- 1 -

ستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال مدخل مقترح ال دراسة ميدانيةــــ فى البيئة المصرية

د. حسام السعيد الوكيل* ملخص البحث:

ستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة المقترح مدخل وضعيهدف هذا البحث إلى راسة النظرية والدراسة ومن خالل إجراء كل من الد عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية.

المتطلبات األساسية للمحاسب القضائى تختلف أن النتائج التالية: توصل البحث إلى الميدانيةلمحاسب القضائى بمكافحة عمليات يحتاج قيام ا، عن المتطلبات األساسية للمراجع الخارجى

هناك ،المعارف والمهاراتو غسل األموال أو الحد منها إلى توافر مجموعة من الخصائصعمليات غسل المحاسب القضائى فى مكافحة هاستخدمالتى ي جراءاتاألساليب واإلمجموعة من

يوجد العديد من المبررات التى قد تدفع إلى االتجاه نحو استخدام المحاسبة .ااألموال أو الحد منهمجموعة من باإلضافة إلى ذلك توصل البحث إلى .فى مكافحة عمليات غسل األموالالقضائية

مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة تخدام المحاسبة القضائية فىتواجه اس التحديات التى المصريةن استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة إ .المصرية

إنشاء جمعية مهنية رسمية ومستقلة تحت يحتاج إلى توافر مجموعة من المقومات من أهمها: كمحاسبين اعتمادهم الراغبين المراجعين إلزام، مسمى جمعية المحاسبين القضائيين المصرية

المحاسبة مجال فى المستمر المهنى التعليم من ساعة 80 األقل على يقضوا أن قضائيين حتيالالا عمليات ومكافحة لوجيا المعلومات، ووسائل التحرى،القضائية، وعلم الجريمة، وتكنو

قررات خاصة بالمحاسبة قيام الجامعات المصرية بتخصيص وتدريس م ،األموال وغسل .القضائية

القضائية، غسل األموال. : المحاسبةالكلمات المفتاحية

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــدارة األعمال ــــــ جامعة حلوان * مدرس بقسم المحاسبة ــــــ كلية التجارة وا

- 2 -

Abstract: This research aims to propose an approach to apply forensic accounting in anti-money laundering in the Egyptian environment. By conducting both theoretical and field studies, the research achieved the following results: The basic requirements of the forensic accountant differ from the basic requirements of the external auditor. To achieve anti-money laundering or limit it, a forensic accountant is required to have a set of characteristics, knowledges and skills, there are a set of techniques and procedures used by forensic accountant to anti-money laundering or limit it. There are many justifications that may lead to the trend towards applying of forensic accounting in anti-money laundering. In addition, the research found many challenges facing applying of forensic accounting in anti-money laundering in the Egyptian environment. Applying of forensic accounting in anti-money laundering in the Egyptian environment requires the availability of a set of basic factors, the most important of which are: establishment of a formal and independent professional society under the name of Egyptian society of forensic accountant, requiring auditors who wish to be certified as forensic accountants to spend at least 80 hours of continuing professional education in the field of forensic accounting, criminology, information technology, counter fraud and money laundering, The Egyptian universities going allocate and teach special courses in forensic accounting. Key words: Forensic accounting, money laundering.

- 3 -

طار العام للبحث:اإل-1 مقدمة: 1/1

يشـهد عصــرنا الحــالى هــورة هائلــة مــن التقــدم العلمـى بشــتى صــوره وأشــكاله، والتــى بــال شــك إحـدى الصـور ذات الصـلة الوطيـدة ىذات تأهير علـى مختلـف نـواحى الحيـاة، والجريمـة الماليـة هـ

بهذه التطورات، وتعد جريمة غسل األموال من أخطر الجرائم المالية المستجدة فى العصر الحالى عتبارهــا مــن الجــرائم االقتصــادية الحديهــة والتــى تــرتبط اوالتــى تهــدد النمــو االقتصــادى ألى دولــة، ب

وخصوصــاع علـــى الــدورة االقتصــادية للـــدولعــادة بالجريمــة المنظمــة، لمـــا لهــا مــن تـــأهيرات ســلبية .(2012، جميل، الجليلى)

وقد شكلت عمليات غسل األموال تحدياع دولياع كبيراع نظراع لكونها تجاوزت الحدود المحلية تجار رهاب، واإلللدولة وارتبطت بكهير من الجرائم واألنشطة غير المشروعة، أهمها جرائم اإل

واألموال الناتجة عن ،ختالساتاللعموالت والرشاوى، والتزوير والتزييف، وابالمخدرات واألسلحة، وا الفساد اإلدارى، وغيرها من الجرائم وأوجه الفساد األخرى التى تشكل مصدراع لغسل األموال

.(2006)تيناوى، قليمى والدولى وقد انتشرت جريمة غسل األموال بشكل متزايد على المستوى المحلى واإل

بفعل العولمة، واستخدام الوسائل التكنولوجية الحديهة، وسرية الحسابات المصرفية، وضعف عمليات الرقابة، والتغيير والتجديد المستمر فى وسائل وأشكال عمليات غسل األموال، وعدم التطبيق الجيد للقوانين والتشريعات، وغياب الشفافية فى الكهير من التعامالت التجارية، وعدم

صدارات المهنية للمحاسبة والمراجعة للتطورات العالمية فى مجال مكافحة عمليات كبة اإلموا .(2012)خليفة، غسل األموال

وتعد المؤسسات المالية بصفة عامة والبنوك بصفة خاصة فى معظم دول العالم من أكهر عمليات غسل األموال، قتصادية استهدافاع وتعرضاع للمخاطر والفساد والتى منها الاألنشطة ا

ويرجع ذلك إلى دورها فى تقديم مختلف الخدمات المصرفية مهل عمليات الصرف والتحويل ئتمان النقدى بواسطة الشيكات والحواالت المالية الخاصة بالوسائل االلكترونية وبطاقات اإل

إلى أنماط وعمليات المقاصة، وهذه الخدمات يتسع مداها ونطاقها فى عصر المعلومات وتتحول البنوك مجالأكهر سهولة من حيث األداء وأقل رقابة من حيث آلية التنفيذ، خاصة فى

- 4 -

لكترونى ومهل هذه العمليات بشكلها التقليدى واإل نترنت،ى شبكة اإلبنوك الويب عل لكترونية أواإل)عبد خفاء المصدر غير المشروع للمالا ستغل من أجل عمليات غسل األموال و خير وسيلة لت

(. 2008الكريم، هتمام كبير من قبل المنظمات الدولية والمؤسسات اوقد حظيت ظاهرة غسل األموال ب

بإنشاء لجنة 1989قتصادية والمالية، حيث بادرت قمة الدول السبع الصناعية فى باريس عام اال Financial المالىبإسم مجموعة العمل لمكافحة عمليات غسل األموال، والتى عرفت دولية مالية

Action Task Force (FATF) ،وهى منظمة عالمية متخصصة فى مكافحة غسل األموال ،مهمتها وضع المعايير والتوصيات المتعلقة بإجراءات مكافحة غسل األموال، وعقب أحداث الحادى

Patriot) قانون باتريوت 2001فى أكتوبر عام من سبتمبر أصدر الكونجرس األمريكى عشرAct)، غسل األموال والتى تعتبر من المصادر إلى ضرورة توحيد الجهود لمحاربة والذى أشار

وعلى المستوى المحلى تم إصدار .(Able, and Gerson, 2001) الرئيسية لتمويل اإلرهاب( بشأن 2003( لسنة )78( والمعدل بالقانون رقم )2002( لسنة )80القانون المصرى رقم )

مكافحة عمليات غسل األموال.الرغم من كل هذه الجهود وغيرها لمكافحة عمليات غسل األموال، فإنه يقابل ذلك على و

ألموال دخول مجموعات من المهنيين الجدد عمل مضاد ومنظم، حيث تشهد عمليات غسل ا منظمى معلوماتو قانونيين و مراجعين و ومن مستويات هقافية وتخصصات مختلفة من محاسبين

داريينو األموال لمساعدتهم فى يوظفهم غاسلى ذىوالقتصاديين، وغيرهم من التخصصات او ا ذات القيام بتلك األفعال غير المشروعة، األمر الذى يجعل من هذه العمليات صناعة متكاملة

إلى توافر مجموعة معينة من الخصائص والمهارات مكافحتها لمن يقوم بتحتاج آهار سلبية عديدة )الحمدانى، ل األموالعمليات غس واألدوات التى تتناسب مع طبيعة ويتبع مجموعة من األساليب

. ومن هنا يبرز الدور المهنى الفعال للمحاسب القضائى كجزء مهم فى عملية مكافحة (2005تكامل فى المهارات والمعرفة العلمية والعملية للمحاسبة خصائص و غسل األموال، لما يمتلكه من

راء الصفقات والتحقيق لمراجعة ومهارات التحقيق والتقصى، فالمحاسبة القضائية تنظر إلى ما و وا فى ما وراء األرقام.

- 5 -

مشكلة البحث: 1/2إن تعدد وخطورة اآلهار السلبية التى تنتج عن ظاهرة غسل األموال أدت إلى تعدد آليات

مكافحة هذه الظاهرة، حيث تسهم فى هذه المكافحة المؤسسات التى تتعرض لغسل األموال، الجهات الحكومية الرقابية، كما يمكن لمهنة المراجعة أن تسهم فى هذه المكافحة ويكون لها دور و

نهيارات المتعددة التى حدهت للعديد من كبرى الشركات على اللفعال فى ذلك، إال أن نتيجة المالية انهيار للعديد من البنوك بسبب األزمة وما تالها من 2001مستوى العالم بداية من عام ، واجهت مهنة المراجعة فى السنوات األخيرة أزمة فقدان هقة، 2007العالمية التى حدهت عام

مما أدى إلى تساؤل العديد من أصحاب المصالح من الذين أصابهم الضرر نتيجة إفالس إشارات الخارجيين بإعطاء المراجعين من البنوك والشركات عن سبب عدم قيام نهيار العديداو ار بخصوص موقف تلك المنظمات، فعلى سبيل المهال واجه مكتب آرهر أندرسون دعاوى إنذ

نهارت فى عام ااألمريكية للطاقة والتى Enronقضائية بسبب فشله كمراجع خارجى لشركة شركات وبنوك أخرى وما تلى ذلك من اكتشاف مواطن خلل محاسبية وفضائح مالية فى 2001

(.2009)حمدان، نهيارات جدالع الواقع شهد دور مهنة المحاسبة والمراجعة فى ظل تلك األزمات واالوفى

تهام بأى تقصير، نظراع ألن دورهم يتمهل الواسعاع، حيث ذهب البعض إلى تبرئة المراجعين من افى إضفاء الهقة على القوائم المالية من خالل تقديم تأكيد معقول بعدم وجود تحريفات جوهرية

تهام المراجعين بعدم بذل اء تأكيدات مطلقة، فى حين ذهب البعض اآلخر إلى وليس إعطاالعناية المهنية الواجبة وبالصمت المتعمد وعدم التحذير المبكر من حدوث األزمات، واألكهر من

لمصالح تهام المراجعين بالتواطؤ لخداع المساهمين وأصحاب ااذلك أن ذهب البعض إلى (2010خليل، ) األخرىوفى ضوء ما سبق وفى ظل عدم وجود معيار مصرى أو دولى وعدم وجود توصيات أو

إرشادات تتعلق بمسئولية المراجع الخارجى عن عمليات غسل األموال عند مراجعة القوائم المالية وتوضح لهم كيفية التعامل مع ما قد يتم اكتشافه ،وتساعدهم فى اكتشاف عمليات غسل األموال

تجاه مكافحة ألموال، أدى ذلك إلى عدم وضوح دور ومسئولية المراجع الخارجىمن غسل امهل سنغافورة فى حين قامت بعض الدول األخرى . (2013عمليات غسل األموال )إبراهيم،

- 6 -

بتقديم دليل إرشادى للمراجعين الخارجيين فيما يتعلق بمسئولياتهم عن عمليات غسل األموال عند ية، جاء فيه أن دور المراجعين الخارجيين تجاه مكافحة عمليات غسل األموال مراجعة القوائم المال

يعد دوراع هانوياع ومكمالع لدور جهات رقابية أخرى، كما أن دور المراجع الخارجى ليس منع أو الحد من حدوث غسل أموال، ولكن دوره يتمهل فى اكتشاف ما قد يقع ويمكنه اكتشافه والتقرير

بمهامه األساسية وهى مراجعة القوائم المالية، وذلك من خالل تقييم أساليب عنه أهناء قيامهجراءات مكافحة عمليات غسل األموال التى تضعها وتطبقها الجهات األخرى المسئولة عن هذه وا

.(SAP 19, 2006)المكافحة وأوجود صعوبة فى منع أدى ذلك إلى فشل المراجعين الخارجيين وفى ظلنتيجة لذلك و

األمر الذى أدى إلى والتى منها غسل األموال، هاواكتشافالمالية الجرائم من على األقل الحد انخفاض هقة المستخدمين فى جودة التقارير المالية وتقارير المراجعين الخارجيين من جهة،

لقضاء إلى وجود خبراء حاجة ا ازدادتوارتفاع معدل الدعاوى القضائية من جهة أخرى، وبالتالى يتمتعون بالخبرة والمعرفة بالمحاسبة والمراجعة ولديهم مهارة عالية فى التحرى والتقصى لحل

عتبارها استعانة بأساليب المحاسبة القضائية بالمشاكل القانونية. وهو ما يبرز الحاجة إلى االوالخبرة بالمحاسبة والمراجعة إحدى المجاالت المهنية الحديهة التى تتطلب مزيجاع من المعرفة

، حيث (DiGabriele, 2009) والتى تنظر إلى ما وراء الصفقات والتحقيق فيما وراء األرقامالمؤدية للغش والتالعب، وفى اكتشاف أوجه والهغرات تبحث المحاسبة القضائية عن الدوافع

وجه الفساد المختلفة، وفى ممارسات أ ستغل فىالداخلية والتى يمكن أن ت القصور فى نظم الرقابة أو على األقل الحد كافية عنها بهدف منعهاالتحرى عن عمليات غسل األموال وجمع األدلة ال

.(Steinhoff, 2008) والتقرير عنها كتشافهااو منها The Association of Certifiedكذلك أشار تقرير الجمعية المهنية لفاحصى الغش

Fraud Examiners (ACFE) فقط 2006إلى أن الشركات األمريكية تحملت فى عامعن حاالت الغش التى تم اكتشافها، فضالع بسبب حاالت بليون دوالر 652 بنحوخسائر تقدر

لضخامة مبالغ حاالت غش اإلدارة والموظفين الغش التى لم يتم اإلفصاح عنها، ونظراع يكونختالسات والجرائم المالية األخرى، فإن ممارسى مهنة المحاسبة والمراجعة يجب أن واال

- 7 -

أو فى مجال المحاسبة القضائية، حتى يتمكنوا من منع التدريب المناسب و الزمة لديهم المهارات ال .(Seda and Kramer, 2008)واكتشاف مهل هذه الجرائم والتحقيق فيها الحد من على األقل

وفى إطار الجهود المبذولة من قبل الدولة المصرية فى األونة األخيرة واهتمامها بمحاربة لتلك الجهود تقديم الفساد بشتى صوره وأشكاله يحاول الباحث من خالل هذا البحث وتدعيماع

مدخل مقترح الستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة -ك من خالل اإلجابة على التساؤالت التالية:المصرية. وذل

هل يوجد فرق بين عمل المحاسب القضائى والمراجع الخارجى؟ -1والتى يمكن من ما هى الخصائص والمهارات التى يجب توافرها فى المحاسب القضائى -2

مكافحة عمليات غسل األموال؟ خاللها مكافحة عمليات غسل األموال؟ والتى يمكن من خاللهاما هى أساليب المحاسبة القضائية -3 ما هى أهم مبررات االتجاه نحو استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل -4

األموال فى البيئة المصرية؟ مكافحة عمليات غسل المحاسبة القضائية فى استخدامما هى أهم التحديات التى تواجه -5

البيئة المصرية؟ األموال فى ستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل المقومات الالزمة الما هى -6

؟فى البيئة المصرية األموال أهداف البحث: 1/3ستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات اليهدف هذا البحث إلى وضع مدخل مقترح

غسل األموال فى البيئة المصرية. -الهدف من خالل مجموعة من األهداف الفرعية والمتمهلة فى:ويتحقق هذا

والتى تحديد أهم الخصائص والمهارات األساسية التى يجب توافرها فى المحاسب القضائى -1 .مكافحة عمليات غسل األموال يمكن من خاللها

.مكافحة عمليات غسل األموال والتى يمكن من خاللهاتحديد أساليب المحاسبة القضائية -2تحديد أهم مبررات االتجاه نحو استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل -3

األموال فى البيئة المصرية.

