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados

* investigación y desarrollo - IyD

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Sección 29 – Impuesto sobre la renta continuación

5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporales

6. Calcular los activos o pasivos por impuestos diferidos– usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse

– considerar posibles resultados de una revisión por autoridades fiscales

7. Provisión por valorización contra los activos por impuestos diferidos (recuperación probable)

8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes de ganancias y pérdidas, ORI*, patrimonio

*otro resultado integral

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Sección 30 – Conversión de moneda extranjera

Sección 30 reglamenta cómo

–determinar la moneda funcional de una entidad

–calcular las transacciones en moneda extranjera

–incluir las operaciones extranjeras en estados

financieros

–convertir a moneda de presentación

También especifica las revelaciones.

54Sección 31 – Hiperinflación

• La entidad debe preparar estados financieros generales de precios ajustados cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria

– Aproximadamente mayor al 100% en tres años

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Sección 32 – Eventos posteriores al período de reporte

Dos clases de eventos posteriores al período de reporte– eventos con ajuste―los que proporcionan

evidencia de las condiciones que existían al final del período de reporte

– eventos sin ajuste ―los que son indicativos de condiciones que surgieron al final del período de reporte

– no reconoce, sino que revela

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Sección 33 – Exposición de partes relacionadas

Los EF incluyen revelaciones necesarias para llamar la atención sobre la posibilidad de que la situación financiera y rendimiento de la entidad hayan sido afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos pendientes con estas partes. Evaluar la sustancia de la relación y no meramente su forma jurídica.

57 Sección 34 – Actividades especializadas

• Agricultura – usar valor razonable que pueda determinarse sin costos o esfuerzos injustificados o usar modelo de costo histórico

• Actividades de extracción• Acuerdos de concesión de servicios

58Sección 35 – Adopción por primera vez

• Preparar los estados financieros del año actual y el anterior con la NIIF para PYMES

• Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos ítems específicos

• Y una excepción general por impracticabilidad

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59¿Preguntas o comentarios?

Incentivamos a los miembros de la IASB y su personal a exponer sus puntos de vista individuales.

Las opiniones en esta presentación son las del presentador.

Las posiciones oficiales de la IASB sobre asuntos de contabilidad son determinadas solamente después de una extensiva deliberación y debido proceso.

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Esta presentación puede ser modificada periódicamente. La última versión se puede descargar de:

http://www.iasb.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm

Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas empresas (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.

La Fundación NIIF, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas a cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea que la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón.-