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  IAS 32 & 39 : Les instruments financiers

A.  CLASSIFICATION DES INSTRUMENTS FINANCIERS .................................................. 2 

1. Les instruments financiers actifs .............................................................................................. 2

2. Les instruments financiers passifs............................................................................................5

B.  COMPTABILISATION INITIALE.........................................................................................6 

C.  METHODE D’EVALUATION DES INSTRUMENTS DES INSTRUMENTS

FINANCIERS.....................................................................................................................................7 

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A. CLASSIFICATION DES INSTRUMENTSFINANCIERS

1.  Les instruments financiers actifs

•  Le s i n s t r u m e n t s d e t r a n s ac t i o n :    Actifsobtenus en vue de réaliser des profits à court

terme. (Ex : obligations, bons de trésor, actions,

certificat d’investissement, créances et dettes

achetées en vue de leur revente à court terme

« factoring »…)  

•  Le s a c t i f s dét e n u s j u s q u ’à l ’échéan ce : Actifsque l’entité a l’intention et les moyens de

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conserver jusqu’à l’échéance. (Ex : emprunts sans

risque détenus par les banques, participations dans

les parties liées non destinées à être cédées)  

• 

Le s p r êt s e t le s c réan ce s : Actifs financiersnon dérivés provenant de l’activité de l’entité quine sont pas côtés sur un marché actif détenuavec l’intention de les conserver jusqu’à leurs

échéances (Ex : créances clients, prêts consentis…)  

• 

L e s a c t i f s d i s p o n i b l e s à l a v e n t e :    Actifs qui

n’entrent dans aucune des catégories

précédentes (Ex : titres de participation non

consolidés à céder, autres titres immobilisés…)  

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2.  Les instruments financiers passifs

•  L e s p a s s i f s d e t r a n s a c t i o n   :   Passifs encourusprincipalement en vue d’être rachetés à courtterme.

•  L e s a u t r e s p a s s i f s f i n a n c ie r s : Passifs quin’entrent pas dans la première catégorie.

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B. COMPTABILISATION INITIALE

  Un actif financier est comptabilisé que lorsqu’ildonne le droit de recevoir de la trésorerie

 C’est la date de la comptabilisation initiale

  Le coût d’entrée de l’instrument financier estcomposé de la  juste valeur  de l’actif donné et lescoûts de la transaction 

  La juste valeur est le prix de vente del’actif sur le marché financier (cours en bourse)

  Les coûts de transactions comportent leshonoraires des intermédiaires en bourse et desconseillers, les commissions, etc.…

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C. METHODE D’EVALUATION DESINSTRUMENTS DES INSTRUMENTSFINANCIERS 

• 

L a m ét h od e d e l a j u s t e v a l e u r   :

o 

Cotation sur un marché actif : coursde clôture pour les actifs disponibles àla vente, et cours moyen du derniermois de l’exercice pour les actifsdétenus aux fins de transaction ;

o 

A défaut : la valeur probable denégociation déterminée à partir desmodèles et techniques d’évaluationgénéralement admis.

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 •  La m ét h o d e d u coût am o r t i :

Valeur d’origine – Remboursements en

principal + Amortissement de la prime –toute réduction de valeur.

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Méthoded’évaluation

Comptabilisationde la variation

de valeur

Test dedépréciation

Actifsdétenus à

des fins detransaction

La juste valeur

Résultat de

l’exercice Non

Prêts etcréancesémis par lasociété

Coût amortiRésultat del’exercice

Oui

Actifsdétenus

 jusqu'àl’échéance

Coût amortiRésultat de

l’exercice

Oui

Actifsdisponibles àla vente

La juste valeur Capitaux propres Oui

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   Exemple

Comptabilisation d’un actif financier

  Le 1 er  septembre N, la société procède à l’acquisition d’actions de trois

sociétés A, B et C dans des proportions ne donnant pas lieu à la

constitution de filiales, d’entreprises associées ou de coentreprises.

Nombre d’actions Valeur d’achat au1 er septembre

Juste Valeur au31 décembre

Variation

1000A 20000 25000 +5 000  

1000B 50000 40000 -10 000  

1000C 30000 36000 +6 000  

Les actions A correspondent à un investissement spéculatif à courtterme, contrairement aux actions B et C qui correspondent à un

investissement dont le terme est incertain et éloigné.1.  Qualifier chacun des trois groupes d’actions.

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2.  Passer les écritures comptables.