- 8 -

استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل تحديد أهم التحديات التى تواجه -4 األموال فى البيئة المصرية.

فى مكافحة عمليات غسل األموال فى ستخدام المحاسبة القضائيةالتحديد المقومات الالزمة -5 البيئة المصرية.

ستخدام التحليل واقع الممارسة المهنية واستقصاء آراء عينات الدراسة على اإلطار المقترح -6 المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية.

فروض البحث: 1/4 جوهرياع من هاماع و مهارات ركناع خصائص و تمهل المحاسبة القضائية بما يتوافر لها من -1

أركان منظومة مكافحة عمليات غسل األموال. تمهل المحاسبة القضائية بما يتوافر لها من أساليب ركناع هاماع وجوهرياع من أركان -2

.منظومة مكافحة عمليات غسل األموالستخدام المحاسبة القضائية بدور فعال فى مكافحة عمليات غسل الالمدخل المقترح يساهم -3

فى البيئة المصرية.األموال أهمية البحث: 1/5والذى العلمية فى الموضوع الذى يتناولهاألهمية العلمية: تتمهل أهمية البحث من الناحية

، حيث يتم محاولة دراسة العالقة بين يساير التطورات الحديهة فى مجال البحوث المحاسبية ىحدا ، و المحاسبة القضائية المحاسبة والمراجعة وهىفى علم ومهنة االتجاهات المعاصرة إحدى

خالل تقديم مدخل مقترح، وذلك من أشكال الفساد والجرائم المالية وهى عمليات غسل األموال، وذلك فى وال فى البيئة المصريةستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األمال

انى منه سمة أساسية وواقع فعلى تواجهه وتع ظاهرة غسل األموالظل بيئة أعمال أصبحت ، لما قد يترتب على ذلك من العديد من المؤسسات المالية بوجه عام والبنوك بوجه خاص

. مما وتهدد النمو االقتصادى ألى دولة المالية اتنهيار المؤسسالتهديدات وآهار سلبية قد تصل آليات وطرق لمكافحة تلك الظاهرة والحد من آهارها السلبية.يتطلب ضرورة البحث عن

استخدام المحاسبة األهمية العملية: تتمهل أهمية البحث من الناحية العملية فى بيانه ألهمية فى ظل تزايد عمليات غسل المصرية،القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة

- 9 -

عالن عن الكهير من حاالت الفساد المالى واإلدارى من قبل األجهزة الرقابية المصرية إلاألموال وافى األونة األخيرة، والحاجة الماسة إلى محاسبين ومراجعين مؤهلين ومدربين ولديهم من الخبرات

من وذلك هذه الممارسات واكتشافها والتقرير عنها. أو الحد من والمهارات ما يمكنهم من منع ويأمل التى لها عالقة بمكافحة عمليات غسل األموال. خالل استطالع آراء بعض الفئات

، وأن يكون بمكافحة عمليات غسل األموالاألطراف المهتمة جميع الباحث أن يفيد هذا البحث بشتى صوره وأشكاله. للدولة المصرية فى جهودها نحو محاربة الفساد دعماع منهج وأسلوب البحث: 1/6

يعتمد البحث على كل من المنهج االستقرائى والمنهج االستنباطى للقيام بنوعين من الدراسة -وهما:

-أواًل: أسلوب الدراسة النظرية: التى تناولت موضوع وتتم من خالل دراسة وتحليل الدراسات والكتابات العربية واألجنبية

وذلك بغرض الوصول إلى إجابات على تساؤالت ، وظاهرة غسل األموال.المحاسبة القضائية . بيان دور المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصريةو ،البحث

-ثانيًا: أسلوب الدراسة الميدانية: ستقراء الد قائمة استبيان ، وذلك من خالل إعدافروض البحثوتتم بهدف اختبار صحة

الخاص بدور المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة العملى الواقعالمراجعين الخارجيين، إدارات البنوك المصرية، بعض والتعرف على آراء عينة من ،المصريةفسارات المتعلقة ت المصرية بخصوص بعض االستأساتذة المحاسبة والمراجعة بالجامعابعض

بموضوع البحث. خطة البحث: 1/7 -لتحقيق أهداف البحث تم تقسيمه إلى عدة أقسام على النحو التالى: أهدافه، مشكلة البحث، للبحث والذى يتناول لإلطار العام القسم األول: يتضمن عرضاع

، خطته.منهجيته، أهميته فروضه، القسم الهانى: يتناول الدراسات السابقة المرتبطة بموضوع البحث. القسم الهالث: يتناول اإلطار النظرى لموضوع البحث.

- 10 -

القسم الرابع: يتضمن الدراسة الميدانية. القسم الخامس: يعرض نتائج وتوصيات البحث. .القسم السادس: يتضمن المراجع المستخدمة الدراسات السابقة المرتبطة بموضوع البحث: -2 -تقسم الدراسات السابقة المتعلقة بموضوع البحث إلى هالهة أقسام رئيسية:

.ت التى تناولت المحاسبة القضائيةالدراسا 2/1 الدراسات التى تناولت غسل األموال. 2/2 فى مكافحة عمليات غسل األموال.الدراسات التى تناولت دور المحاسبة القضائية 2/3

التى تناولت المحاسبة القضائية: الدراسات 2/1: هدفت الدراسة إلى اختبار مدى فعالية استخدام (Njanike, et al, 2009)دراسة -1

المحاسبة القضائية فى التحرى والتحقيق والحد من عمليات الغش واالحتيال المالى داخل باإلضافة إلى التعرف على المشاكل التى ت عيق تطبيق مهنة البنوك والعمل على اكتشافها

المحاسبة القضائية، وذلك من خالل إعداد قائمة استبيان تم توزيعها على عينة مكونة من هالهين مراجعاع قضائياع، تم اختيارهم من هالهة عشر بنكاع وأربعة مكاتب مراجعة فى

الدراسة هو أنه على الرغم من أهمية دور زيمبابوى. ومن أهم النتائج التى توصلت إليها المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات الغش واالحتيال المالى فى البنوك، إال أن هناك مجموعة من التحديات التى تواجه تطبيق المحاسبة القضائية أهمها نقص الموارد المادية،

ى واالدراك الكافى بتلك المهنة، ونقص المهارات الفنية، وقلة المعرفة التكنولوجية، وعدم الوعحتيال المعقدة خاصة تلك الالمراجع الخارجى غير مؤهل علمياع وعملياع للتحقيق فى قضايا ا

التى ترتكب باستخدام أجهزة الحاسب اآللى.: هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على أهم التغيرات (Bawaneh, 2011)دراسة -2

والتطورات الحديهة التى حدهت فى بيئة األعمال المحيطة بالمحاسبة والتى أهرت على إعداد القوائم المالية. وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها: أن التغيرات والتطورات

ت إلى الحاجة إلى ظهور خدمات جديدة التكنولوجية الحديهة التى حدهت فى بيئة األعمال أدللمحاسبة تتطلب المزيد من الخبرات والمهارات المتعلقة بالمحاسبة والمراجعة وتكنولوجيا

- 11 -

نترنت باإلضافة إلى مهارات التحرى والتقصى لمكافحة الغش واالحتيال إلالمعلومات وا ئية.المالى فى ظل بيئة األعمال الرقمية وهى ما تعرف بالمحاسبة القضا

: هدفت هذه الدراسة إلى بيان أهمية دور المحاسبة (Carpenter,et.al, 2011)دراسة -3حتيال المالى، وذلك عن طريق عقد دورات الالقضائية فى الكشف عن عمليات الغش وا

تدريبية للطالب فى قسم المحاسبة والمراجعة فى إحدى الجامعات األمريكية فى مجال صلت الدراسة إلى أن آراء وأحكام الطالب الذين التحقوا بالدورة المحاسبة القضائية. وقد تو

لتحاق بالدورة، وكذلك اختلفت عن غيرهم من الالتدريبية اختلفت عن آرائهم وأحكامهم قبل االطالب الذين لم يلتحقوا بالدورة، حيث أصبحوا أكهر ممارسة للشك المهنى وأكهر قدرة على

لك أكدت الدراسة أن عقد الدورات التدريبية تأتى بفوائد حتيال، كذالتقييم مخاطر الغش واأسرع وأنجح لتحسين أحكام المراجعين وممارستهم للشك المهنى حول مخاطر الغش

حتيال منها فى حالة اكتسابها مع مرور الزمن ومن خالل الخبرة. الواالمحاسبة : هدفت هذه الدراسة إلى تقييم دور (Adegbie, Fakile, 2012)دراسة -4

القضائية فى الحد من الجرائم المالية واالقتصادية فى نيجيريا. وقد توصلت الدراسة إلى أن المحاسبة القضائية هى استراتيجية مالية للحد من الجرائم المالية واالقتصادية والعمل على ل اكتشافها، تعمل المحاسبة القضائية على تقديم خدمات لحل الدعاوى القضائية والمشاك

القانونية أمام المحاكم، للمحاسبة القضائية دوراع هاماع فى إرساء قواعد الحوكمة الجيدة داخل الشركات، تواجه المراجعة الخارجية العديد من القيود والتى تعوقها عن الحد من ممارسات الغش واالحتيال المالى، فى حين تعد المحاسبة القضائية هى الحل األفضل لمكافحة مهل

الممارسات.هذه : هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على بعض الجرائم (Izedonmi, Ibadin, 2012)دراسة -5

المالية األساسية التى ترتكب فى منظمات األعمال ودور المحاسبة القضائية فى اكتشافها ى والحد منها. وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج منها: تؤهر الجرائم المالية تأئيراع سلبياع عل

منظمات األعمال، إن حاالت االنهيار واألزمات التى تعرضت لها الشركات والمؤسسات المالية كانت ناتجة عن ارتكاب جرائم مالية، إن الدوافع وراء ارتكاب الجرائم المالية تتمركز حول مجموعة من العوامل والتى تتمهل فى الضغوط والفرص والمبررات، إن مهارات

- 12 -

بها المحاسب القضائى تمكنه من اكتشاف تلك الجرائم المالية والحد التحقيق التى يتمتع منها.

(: هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على أهمية تطبيق المحاسبة 2013دراسة )السعد، -6القضائية فى البيئة السعودية )الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية( وذلك من خالل التعرف

ن والمراجعين الخارجيين بالمملكة العربية السعودية. وقد كاديمييعلى آراء عينة من األتوصلت الدراسة إلى مجموعة من النتائج كان من أهمها: أن المحاسبة القضائية تهدف إلى

لماماع بالجوانب ا تلبية حاجة القضاء والمحاكم القضائية إلى محاسبين أكهر تخصصاع و إلى اتقانهم ومعرفتهم بالجوانب المحاسبية، أن القضائية والقانونية للمنازعات المالية، إضافة

هناك اختالفاع كبيراع بين المحاسبة القضائية والمراجعة الخارجية، توجد بعض الصعوبات التى تواجه تعليم وممارسة المحاسبة القضائية فى المستقبل، من أهمها عدم وجود معايير أو

ميل أمام الجهات القضائية، عدم وجود رشادات محددة لقيام المراجع الخارجى بتمهيل العإالكوادر المؤهلة علمياع وعملياع فى مجال المحاسبة القضائية، عدم اهتمام أقسام المحاسبة فى الجامعات بتخريج المؤهلين فى هذا المجال، عدم وعى المجتمع بأهمية مهل هذا المجال من

مجاالت المحاسبة.راسة إلى التعرف على أهر استخدام أساليب (: هدفت هذه الد2013دراسة )المخالفى، -7

جراءات المراجعة. وقد توصلت الدراسة إلى عدد من النتائج إالمحاسبة القضائية فى تخطيط أهمها: تزايد الطلب على خدمات المحاسبة القضائية مع انتشار الغش واالحتيال والفساد

ورة المعلومات، تعد المحاسبة المالى وتطور أدواته وأساليبه فى ظل التطور التكنولوجى وهالقضائية شكل من أشكال المراجعة مصحوبة بمهارات استقصاء دقيقة وخبرة عميقة بمختلف مجاالت المعرفة، حيث تعمل المحاسبة القضائية فى مجالى التحقيق أو التحرى ومجال التقاضى، يمكن االستعانة بالمحاسب القضائى ضمن فريق المراجعة الخارجية لفحص

عناصر الرقابة الداخلية ولتدعيم الرقابة المانعة بالشركة. : هدفت هذه الدراسة إلى بيان أهر تطبيق المراجعة القضائية على (Alao, 2016)دراسة -8

مكافحة عمليات االحتيال المالى فى البنوك التجارية النيجيرية. وقد كشفت نتائج الدراسة أن المراجعة القضائية لها تأهير هام وجوهرى على مكافحة عمليات االحتيال المالى داخل

- 13 -

مراجعة القضائية يعزز ويدعم بشكل كبير عمليات البنوك، باإلضافة إلى أن تقرير ال التقاضى أمام المحاكم فيما يتعلق بعمليات االحتيال المالى.

:الدراسات التى تناولت غسل األموال 2/2: هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على طبيعة عمليات غسل (Tattersall, 1993)دراسة -1

الداخلى والمراجع الخارجى تجاه مكافحة تلك األموال وبيان كيفية تفعيل دور المراجع العمليات. وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج منها: تحتاج اإلدارة العليا ومجلس إدارة أى مؤسسة مالية إلى توفير تأكيد على أن المؤسسة المالية قد التزمت بالقوانين واإلرشادات

ة سمعة المؤسسة المالية ولتجنب الخاصة بشأن مكافحة عمليات غسل األموال، وذلك لحمايالعقوبات المالية التى ت فرض عليها من قبل السلطات المعنية إذا اكتشفت عمليات غسل أموال بها، يمكن للمراجعة الداخلية أن تقوم بدور هام فى مكافحة عمليات غسل األموال،

ير التدريب جراءات المتبعة عند فتح الحساب ألى عميل، توفوذلك من خالل مراجعة اإلنترنت، إلالمناسب للمراجعين الداخليين على استخدام األساليب التكنولوجيا الحديهة وشبكة ا

على الرغم من تميز المراجع الخارجى عن المراجع الداخلى فيما يتعلق باالستقالل والخبرة ألموال المهنية التى تمكنه من إبداء رأيه بموضوعية، إال أن دوره فى مكافحة عمليات غسل ا

يكون محدود بقدر مدة بقاؤه فى المؤسسة المالية.: هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على عواقب (McDowel, Novies, 2001)دراسة -2

غسل األموال والجرائم المالية. وقد توصلت الدراسة عدة نتائج منها: إن عمليات غسل تخاذها، تزيد عمليات غسل األموال تشوه القرارات التى ينبغى على المؤسسات المالية ا

فالس البنوك، ت فقد عمليات غسل األموال الحكومة سيطرتها على إاألموال من مخاطر السياسات االقتصادية والمالية للدولة، ت عرض عمليات غسل األموال المجتمع لمخاطر اجتماعية واقتصادية وسياسية ناتجة عن رواج غسل األموال مهل تجارة السالح والمخدرات

والعمليات اإلرهابية. : هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على ممارسات (Standing, Vuuren, 2003)دراسة -3

غسل األموال وبيان الدور المتوقع للمراجعين الخارجيين تجاه مكافحة تلك الممارسات وذلك بالتطبيق على عينة من مكاتب المراجعة بجنوب أفريقيا. وقد توصلت الدراسة إلى أن العديد

- 14 -

ألساليب وآليات مكافحة عمليات غسل من المراجعين الخارجيين يفتقرون إلى الفهم الواضح األموال، مما قد يؤهر على طريقة تعاملهم مع الحاالت التى يشتبه بأنها غسل أموال، ويرجع ذلك إلى تعقد بعض أشكال عمليات غسل األموال، وعدم تأهيل المراجعين الخارجيين

رة تعوق المراجعين كتشاف تلك العمليات، باإلضافة إلى وجود صعوبات كهيالالتأهيل الكافى الخارجيين فى اتجاههم للسلطات المسئولة فى حالة شكهم فى وجود عمليات غسل أموال، يمكن للمحاسبة القضائية المساهمة فى مكافحة عمليات غسل األموال من خالل قيامهم

بعمليات التقصى والتحقيق عن تلك العمليات.وير دور المراجعة الداخلية فى (: هدفت هذه الدراسة إلى تط2010دراسة )رمضان، -4

المؤسسات المالية الكتشاف ومكافحة عمليات غسل األموال. وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج منها: تتعدد وتتنوع األساليب التى يلجأ إليها غاسلوا األموال، مع التوسع فى استخدام

ويل اإللكترونى لألموال نترنت أصبحت عمليات التحإلالحديهة وشبكة ا ةساليب التكنولوجياألمن أهم أساليب عمليات غسل األموال مما ي صعب من عملية مكافحتها نظراع لصعوبة تتبع المسار المالى لهذه العمليات اإللكترونية، تؤدى عمليات غسل األموال إلى العديد من اآلهار

لغفأدولة، االجتماعية واالقتصادية السلبية والتى تهدد خطط التنمية االقتصادية ألىال، حيث لم يشر دور المراجعين الداخليين فى مكافحة عمليات غسل األمو المشرع المصرى

فى عمليات المكافحة بشكل صريح مهلما حدث على سبيل المهال فى القانون إلى دورهماألمريكى والسعودى، ضعف ردود أفعال مهنة المراجعة بصفة عامة والمراجعة الداخلية بصفة خاصة فى مواجهة القوانين والتشريعات الخاصة بمكافحة عمليات غسل األموال،

خلية خاصة بمكافحة عمليات غسل األموال، وجود صدار معايير للمراجعة الداإحيث لم يتم العديد من المشاكل التى يواجهها المراجعين الداخليين عند قيامهم باكتشاف ومكافحة عمليات غسل األموال فى المؤسسات المالية بصفة عامة والبنوك بصفة خاصة، تعتمد جهود تطوير

ألموال فى المؤسسات المالية على دور المراجعة الداخلية الكتشاف ومكافحة عمليات غسل امجموعة من المحاور والتى تتمهل فى:العمل على توفير أكبر قدر من االستقاللية للمراجعين الداخليين، تفعيل دور لجان المراجعة، التطبيق الجيد لمبادىء وآليات الحوكمة، وجود نظام

- 15 -

لمام إللكافى والذى يتيح لهم افعال للرقابة المصرفية، تدريب المراجعين الداخليين التدريب ا بالمؤشرات التى تدل على وجود عمليات غسل أموال.

: هدفت هذه الدراسة إلى تحديد مسئولية المراجعين (Aslani, et al, 2011)دراسة -5الداخليين والمراجعين الخارجيين عن مكافحة الجرائم المالية واالقتصادية فى إنجلترا. وقد

نتائج أهمها: تتم عمليات غسل األموال عادة من قبل خبراء توصلت الدراسة إلى عدةباالقتصاد والمال واألعمال ولديهم من المهارات ما يمكنهم من ارتكاب جرائم غسل األموال بشكل يصعب اكتشافه، بالنسبة لمسئولية المراجعين الخارجيين يرى العديد من مستخدمى

وم بأداء المهام المكلف بها كما ينبغى، قد يكون القوائم المالية أن المراجع الخارجى ال يقللمراجع الخارجى دور سلبى فى مكافحة عمليات غسل األموال، حيث قد يحصل مرتكبى الجرائم المالية منهم على بعض االستشارات التى تمكنهم من ارتكاب جرائمهم بشكل يصعب

والمكتسبة من مراجعتهم اكتشافه، مستغلين بذلك المهارات والخبرات التى يتمتعون بهاللمؤسسات المالية وغيرها، أما بالنسبة لمسئولية المراجعين الداخليين يرى العديد من مستخدمى القوائم المالية أن المراجعة الداخلية يمكنها القيام بدور هام فى مكافحة عمليات

حقيق أهدافها وذلك غسل األموال وغيرها من الجرائم المالية، باعتبارها تساعد المنشآت على تمن خالل دورها فى تقييم وتحسين فعالية عمليات إدارة المخاطر والرقابة والحوكمة، ت ستخدم المحاسبة القضائية كأداة هامة فى مكافحة الجرائم المالية واالقتصادية فى منظمات األعمال.

ألموال ودور (: هدفت هذه الدراسة إلى تحديد طبيعة جريمة غسل ا2012دراسة )الدوغجى، -6األجهزة الرقابية فى العراق فى مجال مكافحة تلك الجريمة. وقد توصلت الدراسة إلى عدة صدار التعليمات ال تكفى وحدها لمنع جريمة غسل األموال نتائج منها: إن تشريع القوانين وا بل إن المسئولية تشمل كافة أطراف المجتمع، ارتباط جريمة غسل األموال بطبيعة نشاط

لجهاز المصرفى من حيث سرية الحسابات والتطورات التكنولوجية السريعة، مبادىء العولمة اوحرية انتقال السلع والخدمات ما بين الدول سهلت من تنامى ظاهرة غسل األموال، احتمال اكتشاف المراجعين الخارجيين لجريمة غسل األموال يعد احتمال ضعيف لعدم وجود تأهير

البيانات المالية، ولكن قد يكون لغسل األموال تأهيراع غير مباشراع على مادى للجريمة على القوائم المالية.

- 16 -

(: هدفت هذه الدراسة إلى تقديم إطار مقترح لزيادة فاعلية مكافحة 2012دراسة )خليفة، -7عمليات غسل األموال فى المؤسسات المصرفية السعودية، وذلك من خالل التعرف على آراء

دراكهم إاملين بوحدات غسل األموال فى المصارف السعودية للتعرف على مدى عينة من العألساليب والمؤشرات التى من شأنها التعرف على العمليات التى يشتبه فى أنها تتضمن غسل ل

تشاف ورقابة عمليات أموال، والقوانين واألنظمة والسياسات المحاسبية التى من شأنها منع واكوقد توصلت الدراسة إلى مجموعة من .المختلفة لعمليات غسل األموالواآلهار غسل األموال

النتائج أهمها: أن هناك اتجاه عالمى لمكافحة عمليات غسل األموال والسعى لتعزيز النزاهة والشفافية والمساءلة، أن الواقع فى المملكة العربية السعودية يعكس تزايد عدد قضايا غسل

اكم السعودية على الرغم من الجهود المبذولة من قبل الجهات األموال المنظورة أمام المحالمعنية لمكافحة هذه الظاهرة والحد منها، أهمية دور كل من مهنة المحاسبة والمراجعة والمراجعين الداخليين ولجان المراجعة فى الكشف عن عمليات غسل األموال فى القطاع

المهنى للمراجع الخارجى وبين المتطلبات المصرفى، هناك فجوة كبيرة بين متطلبات األداءالقانونية المفروضة عليه من قبل قوانين مكافحة غسل األموال، اإلرشادات المهنية الصادرة عن منظمات المحاسبة والمراجعة لم تقدم أى إرشادات للمراجع فيما يتعلق بمسئولياته عن

عمليات غسل األموال. الدراسة إلى وضع مدخل مقترح للحد من معوقات تفعيل (: هدفت هذه2013دراسة )إبراهيم، -8

دور المراجعين الخارجيين فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البنوك التجارية المصرية. وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج منها أن عمليات غسل األموال بالبنوك التجارية المصرية

الخارجيون تعدها هذه البنوك، يعد المراجعونتؤهر تأهيراع سلبياع على داللة القوائم المالية التى دور المراجعين األموال فى البنوك المصرية، ي عدإحدى الفئات التى تسهم فى مكافحة غسل لدور مكمالع ك المصرية دوراع هانوياع و الخارجيين تجاه مكافحة عمليات غسل األموال فى البنو جهات رقابية أخرى، فدور المراجع الخارجى ليس الحد من حدوث غسل األموال أو منعه،

اكتشاف ما قد يقع ويمكنه اكتشافه والتقرير عنه، يواجه المراجعون يتمهل فىولكن دوره دورهم فى المساهمة فى مكافحة غسل الخارجيون العديد من المعوقات التى تحد من تفعيل

األموال فى البنوك المصرية، أهمها عدم وجود نص قانونى يلزم المراجعين الخارجيين بدور

- 17 -

محدد تجاه مكافحة غسل األموال، يحتاج تفعيل دور المراجعين الخارجيين فى المساهمة فى مها تطبيق التخصص مكافحة غسل األموال فى البنوك المصرية إلى توافر مجموعة أمور أه

الصناعى للمراجعيين الخارجيين، وتحديد واضح للدور المطلوب من المراجعين الخارجيين فى مجال مكافحة عمليات غسل األموال.

ة القضائية وعمليات غسل األموال:الدراسات التى ربطت بين المحاسب 2/3: هدفت هذه الدراسة إلى تحديد طرق وآليات مكافحة ظاهرة غسل (IFAC, 2004)دراسة -1

األموال. وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج منها: بدأ المحاسبون القضائيون منذ ما يقرب من خمسة عشر عاماع فى المساهمة بما يتوافر لهم من مهارات وخبرات فى مكافحة عمليات

االهتمام باستخدام المحاسبة القضائية من قبل غسل األموال فى المؤسسات المالية، زاد الحكومات والمؤسسات ليس فقط للمساعدة على اكتشاف عمليات غسل األموال ولكن أيضاع

موال، أعمليات غسل حدوث إلنشاء وتعزيز الضوابط وسبل الرقابة المناسبة لمنع والحد من رائم المالية.والتعرف على مرتكبيها والمتواطئين معهم فى ارتكاب تلك الج

هدفت هذه : (Australian Transaction Reports and Analysis Centre, 2011)دراسة -2الدراسة إلى بيان دور المراجع الخارجى فى مكافحة عمليات غسل األموال بموجب قانون

وقد توصلت الدراسة . 2006مكافحة غسل األموال ومكافحة تمويل اإلرهاب األسترالى لسنة التعاقد معه مجموعة من توافر فى المراجع الذى يرغب البنك فىيإلى: أنه يجب أن

السمعة الطيبة والنزاهة والحياد، حصوله على المؤهالت المناسبة :الصفات والمهارات أهمها فى مجال المحاسبة والقانون مع خبرة عملية ال تقل عن خمس سنوات بعد المؤهل الدراسى،خبرة عملية فى المراجعة وااللتزام والتحقيقات أو المحاسبة القضائية، خبرة على األقل سنتين

فى مجال مكافحة جرائم غسل األموال. (: هدفت هذه الدراسة إلى تحديد دور المحاسب القضائى فى 2012دراسة )الجليلى، جميل، -3

مكتب التحقيقات الفيدرالى الكشف والتصدى لعمليات غسل األموال، وذلك بالتطبيق على ن المحاسبة باعتبارها أاألمريكى كدراسة حالة، وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج منها:

نشاطاع اجتماعياع يخدم المجتمع تواجهه تحديات عديدة ناتجة عن التطورات المتسارعة التى هة هذه التحديات يشهدها العالم، مما يحتم على المحاسبين أن يكونوا أكهر براعة فى مواج

- 18 -

واالستجابة لها، إن مفهوم المحاسبة القضائية ظهر نتيجة لحاجة القضاه والمحاكم والمحامين التى توضح إلى محاسبين قضائيين للتحقيق فى عدة نشاطات مالية مشبوهة وتقديم التقاريراالقتصادية الحقائق فيما وراء األرقام، إن عمليات غسل األموال تعد واحدة من أخطر الجرائم

فى عصرنا الحالى، إن نجاح المحاسبين القضائيين فى مكافحة عمليات غسل األموال يعتمد على مدى توافر مجموعة من المؤهالت والمهارات الخاصة للمحاسبين والتى تمكنهم من مواجهة تلك الجرائم والتصدى لها، هناك اختالف من حيث نطاق العمل بين كل من المراجع

والمحاسب القضائى خصوصاع فيما يتعلق بالمؤهالت الخاصة بكل منهم، هناك الخارجى مدور هام للمحاسبين القضائيين فى مكافحة عمليات غسل األموال من خالل امتالكه

عداد الخطط الالزمة لرقابة ورصد مهارات التقصى والتحقيق ومهارات الخبرة المحاسبية، وا ، سواء كانت هذه التحركات المالية خاصة باألفراد أو التحركات المالية التى تكون محل شك

عداد التقارير التفصيلية عنها وتقديمها للجهات المعنية، إن المعلومات مؤسسات مالية، وا عن أى عمليات مالية موضع شك تكون ونالقضائي وناالستباقية التى يقدمها المحاسب

تشاف هذه العمليات. أفضل من اإلجراءات اإلصالحية التى يعمل بها بعد اك: هدفت هذه الدراسة إلى تحديد وتحليل خصائص ومهارات (Prabowo, 2016)دراسة -4

المحاسبة القضائية ودورها فى مكافحة عمليات غسل األموال فى إندونسيا، وذلك من خالل إعداد قائمة استبيان استطلع فيها الباحث رأى عينة من طالب المحاسبة فى مرحلة الدراسات

لعليا فى إحدى الجامعات اإلندونيسية. وقد توصلت الدراسة إلى عدة نتائج منها: أن هناك اأن يجب توافرها فى المحاسب القضائى،مجموعة من الخصائص والمهارات التى

الخصائص والمهارات األكهر ارتباطاع وصلةع بمكافحة عمليات غسل األموال تتمهل فى حليل والتقييم والربط بين األحداث، المهابرة، الشك المهنى، الخصائص اآلتية: القدرة على الت

تتمهل المهارات التى تم بينماحب االستطالع والفضول، القدرة على البحث عن الحقائق، التوصل واالستقرار عليها فى المهارات اآلتية: المراجعة، القدرة على التقصى والتحقيق،

ستخدم المحاسبة القضائية كأداة هامة للتعامل مع ، ت التفكير النقدى البناء، االتصال الفعال الجرائم المالية وعمليات غسل األموال.

- 19 -

تحليل عام للدراسات السابقة: يخلص الباحث من الدراسات السابقة إلى النتائج اآلتية: تؤدى عمليات غسل األموال إلى العديد من اآلهار االجتماعية والسياسية واالقتصادية -

كل فئات المجتمع لمواجهتها والبحث عن ألى دولة، مما يتطلب ضرورة تكاتف السلبيةولكن أيضاع لمنعها والحد ،اآلليات واألساليب المالئمة ليس فقط الكتشافها والتقرير عنها

منها والتعرف على مرتكبيها والمتواطئين معهم.أن المراجعين الخارجيين بوضعهم الحالى غير مؤهلين علمياع وعملياع وغير قادرين على الفهم -

الواضح آلليات وأساليب مكافحة عمليات غسل األموال والتصدى لها، حيث أشارت إحدى حتماالع اعد كتشاف المراجعين الخارجيين لجريمة غسل األموال ي احتمال االدراسات أن

ت دراسة أخرى بأن المراجع الخارجى ال يقوم بأداء المهام المكلف بها كما ضعيفاع، كما أشار الغش واالحتيال المالى، وأن دوره تجاه مكافحة عمليات غسل بمكافحةينبغى فيما يتعلق

، فى حين ذهبت إحدى الدراسات إلى أبعد من ذلك حيث توصلت ألموال يعد دوراع هانوياع اون له دور سلبى فى مكافحة عمليات غسل األموال من إلى أن المراجع الخارجى قد يك

خالل استعانة مرتكبى الجرائم المالية بآرائهم وتوصياتهم والتى تمكنهم من ارتكاب جرائمهم المالية بشكل يصعب اكتشافه.

إن زيادة الحاجة للمحاسبة القضائية كان نتيجة فشل آليات المراجعة المتمهلة فى المراجعة - والمراجعة الخارجية فى منع واكتشاف الغش واالحتيال بكل صوره وأشكاله، الداخلية

باإلضافة إلى حاجة القضاء إلى خبراء متخصصين للتحقيق والتحرى لدعم الدعاوى القضائية وحل المنازعات المالية.

عدم وجود اتفاق على طبيعة المحاسبة القضائية، حيث أشارت إحدى الدراسات إلى أن -القضائية ت عد شكل من أشكال المراجعة، فى حين أشارت دراسات أخرى أن هناك المحاسبة

اختالف كبير بين المحاسبة القضائية والمراجعة الخارجية.على الرغم من اتفاق معظم الدراسات على أهمية دور المحاسبة القضائية فى مكافحة -

لدور.عمليات غسل األموال، إال أنها لم تحدد بالتفصيل طبيعة هذا ا

- 20 -

على الرغم من أهمية الدراسات السابقة وأهمية النتائج التى توصلت إليها إال أنها لم تتطرق -مناقشة استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة دلبعض النقاط التى يرى الباحث أهميتها عن

عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية، ومن أهم هذه النقاط مبررات االتجاه نحو ام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية، استخد

، مقومات تفعيل دور البيئة المصريةالتحديات التى تواجه تطبيق المحاسبة القضائية فى فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية. يةالقضائ ةالمحاسب

ى ربطت بين المحاسبة القضائية وعمليات إن أوجه اإلختالف بين الدراسات السابقة الت -غسل األموال والدراسة الحالية تتمهل فى اختالف بيئة التطبيق، حيث تسعى الدراسة الحالية إلى تقديم مدخل مقترح حول استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال

ت فيها الدراسات السابقة، فى البيئة المصرية، وهى بيئة تختلف عن البيئات التى أجري خاصة وأنه توجد ندرة فى الدراسات التى ربطت بين المحاسبة القضائية وغسل األموال فى

ناقشت هذه ـــــ فى حدود علم الباحثـــــ دراسة فى مصر حتى اآلنمصر، حيث ال توجد إليها العالقة. وفى ضوء ذلك يرى الباحث ضرورة استكمال بعض الجوانب التى لم تتطرق

من ـــــ ل إجراء هذا البحث والذى ي عدهذه الدراسات بالتطبيق على البيئة المصرية من خالاستكماالع للدراسات السابقة المرتبطة التى تناولت سواء بشكل مباشر ـــــ وجهة نظر الباحث

أو غير مباشر موضوع البحث. :اإلطار النظرى لموضوع البحث -3 :للمحاسبة القضائيةاإلطار العام 3/1

مفهوم المحاسبة القضائية: -1لقد كشفت األزمات المالية والفضائح المحاسبية واالنهيارات وحاالت اإلفالس التى

تعرضت لها الكهير من الشركات والبنوك العالمية فى الواليات المتحدة األمريكية وفى أوروبا عن المالية فى القوائم المالية، وزادت عدد القضايا الكهير من حاالت الغش والفساد والمخالفات

نهيارات، األمر الذى نتج عنه تحمل وتعقدت اإلجراءات القانونية المتعلقة بتلك المخالفات واالاالقتصاد العالمى خسائر تصل إلى مئات المليارات من الدوالرات، وكان له األهر السيىء فى

- 21 -

مهنة المراجعة أزمة فقدان هقة من قبل مستخدمى الكهير من المجاالت، وفى المقابل واجهتالمعلومات المحاسبية باإلضافة إلى عدم توافر التأهيل العلمى والتدريب الكافى للمحاسبين والمراجعين فى التعامل مع تلك األنواع من المشاكل، األمر الذى دفع الهيئات المهنية والجهات

المناسبة والبحث عن إيجاد الحلولئيسية للمشكلة تحديد األسباب الر المعنية ذات الصلة إلى (Huber, 2012 .)

ساد وفى هذا السياق وجد الباحهون أن واحدة من أهم الوسائل المناسبة للحد من الغش والف ، حيث تقوم على أساس Forensic Accounting 1القضائية المالى واإلدارى هى المحاسبة

، وبإعتبارها أداة شاملة والقانون فى المحاسبة والمراجعةمجموعة من المهارات المتخصصة للتحرى والتحقيق فى القضايا المالية بخصوص إدعاءات محتملة بارتكاب أعمال الغش واالحتيال والمحاولة فى تسوية النزاعات المالية باستخدام القوانين والتشريعات، كذلك ت عد أساليبها من

واكتشاف االحتيال والفساد المالى. ومن هنا زاد أو الحد من اآلليات الحديهة فى مجال منع (. 2015الطلب على خدمات المحاسبة القضائية وازدادت أهميتها )برغل،

-وفيما يلى عرض لبعض التعريفات التى وردت للمحاسبة القضائية: تعرف المحاسبة القضائية بأنها عبارة عن إحدى المجاالت المهنية التى تتضمن استخدام -

مفاهيم وتطبيقات المحاسبة وأساليب المراجعة لحل المشاكل القانونية ومواجهة جرائم االحتيال .(Krstic, 2009)والفساد المالى وتحديد األشخاص المسئولين عنها

شكل من أشكال المراجعة تتطلب الفهم العميق للعلوم تعرف المحاسبة القضائية بأنها -متالك مهارة التحرى والتحقيق فيما وراء األرقام والوهائق لتمتد إلى بيئة المحاسبية والقانونية وا العمل وممارسة أعلى درجات الشك المهنى عند فحص العمليات المالية وغير المالية للمنشأة

عداد المعلومات التى يمكن أن ت ستخدم فى الدعاوى القضائية، وذلك فى ضوء معايير عامة وا يجب أن يتمتع بها المحاسب القضائى وميهاق مهنى وآداب وسلوكيات تنظم هذه المهنة فى

(.2013)المخالفى، رتقاء بمهنة المحاسبة والمراجعةضوء تضافر جهود الدولة والمجتمع لإل

يستخدم الباحث مصطلح المحاسبة القضائية فى دراسته، وجدير بالذكر أنه وردت مسميات أخرى استخدمها 1

المحاسبة التحقيقية، المحاسبة العدلية، المحاسبة االستقصائية، الفحص بعض الباحثين مثل المراجعة القضائية، القانونى، المحاسبة الجنائية.

- 22 -

لتخصصات المختلفة مهل التقاء للعديد من اتعرف المحاسبة القضائية بأنها عبارة عن نقطة -علم و علم االجتماع، القانون، التمويل، االقتصاد، علم النفس، المراجعة، المحاسبة، . (DiGabriele, Huber, 2015)الجريمة

تعرف المحاسبة القضائية بأنها مهنة تتطلع إلى أبعد من األرقام فى التعامل مع الواقع -رات التحقيق لتكون حاضرة فى المحاكم، فهى تستخدم علم ومهارات وتستعين بالقانون ومها

المحاسبة والمراجعة والتحقيق من أجل كشف األضرار المالية والتقرير عنها لإلستعانة بها فى التحقيقات القانونية ومن هم فى عمليات التقاضى لفض النزاعات بصورة عادلة )برغل،

2015.) ومهارات التحقيق الكتشاف جرائم ا استخدام المحاسبة والمراجعةتعرف المحاسبة القضائية بأنه -

القانونية جراءات المالية الستخدامها فى اإلاالحتيال والفساد المالى وتحليل المعلومات (Hossain, Islam, 2016).

ومهارات المحاسبة تستخدم علم المحاسبة مجاالتمن مجالنها أتعرف المحاسبة القضائية ب -عداد اآلراء فى التحقيقات القانونية المراجعة والتحقيق من أجل كشف األضرار االقتصادية، وا لدعم عمليات التقاضى، فالمحاسبة القضائية ليست محاسبة فحسب ألنها تتطلع إلى أبعد من

الواقع، مما يتطلب التحليل العلمى والمتعمق لمعطيات قضية ما، األرقام فى التعامل مع ن هم فى الكشف عن المشاكل الكامنة فى األعمال التجارية والمالية، وهى تستعين لتساعد م

بالقانون ومهارات التحقيق لتكون حاضرة فى المحاكم لحسم المنازعات القضائية بصورة عادلة، وهى ليست مراجعة فحسب ألن المراجعة تؤهل أساساع محاسبين ماليين ومراجعين، بينما هذا

(.2016ومهارات المحاسبة القضائية )الكبيسى، الشكل جزء من عملتعرف المحاسبة القضائية بأنها عبارة عن تكامل لمجموعة من مهارات المعرفة المختلفة مهل -

جراءات التحليلية، واالحصاء، وتكنولوجيا إلتطبيقات المحاسبة، ومهارات المراجعة، واكتشاف على تحديد المؤشرات الرئيسية ال المعلومات، والمعرفة بمهارات السلوك البشرى، والقدرة

. (Tiwari, Debnath, 2017)مكانية حدوث احتيال إمما سبق يتضح أنه على الرغم من أهمية تحديد مفهوم للمحاسبة القضائية لكافة األطراف

نية المهتمة بالمحاسبة القضائية ورغم االهتمام المتزايد من قبل الجهات الحكومية والمنظمات المه

- 23 -

ح ومحدد لها ضمن معايير المحاسبةبالمحاسبة القضائية، إال أنه لم يرد حتى اآلن مفهوم واضأو معايير المراجعة، كما لم يصل الباحهون والمهتمون بمهنة المحاسبة والمراجعة إلى مفهوم

السابقة محدد ومتفق عليه للمحاسبة القضائية. وعلى الرغم من ذلك يرى الباحث أن التعاريف -التى وردت للمحاسبة القضائية قد تطرقت وتعرضت ألمور أساسية يمكن حصرها فى اآلتى:

حدى المجاالت المهنية التى تتضمن تكامل للعديد من التخصصات ومهارات إأنها تمهل - المعرفة المختلفة.

عداد المعلومات التى يمكن أن تستخد - م فى تقوم بفحص العمليات المالية وغير المالية وا الدعاوى القضائية وحل المشاكل القانونية، وفى مواجهة جرائم االحتيال والفساد المالى وتحديد

األشخاص المسئولين عن ذلك.التحرى والتحقيق وممارسة أعلى درجات الشك اتمهار امتالك يقوم بها إلى فيمن تتطلب -

المهنى. األرقام فى التعامل مع الواقع، كما أنها هى ليست محاسبة فحسب ألنها تتطلع إلى أبعد من -

ألنها أشمل وأعم وذات معارف ومهارات أكهر من المراجعة.ست مراجعة فحسب يلوفى ضوء ما سبق يرى الباحث أنه يمكن تعريف المحاسبة القضائية بأنها "تمهل إحدى

ولها أن يكون ملماع المجاالت المهنية المتعلقة بالمحاسبة والمراجعة والتى تتطلب فيمن يزابمجموعة من مهارات المعرفة المختلفة مهل مفاهيم وتطبيقات المحاسبة، ومهارات وأساليب

فى ضوء المعرفة وممارسة أعلى درجات الشك المهنى، المراجعة، ومهارات التقصى والتحقيق حول المشاكل باألمور القانونية، وتكنولوجيا المعلومات، والتى تستخدم لتقديم رأى مهنى مستقل

الحد من جرائم االحتيال والفساد المالى واكتشافها والتقرير ومنع أوالقانونية والدعاوى القضائية، عنها وتحديد األشخاص المسئولين عنها والمتواطئين معهم".

الخلفية التاريخية للمحاسبة القضائية: -2خضعت المحاسبة القضائية للعديد من القفزات والنمو المتسارع خالل تاريخنا المعاصر،

وكأى مهنة أخرى أخذت المحاسبة القضائية فى التطور مع مرور الزمن، فقد كانت بداية معرفة قبل نتيجة نشوء قضية احتيال منم 1817 المحاسبة القضائية فى اسكتلندا فى عام

Meyer v. Sefton ،إذ أن األدلة المتعلقة بتلك القضية يصعب فحصها من خالل المحكمة ،

- 24 -

مما تطلب األمر استدعاء المحاسب الذى أجرى عملية التحرى فى القضية لألدالء بإفادته أمام المحكمة بصفته شاهد خبير، كما برزت الحاجة للمحاسبة القضائية مع حاجة القوانين التنظيمية

كان بدء ظهور المحاسبة القضائية فى 1900لى مر الزمن، ففى عام حدهت علها والتى الواليات المتحدة، إذ أدى تبنى أو اعتماد ضريبة الدخل االتحادية إلى زيادة الطلب على المحاسبين القضائيين، وذلك بسبب التهرب من دفع ضريبة الدخل، ونتيجة لذلك طورت دائرة

ألمريكية الكهير من التقنيات القضائية المستخدمة فى ضريبة الدخل فى الواليات المتحدة اكان أول استخدام موهق للمحاسبة 1931ين من دفع الضرائب، وفى عام الكشف عن المتهرب

بالتهرب الضريبى، وخالل Al Caponeالقضائية عندما وجهت االتهامات إلى أل كابونىالحرب العالمية الهانية تم االستعانة بالمحاسبة القضائية من قبل مكتب التحقيقات الفيدرالى

من المحاسبين الذين كانوا يستخدمون أساليب المحاسبة القضائية 700والذى استخدم أكهر من كان أول ظهور 1946 نحرافات والجرائم. وفى عاملفحص ورصد المعامالت المالية لكشف االعندما كتب مقاالع بعنوان Maurice Peloubetلمصطلح المحاسبة القضائية من قبل

. (Dreyer, 2014)اليوم المحاسبة القضائية: مكانها فى اقتصادتم إصدار كتاب بعنوان المحاسبة القضائية: المحاسبة وشهادة الخبرة، 1982وفى عام

بإصدار دليل الممارسة (AICPA)األمريكى للمحاسبين القانونيين قام المعهد 1986وفى عام والذى حدد ستة مجاالت لخدمات المحاسبة القضائية وهى: تحديد قيمة األضرار، ومنع 7رقم

تم 1997االحتكار، والمحاسبة، والتقييم واالستشارات العامة، والتحليالت. وفى مارس عام تم إنشاء أول مجلة دورية 2000القضائيين. وفى عام تأسيس المجلس األمريكى للمحاسبين

متخصصة فى المحاسبة القضائية، باإلضافة إلى أنه يوجد حالياع ما ال يقل عن ستة عشر من )الجليلى، دورات فى مجال المحاسبة القضائيةالجامعات والكليات األمريكية التى تقدم

2012 .) وقد زاد االهتمام بالمحاسبة القضائية فى الواليات المتحدة األمريكية والعالم أجمع بعد

، وقد ترتب على ذلك صدور قانون 2001للطاقة عام Enronفضيحة وانهيار شركة Sarbanes-Oxley نشاء مجلس اإلشراف المحاسبى على الشركات العامة 2002عام ، وا

- 25 -

(PCAOB) بالغاع بالمحاسبة القضائية واستخدامها فى اكتشاف الغش ، والذى أظهر اهتماماع . (Dreyer, 2014)واالحتيال المالى بكافة صوره وأشكاله

تم إنشاء المعهد الدولى للمحاسبين القضائيين المعتمدين فى أمريكا 2014مايو 30وفى Association of Charteredتحت مسمى جمعية المحاسبين القضائيين القانونيين المعتمدين

Certified Forensic Accountants (ACCFA) تم إعتماده 2015أكتوبر عام 16، وفى International Institute ofالمعتمدين تحت مسمى المعهد الدولى للمحاسبين القضائيين

Certified Forensic Accountants (IICFA) ويهدف هذا المعهد إلى إرساء مبادىء ،ممارسات مهنة المحاسبة القضائية على الصعيد الدولى، إجراء البحوث العلمية وتحسين جودة

لتعزيز تقدم المعرفة النظرية والممارسة العملية للمحاسبة القضائية، عقد االختبارات المهنية ومنح الشهادات والجوائز المهنية، التعاون مع الهيئات المهنية األخرى والمؤسسات العلمية بهدف تعزيز

ادىء وجودة ممارسات المحاسبة القضائية محلياع ودولياع، الحفاظ على مستوى عال من الكفاءة مب .(IICFA, 2016)المهنية والنزاهة والمصداقية بين أعضاء المهنة

: لقضائية والمراجعة الخارجيةالفرق بين المحاسبة ا -3تختلف المحاسبة القضائية كهيراع عن المراجعة المالية التقليدية، فالغرض الرئيسى من عملية

المراجعة التقليدية هو فحص القوائم المالية للمنظمة من أجل إبداء الرأى حول مدى عدالة رف عليها، البيانات المالية، وما إذا كان قد تم إعداد القوائم المالية وفقاع لمبادىء المحاسبة المتعا

فالمراجع يقوم بتطبيق إجراءات محدودة ويستخدم أسلوب العينات فى تنفيذ اختبارات المراجعة، فالمراجعة ليست تحقيقاع وهدفها الرئيسى ليس اكتشاف الغش واالحتيال وال تهدف إلى تقديم نتائج

متخصصون المراجعة إلى القضاء، ومن ناحية أخرى فإن المحاسبة القضائية ينفذها أشخاص وعلى قدر عاٍل من الخبرة والمعرفة بأمور المحاسبة والمراجعة، باإلضافة إلى مهارات التحرى والتحقيق حيث يسعى المحاسب القضائى إلى التحقيق فى إدعاء معين بغرض جمع األدلة

ن يكون هناك ضمان مطلق على صحة هذه األدلة، أوتحليلها وتقديمها للقضاء، وبالتالى يجب تالى فإن المحاسب القضائى ال يعتمد على أسلوب العينات كجزء من إجراءات جمع األدلة، وبال

كذلك يقوم المحاسب القضائى بمراجعة البيانات المالية وغير المالية لتحديد المعامالت

- 26 -

المشبوهة والمناطق المعرضة لمخاطر الغش واالحتيال، فالمحاسب القضائى ال يقوم بمجرد . (Ted Ibex, Grippo, 2008)األرقام ولكن يبحث وينظر فيما وراء األرقام إلقاء نظرة على

والمحاسبة )المراجعة الخارجية( ويمكن بيان أهم االختالفات بين المراجعة المالية التقليدية -من خالل الجدول التالى:القضائية

المحاسبة القضائية خارجيةالمراجعة ال أوجه االختالفمراجعة القوائم المالية للشركات بهدف الهدف

إبـــــداء رأى فنـــــى محايـــــد عـــــن أعمـــــال الشركة ككل وعن مدى صدق وعدالـة

وما يـرتبط بهـا مـن ككل القوائم المالية وال تركـز بنود، فهى تنظر إلى األرقـام

ــــــى مفــــــردات أو عناصــــــر بعينهــــــا، علأو احتيـال وتكتفـى عنـد اكتشـاف غـش متحفظـــة بتقـــديم تقـــارير ســـلبية أو آراء وبالتـــالى ، أو االمتنـــاع عـــن تقـــديم رأى

تكون أكهر اتساعاع وأقل عمقاع.

فحــص البيانــات الماليــة وغيــر الماليــة لتحديـــــد المعـــــامالت المشـــــكوك فيهــــــا والمنـــاطق المعرضـــة لمخـــاطر الغـــش

ــــــــد األشــــــــخاص أو االحتيــــــــال، وتحدي مهــل هــذه االحتيــاالت المســئولين عــن

فهــــــى وبالتــــــالى ، والمتــــــواطئين معهــــــمحيـث يـتم تنظر إلـى مـا وراء األرقـام،

ــــــى تعــــــامالت ــــــز عل االهتمــــــام والتركيوبالتالى تكـون أكهـر وعناصر معينة، عمقاع وأقل اتساعاع.

تـــؤدى علـــى أســـاس منـــتظم –متكـــررة التوقيت ومتكرر.

علــــــى تــــــؤدى بنــــــاءع –غيــــــر متكــــــررة دعاء أو شكوى.إاشتباه او

المتعـــارف تــتم وفقــا لمعـــايير المراجعــة النطاقعليها والتـى تتحـدد بنـاء علـى األهميـة النســــــــبية للمخــــــــاطر المحتملــــــــة التــــــــى

علـــى يســـتطيع المراجـــع تحديـــدها بنـــاءع خبرته المتراكمـة والمـزاعم المقدمـة مـن

.اإلدارة

نـادراع مـا يســتطيع المحاسـب القضــائى وضـــع تصـــوراع كــــامالع لمـــا ســـيقوم بــــه نظــراع الخــتالف كــل تكليــف عــن غيــره

لمصـــادر المتاحـــة لألدلـــة، واخـــتالف اكمـــــــا أنـــــــه ال يهـــــــق أو يعتمـــــــد علـــــــى

.المزاعم المقدمة من اإلدارةتــــؤدى اســــتجابة لحــــدث مــــا وبتكليــــف إلزامية درجة االلزام

من جهة معنية.

- 27 -

نزعة الشك المهنى

ـــك نزعـــة يجـــب علـــى المراجـــع أن يمتلالشــــــــك المهنــــــــى عنــــــــد أدائــــــــه لمهــــــــام

المراجعة.

يأخــــــــذ المحاســــــــب القضــــــــائى نهجــــــــاع استباقياع ويمارس أعلى درجـات الشـك المهنـــــــــى باإلضـــــــــافة إلـــــــــى مهـــــــــارات التحـــــرى والتحقيـــــق لكشـــــف عمليـــــات الغـــش واالحتيـــال ولـــيس فقـــط التحقـــق

مما هو موجود فى القوائم المالية.الهـــــــــــــــدف مـــــــــــــــن

تجميع األدلةتوفير تأكيد معقـول بـأن القـوائم الماليـة خالية مـن التحريفـات الجوهريـة وتقـديم

للجمعية العامة للمساهمين. التقرير

التوصـــل إلــــى حقــــائق تؤكــــد أو تنفــــى الشـــكوك واالتهامـــات وكشـــف حـــاالت الغش واالحتيال وتقديم النتائج للجهـة

ـــــــــة أو ت ـــــــــى المعني ســـــــــتخدم كـــــــــدليل ف المحاكم لحل النزاعات القضائية.

كميـــة المعلومـــات التــــــــــــى تشــــــــــــملها

المراجعة

ـــــة مـــــن ـــــة تشـــــمل عين مراجعـــــة اختباري العمليات خالل فترة المراجعة

فحـــــــــص تفصـــــــــيلى شـــــــــامل لجميـــــــــع العناصـــــر والتعـــــامالت محـــــل الشـــــك

والتحقيق.الهـــــــــــــــدف مـــــــــــــــن فحـــــــــص وتقيــــــــــيم نظـــــــــــــم الرقابــــــــــــــة

الداخلية

تحديد مدى كفاية وفعالية نظام الرقابة الداخليــــــة كأســــــاس يعتمــــــد عليــــــه فــــــى تحديد كمية اختبارات المراجعـة )حجـم العينـــــة( التـــــى تقتصـــــر عليهـــــا عمليـــــة

المراجعة.

تحديــــــد مــــــواطن الضــــــعف والقصــــــور وأوجه الهغرات، حيث ينظر إليها مـن زاويــة أنــه كيــف يمكــن أن تكــون نظــم

أو وســــــيلة الرقابــــــة الداخليــــــة مــــــدخالع للغش واالحتيال.

مجاالت استخدام المحاسبة القضائية: -4اتسعت الخدمات المقدمة من قبل المحاسبة القضائية وأصبحت متنوعة وفى مجاالت متعددة

بداية من التحقيقات فى الجرائم المالية والقوائم المالية االحتيالية، ودعم الدعاوى القضائية، ، إلى التسويات المالية وفض المنازعات وتقييم األعمال ومكافحة غسل والتعاقدات وشهادة الخبير

- 28 -

. ويمكن تحديد مجاالت استخدام المحاسبة القضائية على (Nunn, et.al, 2006)األموال (Malusare, 2013) ,(Nunn, et.al, 2006) :النحو اآلتى

يقدمها المحاسب القضائى، تقديم االستشارات فى مجال التقاضى وحل المنازعات: وهى خدمة -حيث يقدم رأياع يستند إلى وقائع وحقائق معروفة، أما إذا كانت الوقائع غير معروفة فإنه يقوم بالتحقيق فى الموقف محل النزاع ومن هم تكوين رأى على أساس التحقيقات التى يقوم بها،

ة والدعاوى المدنية مهل وتشمل خدمات الدعم القضائى المنازعات الناشئة عن المسئولية المهنيتأخر البناء وسرقة العالمات التجارية، اختالس الموظفين، تقييم الخسائر واألضرار الناجمة

عن القضايا محل النزاع.شاهد خبير فيما يتعلق بااللتزامات المالية: حيث يكون المحاسب القضائى بمهابة شاهد خبير -

طلب منه على مجاالت المحاسبة، كذلك قد ي أمام المحاكم فى حاالت التقاضى التى تنطوىعلى نتائج التحقيق التى قام بها اقتراح أسئلة االستجواب أو المساعدة فى تفسير الوهائق بناءع

بنفسه.اكتشاف حاالت الغش واالحتيال: يقوم المحاسب القضائى فى ضوء تمتعه بمهارات التحرى -

وغير المالية لتحديد المعامالت المشكوك فيها والتحقيق بالعمل على فحص البيانات المالية مهل هذه المسئولين عنوالمناطق المعرضة لمخاطر الغش واالحتيال، وتحديد األشخاص

االحتياالت واألشخاص المتواطئين معهم.المحاسب ستدعىصال أحد الشركاء: فكهيراع ما ي التسويات المالية وتقييم أعمال الشراكة عند انف -

القضائى إلى حل تسويات الملكية المشتركة فى الشركات الخاصة والشراكة فى األعمال التجارية، لتقييم األعمال ولتحديد القيمة المالية لألصول والممتلكات، ولتقدير حقوق والتزامات

الشريك المنفصل.ائيين للحصول على تسوية مطالبات التأمين: تقوم شركات التأمين بالتعاقد مع محاسبين قض -

تقييم دقيق للمطالبات التى يتعين تسويتها، كذلك يحتاج حملة وهائق التأمين إلى خدمات المحاسب القضائى عندما يقوموا بالطعن على تسوية المطالبات التى قامت بها شركات

التأمين.

- 29 -

بداء الرأى فى حاال - ت تقييم تقييم األضرار: يتم االستعانة بالمحاسب القضائى للتحقيق وا الحقهرى لتحديد قيمة الضرر الذى الضرر، وذلك من خالل جمع وتحليل المعلومات والتح

شخص بشخص آخر.مكافحة عمليات غسل األموال: تقوم المحاسبة القضائية بدور جوهرى وهام فى مكافحة -

عمليات غسل األموال، وذلك من خالل البحث والتقصى عن أنشطة غسل األموال وتحديد ومالحقة أموال غاسلى األموال وجمع فى مهل هذه األنشطة ةاألشخاص أو الجهات المتورط

(. 2013)المخالفى، األدلة والتحقيق الخصائص والمهارات المطلوب توافرها فى المحاسب القضائى: -5

يقوم بمهام المحاسبة يمنن الخصائص التى يجب توافرها فالخصائص: هناك مجموعة م -أ، حب االستطالع والفضول، بالنفس القضائية وهى تتمهل فى: المهابرة واإلصرار، الهقة

الصدق، السرية، التعقل، الشك المهنى، األمانة، األخالق، العمل بروح الفريق، الذكاء وقوة .(Prabowo, 2016)المالحظة

يهم على األقل حد أدنى ين أن يكون لد: يجب على المحاسبين القضائيو المهارات المعارف -ب : (Oyedokun, 2016)والمهارات فى المجاالت اآلتية من المعارف

المعرفة المحاسبية: حيث تساعد المعرفة المحاسبية المحاسب القضائى على تحليل وتفسير -1ال أو المعلومات المالية المتعلقة بالجرائم المالية، سواء كان ذلك متعلق بعمليات غسل األمو

معرفة الضوابط الداخلية عمليات إفالس أو مخطط اختالس األموال، ويشمل ذلك أيضاع السليمة مهل الضوابط المتعلقة بالحوكمة.

لمام بمهارات وأساليب المراجعة ذات أهمية قصوى للمحاسب مهارات المراجعة: يعتبر اإل -2وعملياع، وذلك ألن طبيعة المحاسبة درباع ومؤهالع علمياع القضائى والذى يجب أن يكون م

القضائية تتطلب جمع األدلة والمعلومات ذات الصلة والتحقق منها خاصة فى ظل القضايا المنظورة أمام المحاكم والتى يجب أن تكون مدعومة باألدلة الكافية.

حه فى المعرفة القانونية: معرفة المحاسب القضائى باألمور القانونية أمر بالغ األهمية لنجا -3تحديد نوع إلى جراءات المحاكم ا لمام المحاسب القضائى بالقوانين و إأداء مهامه، حيث يتيح

- 30 -

األدلة الالزمة للوفاء بالمعايير القانونية التى يحتاجها القاضى والتى تعينه على الفصل فى القضايا المختلفة.

التحليل والتقييم والربط ة على المهارات التحقيقية: مهل مهارات المقابالت واالستجوابات والقدر -4بين األحداث، القدرة على التخيل والتفكير ومحاكاه أسلوب مرتكبى الجرائم المالية، القدرة على التحرى والتتبع، والتى يقوم فيها المحاسب القضائى بدمج الجوانب المالية بالجوانب القانونية.

مام بعلم الجريمة والقوانين الجنائية، إلللقة بعلم الجريمة: ويتضمن ذلك االمعرفة المتع -5باإلضافة إلى دراسة علم النفس لمرتكبى الجرائم المالية ألن مهارات التحقيق الفعالة تعتمد فى

الغالب على معرفة الدوافع والضغوط التى يعانى منها الجانى.لحديهة لمام المحاسب القضائى بالتقنيات اإعد ارات تكنولوجيا المعلومات: ي معرفة ومه -6

وتكنولوجيا المعلومات من األمور الهامة والضرورية ألداء مهامه فى ظل بيئة األعمال الرقمية ووجود بعض البيانات واألدلة والجرائم المالية التى تأخذ شكالع الكترونياع، مهل جريمة غسل األموال والتى يعتمد مرتكبوها على تكنولوجيا المعلومات فى ارتكاب جرائمهم، بما يستدعى أن يكون المحاسب القضائى على تواصل دائم بخبراء أجهزة الحاسب وبرامجه

المتطورة الكتساب الخبرة والمعرفة المستمرة بما هو جديد.مهارات االتصال الشفهية: أى قدرة المحاسب القضائى على التواصل الشفهى الفعال عند -7

ره األساسية لوجهة نظره المقدمة.تقديم شهادته كخبير، أو عند شرح األسس العامة وأفكامهارات االتصال الكتابية: تكون مهمة ومطلوبة من المحاسبين القضائيين بحيث يمكن نقل -8

نتائج تحقيقاتهم وتحليالتهم بشكل واضح وصحيح إلى مستخدمى خدماتهم، وذلك من خالل كتابة التقارير والرسوم البيانية والجداول وغيرها.

لمكافحة غسل األموال: المحاسبة القضائيةأساليب -6أساليب المحاسبة القضائية هى مجموعة من التقنيات التى يستخدمها المحاسب القضائى

األساليب التى يمكن أن يستخدمها المحاسب للمهمة التى هو بصدد تنفيذها، ويمكن بيان قانون مكافحة غسل ، )(,Chatterji (2001اآلتى فىالقضائى لمكافحة عمليات غسل األموال

:(2016)صالح، ، (2008، األموال المصرى

- 31 -

إجراء التحريات الالزمة عن : وتهدف هذه المراجعة إلى Reactive Audit التفاعليةاالمراجعة -أالمناطق أو األنشطة غير القانونية والمشكوك فيها للتأكد من وجود أو عدم وجود ممارسات

، وتجميع األشخاص المسئولين والمتواطئين معهم فى حالة الوجودلغسل األموال، وتحديد المتعلقة بذلك. األدلة المناسبة والمقبولة لتأييد الدعاوى القضائية

: وتهدف هذه المراجعة إلى الفحص من Proactive Audit (الوقائية)االستباقية المراجعة-ب والتى تتمهل فى:عدة جوانب مختلفة

شبهة التى تتضمن العمليات تتضمن فحص العمليات غير العادية و التحقيق التشخيصى: وهى - غسل أموال.

لتزام بنظم الرقابة الداخلية المطبقة ال: ويتم ذلك بهدف التحقق من مدى االمراجعة القانونية -حيث ينظر إليها من زاوية تلك النظم،والهغرات الموجودة بوتقييم أوجه الضعف ،داخل البنوك

أنه كيف يمكن أن تكون نظم الرقابة الداخلية مدخالع للغش واالنحرافات المالية والتى تسمح بممارسة عمليات غسل األموال.

لتزام اإجراء التحريات الالزمة وتجميع األدلة المناسبة للتأكد من مدى يتم : وفيهاااللتزام المنظم -وأنه ليس هناك مكافحة غسل األموالب نين والضوابط الرقابية الخاصةبتطبيق أحكام القوا نكالب

انتهاكات أو تجاوزات بخصوص ذلك. ستخدم عد المراقبة المستمرة إحدى أساليب المحاسبة القضائية التى ت ت المراقبة المستمرة: -ج

وتتركز عمليات، تلك الالمتعلقة بكتشاف عمليات غسل األموال والحصول على األدلة العمليات المراقبة المستمرة فى أقسام البنك المختلفة وخاصة فيما يتعلق بإيداعات العمالء

وعند استخدام المراقبة المستمرة يتم االحتفاظ بالسجالت والوهائق لتحديد حجم ،وتحويالتهم .وتأهيراتها المتعددةالتى تم اكتشافها عمليات غسل األموال

تحليل مصادر األموال واستخداماتها: حيث يهتم هذا األسلوب بالحصول على معلومات -د والتحقق من مدى تناسبها مع المودعة بالبنك ذات المبالغ الكبيرة و عن مصادر األموال

المركز المالى للعميل، كذلك أوجه استخدام تلك األموال للتأكد من عدم كونها إحدى مراحل غسل األموال.

- 32 -

تحليل التسلسل الزمنى واستخدام خرائط التعقب: يمكن اعتماد تحليل التسلسل الزمنى -هـ كإحدى أساليب المحاسبة القضائية الضرورية لعرض كل التفصيالت المتعلقة بعمليات غسل ذا األموال من بداية تلك العمليات حتى تحقق الهدف من عملية التحقق، وعن طريق ه

إلى صورة واضحة عن ف الوصول ديمكن إظهار توقيت غسل األموال وتحليلها بهاألسلوب غاسلى األموال والمتواطئين معهم، أما خرائط التعقب فيمكن استخدامها إلظهار تدفق لى البنك من خالل حسابات العميل أو من عميل إلى عميل آخر داخل البنك ، األموال من وا

ائط فى الكشف عن عمليات غسل األموال التى تتم عن طريق البنك.وبذلك تساعد تلك الخر يقوم المحاسب القضائى وفق أسلوب تعقب اإليداعات الصغيرة تعقب اإليداعات الصغيرة: -و

حتمال أن تكون هذه ، وذلك البتعقب اإليداعات ذات المبالغ الصغيرة والمتكررة لمرات عديدةحد مراحل ممارسة غسل أالمبالغ الكبيرة ألغراض التموية كاإليداعات سبيل لعملية تجزئة

األموال.سلسلة األدلة وتحليل الرابط: وفق أسلوب سلسلة األدلة يقوم المحاسب القضائى بعد -ز

حصوله على دليل لممارسة غسل األموال بإهبات مصدر هذا الدليل وكيفية الحصول عليه يت المناسب لتقديمه لألطراف المعنية، أما أسلوب وعالقة المصدر بالوهائق واختيار التوق

شبكية تبين العالقات بين األشخاص أو األطراف على إجراء تحليالت يقومتحليل الرابط ف بعمليات غسل األموال. صلتهمو

اقتراح ما يراه المحاسب القضائى الزماع من تطوير وتحديث لسياسة البنك فى مجال مكافحة -ح والنظم واإلجراءات المتبعة بالبنك فى هذا المجال، وذلك بهدف زيادة غسل األموال

فاعليتها وكفاءتها ومواكبتها المستجدات المحلية والعالمية. التحرى عن اإلدعاءات: وفيها يتم إجراء التحريات الالزمة عن الشكاوى واإلدعاءات -ط

والمتعلقة بعمليات غسل األموال. المقدمةفى البنك فى مجال التعاون والتنسيق مع البنك فى شأن وضع خطط التدريب للعاملين -ى

واقتراح البرامج التدريبية الالزمة فى ضوء المستجدات المحلية مكافحة غسل األموال والعالمية لتنفيذ هذه الخطط ومتابعة التنفيذ.

- 33 -

:اإلطار العام لغسل األموال 3/2 غسل األموال: مفهوم وطبيعة -1 فى عقد الهالهينيات من القرن Money Launderingظهر مصطلح غسل األموال

العشرين وتحديداع فى الواليات المتحدة األمريكية، حيث يرجع مصدره إلى عصابات المافيا التى أنشطة غير مشروعة، وقد احتاجت هذه كانت تتوفر لديها أموال نقدية طائلة ناجمة عن

عن حل مشكلة توفر النقد العصابات أن تضفى صفة المشروعية على مصادر أموالها، فضالع بين يديها ومشكلة عدم القدرة على االحتفاظ بها داخل المصارف، وذلك من خالل شراء نشاء المشاريع، ومن هذه المشاريع مراكز غسيل وكى المالبس والتى بدأت فى األصول وا

، هم عاد مصطلح غسل األموال للظهور مجدداع فى أعقاب فضيحة ووتر االنتشار فى تلك الفترةأمام القضاء األمريكى فى أمريكا، لكن ظهوره القانونى تحقق فى أول دعوى 1973جيت عام

(. 2012)المشهدانى، الياور، مصطلحمن ذلك الوقت انتشر شيوع ال، و 1982عام التى نقلت من اللغة اإلنجليزية الحديهة ويعتبر مصطلح غسل األموال من المصطلحات

إلى اللغة العربية وترجمت إلى عدة معانى ومصطلحات مهل غسل األموال، غسيل األموال، تبييض األموال أو تنظيفها أو تطهيرها، وكلها تؤدى إلى معنى واحد، وسوف يستخدم الباحث

ن الناحية اللغوية مصطلح غسل األموال ألنه الترجمة الدقيقة لهذا المصطلح واألكهر دقة ملبيان مفهوم وطبيعة غسل على الرغم من تعدد التعريفات المقدمةو (. 2012)المجالى،

إضفاء صفة الشرعية على معظمها يشير إلى أن غسل األموال هى عبارة عن إال أن ، األموالت جراءاإلية من خالل سلسلة من العمليات وااألموال المكتسبة من مصادر أو أنشطة غير شرع

،(2016)العمار، عنبر، بقصد التستر على المصدر غير القانونى لتلك األموال(Jayasree, Balan, 2017) .

خصائص عمليات غسل األموال: -2وأهدافها، ومن تهاتميزها وتؤهر على طبيع تتسم ظاهرة غسل األموال بعدة خصائص

أهم هذه الخصائص ما يلى:

- 34 -

أنها جريمة منظمة ذات طابع اقتصادى عالمى منظم تأخذ بالمنهج العلمى الذى تنتهجه -بقواعد الرقابة المؤسسات المشروعة، وتتم من خالل أفراد متخصصين على علم ودراية

فى الدول المختلفة ويدركون الهغرات ونقاط الضعف فى القوانين الداخلية واإلشراف مطبقة فى البنوك.وأساليب الرقابة الداخلية ال

تعد عملية غسل األموال نشاطاع مكمالع ألنشطة رئيسية سابقة سبق ارتكابها وتحصلت - عنها األموال موضوع الغسل، سواء كانت هذه األنشطة مشروعة أو غير مشروعة.

غسل األموال ليست جريمة محلية فقط بل أصبحت فى ظل العولمة جريمة عالمية أيضاع -كما أن هورة االتصاالت وتكنولوجيا التحرر االقتصادى والمالى، مستغلة فى ذلك مناخ

المعلومات وفرت لها ذلك البعد العالمى، بحيث أصبحت العملية الواحدة تتم فى العديد من الدول المختلفة والمتباعدة، خاصة فى الدول ذات القواعد الرقابية والقانونية

الضعيفة.لتطوير والتحديث المستمر بالقدر الذى تتطور تخضع أساليب وأدوات غسل األموال ل -

وت حدث فيه وسائل االتصال وتكنولوجيا المعلومات، حيث تتواكب مع الهورة التكنولوجية لكترونى لألموال.نظمة التحويل اإلأو والمعلوماتية الحديهة كاإلنترنت

المراد غسلها، وذلك التى تعبر من خالله األموال يمهل القطاع المصرفى القناة الرئيسية - من خالل التحويالت البنكية التى تتم بين البنوك وخاصة مع البنوك الخارجية.

تدخل عمليات غسل األموال ضمن ما يعرف بجرائم ذوى الياقات البيضاء وهو ما يزيد -األمر صعوبة، حيث ال تتم عمليات غسل األموال بواسطة مرتكبى األعمال اإلجرامية،

من االحترام والسمعة الجيدة ومن ذوى المنزلة راد يتمتعون بقدر ظاهر بل يقوم بها أف االجتماعية الراقية.

مراحل غسل األموال: -3لما انتهت إليه غالبية وفقاع و تتعدد عمليات غسل األموال بتعدد أساليبها ولكنها بشكل عام

إلى إخفاء المصدر غير فى مجملها تمر بعدد من المراحل والتى تهدف الدراسات واإلصدارات المشروع لألموال وزيادة صعوبة تعقبها ومتابعتها، ويمكن تقسيم مراحل عمليات غسل األموال

(Buchanan, 2004): إلى هالث مراحل رئيسية هى

- 35 -

Placementاإليداع: التوظيف أو مرحلة -من الجرائم واألنشطة غير األموال المتحصلةوتوظيف ه المرحلة إيداعيتم فى هذ

المصرفى، وذلك بهدف التخلص من عدم مشروعية تلك األموال داخل النظام المشروعة إلى وتجنب اكتشافها من جانب السلطات الرقابية، ومن األساليب الشائعة إلضفاء صفة الشرعية

ت عبر على تلك األموال هو إيداعها مجزأة فى حسابات مصرفية قائمة أو تحويلها بحواال المصارف المحلية أو من خالل المصارف األجنبية.

Layeringالتغطية: مرحلة التمويه أو -هو توليد طبقات من المعامالت، حيث يتم فى هذه أو التغطية يقصد بالتمويه

من العمليات المالية والمصرفية المعقدة والمتتابعة بهدف إخفاء أو سلسلةإجراء المرحلة ، وذلك تمويه مصدر ملكية األموال، وفصل األموال غير المشروعة عن مصدرها األصلى

األموال داخل المؤسسات المصرفية على اختالفها منعاع من تعقبها من خالل تفريق تلك عن طريق التحويل المتكرر لهذه األموال.

Integration :رحلة الدمجم -وفى هذه المرحلة يعاد ضخ أو دمج األموال المغسولة فى النظام المالى واالقتصادى

موال تبدو وكأنها مكتسبة مما يجعل تلك األ امرة أخرى بعد إضفاء صفة الشرعية عليهللغاية فى هذه المرحلة يكون من الصعب ، حيث معلومة المصدروبطريقة مشروعة قانوناع

شراء لك األموال فى التمييز بين األموال المشروعة وغير المشروعة، حيث يتم إستهمار ت العقارات والمعادن النفيسة واألوعية االستهمارية المختلفة.

اآلثار السلبية المترتبة على عمليات غسل األموال: -4والتى يترتب عليها العديد من اآلهار الخطيرة المالية تعد عمليات غسل األموال من الجرائم

السلبية منها االقتصادية والسياسية واالجتماعية والمصرفية.بالنسبة لآلهار االقتصادية فإنها تتمهل فى: وجود قوة شرائية غير ناتجة من نشاط ف -

يساهم فى حدوث ضغوط تضخمية فى اقتصاد الدولة وارتفاع مما ،اقتصادى حقيقىسعار، حدوث تشوهات فى توزيع الموارد والهروة داخل االقتصاد، المستوى العام لأل

إضعاف قدرة السلطات داخل الدولة على تنفيذ السياسات االقتصادية بكفاءة، إضعاف

- 36 -

النمو االقتصادى نتيجة لتوجيه الموارد نحو االستهمارات غير المجدية على حساب المالية حيث يكون شراء األوراق سواق المجدية الحقيقية، تشويه صورة األاالستهمارات

المالية ليس بهدف االستهمار الحقيقى ولكن بهدف إتمام مرحلة معينة من مراحل غسل هم يتم بيع هذه األوراق بشكل مفاجىء في حدث ذلك انخفاضاع حاداع فى أسعارها. ،األموال

هات الدولية أما بالنسبة لآلهار السياسية فتتمهل فى: اإلضرار بسمعة الدولة أمام الج -المانحة للمساعدات والقروض خاصة بالنسبة للدول النامية، إمكانية توجيه األموال الناتجة

إلى تمويل التنظيمات اإلرهابية مما يؤدى إلى زعزعة األمن عن عمليات غسل األموال واالستقرار داخل الدول، إمكانية اختراق غاسلى األموال إلى بعض أجهزة الدولة ومراكز

مما يؤدى إلى الفوضى والفساد ويؤهر على االستقرار السياسى للدولة. ،اذ القراراتخث خلل فى توزيع الدخل القومى وفى أنها ت حدأما اآلهار االجتماعية لغسل األموال فأهمها: -

مما ،ؤدى إلى إعالء قيمة المال بصرف النظر عن مشروعيتهتحيث ،القيم االجتماعيةعدم وجود و ياء والفقراء ويؤدى إلى عدم وجود استقرار اجتماعى، يزيد الفجوة بين األغن

فرص عمل حقيقية مما يؤدى إلى تفاقم مشكلة البطالة.يمكن القول أن عمليات السحب والتحويالت المالية :وفيما يتعلق باآلهار المصرفية -

المفاجئة المرتبطة بغسل األموال تؤدى إلى إحداث فجوة فى النقد المتوفر لدى البنوك وبالتالى إحداث خلل فى الجهاز المصرفى ككل، انتشار الفساد المالى فى الجهاز

ك للتغاضى عن عمليات المصرفى نتيجة إغراءات غاسلى األموال للعاملين فى بعض البنو غسل األموال التى يقومون بها، كهرة عمليات غسل األموال لدى البنوك تؤدى إلى زعزعة

مما يترتب عليه عزوف المستهمرين المحليين ،الهقة فى البنوك والجهاز المصرفى ككلمما يؤهر على سمعة البنك ويعرضه لإلفالس مع القطاع المصرفى فى التعامل واألجانب

النهيار التام.وا عمليات غسل األموال:الجهود والتجارب الدولية لمكافحة -5اآلهار السلبية البالغة التى اقتناعا ببعد أن أدركت دول العالم خطورة جريمة غسل األموال و

على ف جراءات تكفل مكافحتها،ا ين و ع قوانتنتج عنها، تضافرت جهود الكهير من الدول فى وض 1989المهال أصدر مؤتمر قمة الدول السبع الصناعية الكبرى الذى عقد فى باريس عام سبيل

- 37 -

قراراع بتشكيل لجنة خاصة مستقلة لمكافحة غسل األموال أطلق عليها مجموعة العمل المالى وهى منظمة حكومية تتمهل مهامها فى وضع المعايير وتعزيز ، (FATF)لمكافحة غسل األموال

لتدابير القانونية والتنظيمية والتشغيلية لمكافحة غسل األموال وتمويل اإلرهاب التنفيذ الفعال لوتوعية كافة الدول بمخاطر غسل االموال والتهديدات األخرى ذات الصلة بنزاهة النظام المالى

، وقد 1990فى عام األصلية لمجموعة العمل المالى قد وضعت التوصيات األربعون ، و الدولىهمانى توصيات جديدة حول التعامل مع 2001سبتمبر 11بعد أحداث المجموعةأضافت هذه

2001وفى أكتوبر عام ، (Financial Action Task Force, 2016) قضايا تمويل اإلرهاب، والذى (The USA PATRIOT Act)أصدرت الحكومة األمريكية القانون الوطنى األمريكى

جراءات واسعة للكشف عن عمليات غسل األموال وتمويل ا ضمن فى القسم الهالث منه أحكام و ت، وعلى المستوى المحلى وتمشياع مع الجهود (2002)صندوق النقد العربى، اإلرهاب ومكافحتهما

لسنة ( 80الدولية فى مكافحة عمليات غسل األموال أصدر المشرع المصرى القانون رقم )وأنشئت لذلك 2003( لسنة 78رقم )لمكافحة غسل األموال، والذى عدل بالقانون 2002

تنفيذ القانون، ويهدف قانون مكافحة غسل األموال إلى منع استخدام إدارات خاصة تقوم بمتابعة عليها والمعاقبةاكتشاف عمليات غسل األموال المالى فى عمليات غسل األموال، النظام

قلة ذات طابع خاص بالبنك ومصادرة األموال المغسولة، كما نص القانون على إنشاء وحدة مستتم تعديل 2014صاصها مكافحة عمليات غسل األموال، وفى عام المركزى المصرى يكون اخت

القانون بإضافة عبارة تمويل اإلرهاب بعد عبارة غسل األموال، وأن تسمى وحدة بعض أحكام وتمويل مكافحة غسل األموال التابعة للبنك المركزى المصرى بوحدة مكافحة غسل األموال

اإلرهاب.سل المدخل المقترح الستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غ 3/3

البيئة المصرية: األموال فىيسعى الباحث فى هذا الجزء إلى وضع مدخل مقترح الستخدام المحاسبة القضائية فى

على هالهة محاور مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية، ويعتمد هذا المدخل -أساسية:

- 38 -

األول: مبررات االتجاه نحو استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال.

تحديات استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة الهانى: .المصرية

القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى ستخدام المحاسبة ال المقومات الالزمةالهالث: البيئة المصرية. -ويمكن بيان ذلك كاآلتى:

: مبررات االتجاه نحو استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات أوالً غسل األموال:

التى اهتزاز هقة المجتمع فى أداء المراجعين الخارجيين: حيث أدت حاالت التعهر واإلفالس -1إلى التأهير على 2001تعرضت لها كبرى الشركات والبنوك على مستوى العالم بداية من عام

العديد من أصحاب المصالح الذين المراجعة الخارجية، حيث أدى ذلك إلى تساؤل سمعة أصابهم الضرر عن سبب عدم قيام المراجعين الخارجيين بإعطاء إشارات إنذار حتى وصلت

حيث ذهب مما أهار جدالع واسعاع، (، 2009إلى حالة اإلفالس )حمدان، منشآت األمور بهذه الالبعض إلى اتهام المراجعين الخارجيين بعدم بذل العناية المهنية الواجبة، وأنهم لم يؤدوا الدور

وآداب السلوك المهنى، فى حين ذهب المطلوب منهم وفقاع لمتطلبات معايير األداء وقواعد إدارة المنشأة وخداع البعض اآلخر إلى إتهام المراجعين بالصمت المتعمد وبالتواطؤ مع

شارت إحدى الدراسات إلى أن أ(، كذلك 2017المساهمين وأصحاب المصالح األخرى )خليل، ث قد يحصل المراجعين الخارجيين قد يكون لهم دور سلبى فى عمليات غسل األموال، حي

يصعب غاسلوا األموال منهم على بعض التوصيات التى تساعدهم فى غسل أموالهم بشكل ه مستفيدين بذلك من خبراتهم المكتسبة من مراجعتهم للمؤسسات المالية وغيرهااكتشاف

(Aslani,et al. 2011) وبالتالى كان البد من البحث عن آلية أو وسيلة يتم من خاللها ،ين وأصحاب المصالح األخرى على الحالة المالية للشركات والبنوك واستبعاد طمأنة المساهم

تؤهر على القوائم المالية وعلى المجتمع، ومن هنا شكوكهم حول وجود غش أو غسل أموال

- 39 -

برزت الحاجة إلى المحاسبة القضائية والتى تهدف إلى تحديد المناطق أو األنشطة غير ب الغش وغسل األموال، وتجميع األدلة الكافية المتعلقة بذلك.القانونية التى تساعد على ارتكا

يعتمد عدم وضوح دور ومسئولية المراجعين الخارجيين تجاه مكافحة عمليات غسل األموال: -2الخاصة بالبنوك المصرية على كل من معايير عند مراجعته للقوائم الماليةالمراجع الخارجى

المراجعة المصرية ومعايير المراجعة الدولية )وذلك فيما لم يصدر بشأنه معيار مصرى( أو توصيات أو إرشادات واضحة للمراجع وبتحليل هذه المعايير نجد أنها لم تقدم أية قواعد

األعمال التى يقوم بمراجعة الخارجى فيما يتعلق بمسئوليته عن غسل األموال فى منظماتقوائمها المالية، كما لم تقدم معايير المراجعة أى آليات للتعامل مع اآلهار السلبية الناتجة عن

جراءات المراجعة الحالية أساليب و كما أن عمليات غسل األموال، غير كافية وال تحتوى على ا الموجودة فى البنوك األموالاالحتيال المالى وغسل الفساد و إجراءات خاصة لكشف حاالت

حيث اقتصر تركيز بعضها فقط على بيان مسئولية ، وغيرها من المؤسسات المالية األخرىوالحصول على تأكيد معقول المراجع الخارجى عن الغش فى القوائم المالية محل المراجعة،

رية والدولية لم أى أن معايير المراجعة المصبخلو القوائم المالية من التحريفات الجوهرية، تتضمن ولم تتناول بشكل مباشر حتى اآلن مسئولية المراجع الخارجى عن مكافحة عمليات

للدول التى تناولت دور (، حتى بالنسبة 2013ى منشآت األعمال )إبراهيم، غسل األموال فن قام معهد المحاسبين القانونيي ات غسل األموال مهل سنغافورة،المراجع الخارجى تجاه عملي

فى سنغافورة بوضع بيان يهدف إلى تقديم دليل إرشادى للمراجعين فيما يتعلق بمسئولياتهم عن أشار إلى أن دور المراجعين حيثمراجعة القوائم المالية، عمليات غسل األموال عند

الخارجيين ليس الحد من حدوث عمليات غسل األموال أو منعها بشكل مباشر، ولكن دورهم (، أى أن SAP 19, 2006ف ما قد يقع ويمكنهم اكتشافه والتقرير عنه )يتمهل فى اكتشا

هدف المراجع الخارحى الرئيسى والنهائى هو إبداء رآيه عن القوائم المالية، أما اكتشاف .عمليات غسل األموال والتقرير عنها فهو هدف هانوى

وبالنظر إلى دور مكاتب المراجعة المصرية، توصلت إحدى الدراسات إلى أن المراجعين الخارجيين قد يسهمون فى إتمام عمليات غسل األموال، خاصة أنهم ليسوا من الفئات الملزمة بتطبيق قوانين مكافحة غسل األموال، كما أنهم غير ملتزمين قانوناع باإلبالغ عن هذه

- 40 -

ع على قانون مكافحة غسل األموال المصرى نجد عدم وجود نص واضح العمليات، فباإلطالومحدد، بل ال توجد أى إشارة فى هذا القانون لدور المراجع الخارجى فى مكافحة غسل

(. 2013، إبراهيم) األموالحاجة القضاء إلى خبراء استشاريين يدلون بآرائهم حول المخالفات والجرائم المالية: أدى ارتفاع -3

الدعاوى والمنازعات القضائية نتيجة زيادة شكوك المستهمرين وأصحاب المصالح معدلوانتشار الجرائم المالية والتى منها غسل األموال األخرى حول وجود غش فى القوائم المالية

بداء إلى زيادة حاجة القضاء إلى خبراء أو مستشارين محاسبين يمكن اإلستفادة من خبراتهم وا المنازعات، ونظراع لعدم التأهيل العلمى والعملى الكافى لدى بعض المراجعين آرائهم حول تلك

بالشكل الذى يمكنهم من أداء الدور المنتظر منهم تجاه مكافحة عمليات غسل الخارجيين وبما يتمتع به المحاسبين بما لديها من أساليب ، تم اللجؤ إلى المحاسبة القضائية األموال

.ومعارف ومهارات مختلفة ومتعددةص القضائيين من خصائتخوف المراجعين الخارجيين من التعرض للمساءلة نتيجة خرق قاعدة سرية الحسابات -4

قد يتعرض المراجع الخارجى للمساءلة إذا أفصح عن معلومات علم بها واعتبر هذا المصرفية: ة بغسل األموالاإلفصاح انتهاكاع لقاعدة السرية المصرفية والتى منها المعلومات المتعلق

(The Auditing Practice Board, 2010) لذلك قد يتوافر لدى المراجع معلومات عن ،ال أنه ال يفصح عن إوجود أو احتمال وجود عمليات غسل أموال فى البنك الخاضع لمراجعته،

فصاح عن تلك الممارسات المتعلقة ، فى حين يمكن للمحاسب القضائى اإلهذه المعلومات األموال بناء على تكليف من المحكمة. بغسل

م وبين العالقة بينه ةنتيجة إساء ملجزء كبير من دخله مفقدهمن يينالخارج ينتخوف المراجع -5فى حالة إبداء المراجع الخارجى لرأى سلبى عن القوائم المالية الخاضعة : البنوك التى يراجعوها

بغيره، نتيجة وجود عمليات غسل األموال، قد يؤدى ذلك إلى اإلستغناء عنه واستبداله مراجعتهلوقد يصل األمر إلى تخوف البنوك والمنشآت األخرى من التعامل والتعاقد مع هذا المراجع،

(، فى حين ينتفى ذلك 2013مما قد يؤدى إلى فقد المراجع لجزء كبير من دخله )إبراهيم، ب القضائى والذى يقوم بمهامه بعيداع عن تلك التخوفات والضغوط بناء على األمر مع المحاس

تكليف من المحكمة.

- 41 -

قصور نظم الرقابة الداخلية فى مكافحة عمليات غسل األموال: أدى قصور نظم الرقابة -6الداخلية فى بعض البنوك فى اكتشاف ومكافحة عمليات الغش والفساد المالى إلى استمرار

خاصة فى ظل انتشار التطورات التكنولوجية الحديهة واستخدامها األموال، وقوع عمليات غسل تمكنهم من ارتكاب جرائم غسل ومعرفة مهارةخبرة و ب موال والذين يتمتعونبل غاسلوا األمن ق

تتميز به من نظراع لمامما يزيد الحاجة إلى المحاسبة القضائية األموال بشكل يصعب اكتشافه، مكافحة عمليات غسل األموال. علىب ومهارات تجعلها األكفأ واألجدر أسالي

مية االستعانة بخدمات المحاسبة القضائية: حيث يجد إشارة بعض النصوص القانونية على أه -7من يطلع على قانون مكافحة غسل األموال المصرى أن المادة الهالهة بهذا القانون تنص على

ينشأ بالبنك المركزى المصر عمليات غسل مكافحةى وحدة مستقلة ذات طابع خاص لأن األموال، ويلحق بها عدد كاف من الخبراء والمتخصصين فى المجاالت المتعلقة بتطبيق أحكام

أن يكون للعاملين بالوحدة الذين يصدر القانون، كذلك نصت المادة السادسة من ذات القانون ى قرار من وزير العدل بناء على طلب محافظ البنك المركزى المصرى صفة مأمور بتحديدهم

الالئحة ) الضبط القضائى. كل ذلك يمكن أن يخلق طلباع على خدمات المحاسبة القضائية . (2016، قانون مكافحة غسل األموال المصرىالتنفيذية ل

استنتاج مدى يمكن 2008لسنة 120كذلك بصدور قانون إنشاء المحاكم االقتصادية رقم المادة التاسعة من القانون إلى أنه يمكن الحاجة إلى خدمات المحاسبة القضائية، فقد نصت

قتصادية أن تستعين برأى من تراه من الخبراء الللدوائر اإلبتدائية والدوائر اإلستئنافية بالمحاكم اويتم القيد فى هذه الجداول بقرار المقيدين فى الجداول التى تعد لذلك بوزارة العدل، المتخصصين

التى تقدم من راغبى القيد أو من ترشحهم الغرف واالتحادات على الطلبات من وزير العدل بناءع )قانون إنشاء المحاكم من المنظمات المعنية بشئون المال والتجارة والصناعةوالجمعيات وغيرها

، مما يدل على أنه يمكن االستعانة بالمحاسب القضائى كخبير يدلى برأيه (2008االقتصادية، ت العالقة بشئون المال واألعمال. فى كافة المنازعات والدعاوى ذا

- 42 -

مكافحة عمليات المحاسبة القضائية فى استخدامالتى تواجه تحدياتالثانيًا: البيئة المصرية:غسل األموال فى

هيل العلمى والعملى الكافى لدى المراجعين الخارجيين للقيام بأعمال المحاسبة أعدم الت -1 .القضائية

القضائية ودورها فى مكافحة الغش وعمليات االحتيال المالى عدم الوعى بأهمية المحاسبة -2 .والتى منها عمليات غسل األموال

أسوة بجمعية المحاسبين رسمية ومستقلة للمحاسبين القضائيين عدم وجود جهة مهنية -3، والجمعية الوطنية غرار جمعية فاحصى الغش المعتمدينوالمراجعين المصرية، وعلى

للمحاسبة القضائية.عدم االهتمام بتنظيم دورات تدريبية متخصصة للمراجعين الراغبين اعتمادهم كمحاسبين -4

قضائيين على كيفية مكافحة كافة وسائل الفساد واالحتيال المالى وغسل األموال.كليات التجارة بأهمية المحاسبة أقسام المحاسبة بعدم اهتمام الجامعات المصرية وباألخص -5

نشاء القضائية، وقيامها بتخصيص وتدريس مقررات خاصة بالمحاسبة القضائية، وا أسوة بالجامعات تخصص جديد للمحاسبة القضائية يضاف للتخصصات األخرى الموجودة

العالمية. ستخدام المحاسبة القضائية.ابلزم عدم وجود تشريع أو نص قانونى ي -6

مكافحة عمليات غسل ستخدام المحاسبة القضائية فى الثالثًا: المقومات الالزمة األموال فى البيئة المصرية.

على مستوى مرحلة قيام الجامعات المصرية متمهلة فى أقسام المحاسبة بكليات التجارة -1نشاء تخصص جديد مقررات خاصة بالوتدريس بتخصيص البكالوريوس محاسبة القضائية، وا

بحاالت عملية متعلقة وتدعيمه ،للمحاسبة القضائية يضاف للتخصصات األخرى الموجودة، أما على مستوى الدراسات بكيفية مكافحة كافة أوجه الفساد واإلنحرافات المالية وغسل األموال

العليا فيتم العمل على إنشاء دبلوم مهنى متخصص خاص بدور المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال.

- 43 -

تكون القضائيين المصرية ة المحاسبين جمعي مسمىومستقلة تحت إنشاء جمعية مهنية رسمية -2صدار اللوائح والتشريعات التى تنظم العمل بها، مسئولة عن الوفاء بكافة متطلبات المهنة، وا

عتماد المحاسبين اتسجيل و باإلضافة إلى ،وتحديد حقوق وواجبات المحاسبين القضائيينعطائهم شهادة مهنية هل شهادة فاحصى مفى هذا المجال معترف بها متخصصة و القضائيين وا

عية فاحصى الغش ية، وجمعلى غرار جمعية المحاسبين والمراجعين المصر ن الغش المعتمدي المعتمدين، والجمعية الوطنية للمحاسبة القضائية بالواليات المتحدة األمريكية.

للمراجعين الراغبين متخصصة تنظيم دورات تدريبية نشاؤها إلجمعية المهنية المقترح اتتولى -3واالحتيال على كافة وسائل مكافحة الغش اعتمادهم كمحاسبين قضائيين، والتدريب كل سنتين

واحدة من السنتين عن على أال يقل ما يقضونه خالل سنة، عمليات غسل األموالو المالى .نيعتمادهم محاسبين قضائيالكشرط عشرين ساعة

ساعة من 80األقل يقضوا علىإلزام المراجعين الراغبين اعتمادهم كمحاسبين قضائيين أن -4علم الجريمة، وتكنولوجيا المعلومات، والمحاسبة القضائية التعليم المهنى المستمر فى مجال

حتيال وغسل ، ومكافحة عمليات االبما تتضمنه من أساليب وخصائص ومعارف ومهاراتفى مجال مكافحة الغش واالحتيال المالى وغسل اختبار نظرى وعملى عقدمع األموال، تأهيلهم علمياع وعملياع واكسابهم مهارات ما يضمنبعتماد، يشترط اجتيازه كشرط لالاألموال

طبيعة عمليات غسل األموال واستخدامها بما يتناسب مع وخصائص المحاسبة القضائية، لمستمر فى وسائلها وأشكالها.يد اوالتغيير والتجدالوسائل التكنولوجية الحديهة

عتماد كمحاسب جتيازه كشرط لالايشترط و قيام الجمعية المهنية المقترح إنشاؤها بعقد اختبار -5 قضائى.

بأسماء المراجعين الذين أكملوا التدريب جدولبإعداد المقترح إنشاؤها قيام الجمعية المهنية -6عتماد بمزاولة مهنة االمهنى وأتموا ساعات التعليم المهنى المستمر والذين حصلوا على

وزارة العدللدى ليهممتعارف عمستشارين خبراء أو بمهابة يكونواالمحاسبة القضائية لبينهم للفصل فى الدعاوى ليتم االختيار منستفادة من خبراتهم ومهاراتهم المحاسبية لال

أو نهم ي، كذلك يمكن االختيار من بينهم لتعيالمتعلقة بالمخالفات والجرائم الماليةالقضائية

- 44 -

للمعاونة فى منع أو ،فى المؤسسات المالية والبنوكالتعاقد معهم سواء بصورة دائمة أو مؤقتة عنها.الحد من عمليات غسل األموال واكتشافها والتقرير على األقل

ضمن تشكيلة الخدمات التى تؤديها مكاتب المحاسبة إضافة خدمة المحاسبة القضائية -7والمراجعة فى مصر مسايرة للتوجه الحالى فى مصر فى مكافحة جميع أوجه الفساد والجرائم

المالية. .مصرلزمة لتطبيق مهنة المحاسبة القضائية فى يعات وقوانين م إصدار تشر -8مع مكاتب مراجعة المؤسسات المالية بصفة عامة والبنوك بصفة خاصة بإشتراط التعاقد إلزام -9

بها قسم مستقل وخاص بالمحاسبة القضائية، وأن يكون من ضمن فريق المراجعة المكلف محاسبين قضائيين لمكافحة عمليات غسل األموال. بمراجعة القوائم المالية

تبع ت للمحاسبة القضائيةبداخلها أو إدارة قيام البنك المركزى المصرى بإلزام البنوك بإنشاء قسم -10تولى منع أو الحد من حدوث عمليات غسل األموال واكتشافها والتقرير ت، للجنة المراجعة بالبنك

على مع العمل بالتنسيق مع وحدة مكافحة غسل األموال الموجودة بالبنك المركزى، ، عنهاإعداد برامج تدريبية مستمرة لألشخاص داخل ذلك القسم أو تلك اإلدارة الحاطتهم باألنظمة والتعليمات المتعلقة بمكافحة عمليات غسل األموال وبالمستجدات فى هذا المجال، بما يرفع

من قدراتهم فى التعرف على تلك العمليات وأساليبها وكيفية التصدى لها.فى قضائيين من الفئات التى يحق لها الخروج عن مبدأ السرية المصرفيةاعتبار المحاسبين ال -11

حيث تحرص جميع البنوك على المحافظة على ،فيها وجود غسل أموال هالحاالت التى يشتبإال فى حالة وجود نص قانونى، أو هذا المبدأسرية حسابات عمالئها، وال يمكن الخروج عن مما يدل على أن هناك ارتباط واضح بين ، حكم قضائى صادر من سلطة قضائية مختصة

سرية عمل البنوك ونشاط غسل األموال، حيث فى إطار السرية المصرفية يتحول البنك إلى تغالل ذلك جهة للتستر وتأمين عمليات غسل األموال، مما يعطى الفرصة لغاسلى األموال الس

ود أجهزة مكافحة عرض جهي ألموالهم غير المشروعة، األمر الذى شرعياع وجعل البنوك منفذاع (. لذلك يلزم العمل على تحقيق التوافق بين المحافظة 2007غسل األموال لإلجهاد )بركات،

عتبار المحاسبين ذلك باو ،على سرية حسابات العمالء ومكافحة عمليات غسل األموال

- 45 -

فى الحاالت القضائيين من الفئات التى يحق لها الخروج عن مبدأ سرية الحسابات المصرفية فيها وجود غسل أموال. هالتى يشتب

الدراسة الميدانية: -4استكماالع للفائدة المرجوة من البحث، ولربط الجوانب النظرية بالجوانب العملية، كان من

لتى تم التوصل إليها فى الدراسة النظرية واختبار فروض الضرورى التأكد من صحة النتائج االبحث، وذلك من خالل إعداد قائمة استبيان يستطلع فيها الباحث رأى عينة من األطراف داريين بالبنوك المصرية، حول ما المهتمة بهذا الموضوع من أكاديميين، ومراجعين خارجيين، وا

ستخالص النتائج والتوصيات التى قد تساعد الاآلراء توصلت إليه الدراسة النظرية، وتحليل هذه فى تحقيق الهدف من البحث.

مجتمع وعينة الدراسة الميدانية: 4/1وهذه ،يتمهل مجتمع الدراسة فى هالث فئات تعكس األطراف المتعلقة بمشكلة البحث

-الفئات هى: األكاديميون: باعتبارهم ممهلى الفكر المحاسبى الذى يقدم التنظير الالزم للممارسات -1

تطورات تطرأ على الدور المنتظر من المحاسبين أليةالمحاسبية والطرف المتابع والمشارك والمراجعين تجاه القضايا والتحديات المعاصرة التى يواجهها المجتمع ومنها عمليات غسل

تتمهل تلك الفئة فى أعضاء هيئة التدريس من أساتذة المحاسبة والمراجعة بكليات األموال، و التجارة بالجامعات المصرية.

المراجعون الخارجيون: وهى الفئة المسئولة فى المقام األول عن تقديم خدمات المحاسبة -2 مصر. القضائية، وتتمهل فى المراجعين الخارجيين بمكاتب المحاسبة والمراجعة الكبرى فى

مجالس إدارات البنوك المصرية: باعتبارهم المسئولين عن وضع وتطبيق نظم الرقابة الداخلية -3غسل األموال التى يتعرض لها البنك، ويمهل عمليات بالبنك، وتطبيق قوانين وقواعد مكافحة

القاهرة.محافظة هذه الفئة مديرى إدارات البنوك التجارية فى ى تم اختيارها من الفئات الهالث السابقة، وكذلك عدد قوائم االستبيان وتتمهل عينة البحث الت

التى تم توزيعها على عينة البحث والقوائم المستلمة والصالحة للتحليل اإلحصائى فى البيانات -المتاحة فى الجدول التالى:

- 46 -

(1جدول رقم )

مجتمع الدراسة وحجم العينة

فئات مجتمع الدراسة

حجم العينة

قوائم وعدد

االستبيان

الموزعة

عدد قوائم

االستبيان

المستلمة

عدد قوائم

االستبيان

الصالحة

للتحليل

النسبة

%86 43 47 50 أكاديمى

%72 36 43 50 مراجع خارجى

%66 33 35 50 إدارى ببنك

%74,6 112 125 150 اإلجمالى

(2جدول رقم )

وعدد سنوات الخبرة لعينة الدراسة الميدانيةالتوزيع التكرارى والنسبى للمؤهالت العلمية التوزيع التكرارى والنسبى لسنوات الخبرة التوزيع التكرارى والنسبى للمؤهالت العلمية

نسبة التكرار التكرار سنوات الخبرة الوظيفية نسبة التكرار التكرار المستوى التعليمى

%3,6 4 سنوات 5أقل من %52,7 59 مؤهل جامعى

%29,4 33 سنة 15سنوات حتى 5من %7,1 8 دبلوم دراسات عليا

%49,1 55 سنة 25سنة حتى 15اكثر من %1,8 2 ماجستير

%17,9 20 سنة 25أكثر من %38,4 43 دكتوراه

%100 112 %100 112 اإلجمالى

أسلوب جمع البيانات وتصميم قائمة االستبيان: 4/2اعتمد الباحث فى الحصول على البيانات الالزمة للدراسة الميدانية واختبار فروض البحث

على أسلوب قائمة االستبيان، وقد مر إعدادها بمرحلتين: فى المرحلة األولى تم وضع تصور مبدئى لمضمون القائمة فى ضوء اإلطار النظرى للبحث، أما المرحلة الهانية فتمهلت فى اإلعداد

ى لقائمة االستبيان، وفيها تم التحقق من سالمة القائمة من خالل إجراء دراسة استطالعية النهائلبعض مفردات العينة بهدف اختبار مدى صالحية القائمة ومدى احتوائها على األسئلة والبيانات الضرورية ومدى وضوحها وعرضها بشكل مبسط ومتسلسل بطريقة تؤدى إلى تحقيق أهداف

جراء الب حصائى. وقد أسفرت الدراسة االستطالعية عن إعادة صياغة بعض التحليل اإلحث وا عادة ترتيب البعض اآلخر، وفى نهاية هذه المرحلة تم إعداد القائمة فى شكلها النهائى .األسئلة وا

تضمنت قائمة االستبيان ست مجموعات من األسئلة على النحو التالى:وقد

- 47 -

المجموعة حول استطالع آراء ووجهات نظر فئات الدراسة المجموعة األولى: وتدور أسئلة هذه •حول واقع ممارسة المحاسبة القضائية فى مصر، والفرق بينها وبين المراجعة الخارجية، ودرجة

الطلب عليها، وأهميتها فى مكافحة غسل األموال. ختبار صحة الفرض األول وتتعلق باستطالع آراء المجموعة الهانية: وقد تم تخصيصها ال •

التى يجب توافرها فى ووجهات نظر فئات الدراسة حول الخصائص والمعارف والمهارات المحاسبين القضائيين للقيام بمكافحة عمليات غسل األموال.

ختبار صحة الفرض الهانى وتتعلق باستطالع آراء الوقد تم تخصيصها المجموعة الهالهة: •األساليب التى يمكن أن يستخدمها المحاسب القضائى وجهات نظر فئات الدراسة حول و

.ل األمواللمكافحة عمليات غسختبار صحة الفرض الهالث وتتعلق الوقد تم تخصيصها المجموعة الرابعة والخامسة والسادسة: •

باستطالع آراء ووجهات نظر فئات الدراسة حول المدخل المقترح ومدى مساهمته فى مكافحة المبررات التى قد تدفع إلى عمليات غسل األموال، حيث تدور أسئلة المجموعة الرابعة حول

ال، بينما تدور أسئلة االتجاه نحو استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األمو المجموعة الخامسة حول التحديات التى قد تعوق استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية، أما بالنسبة ألسئلة المجموعة السادسة فهى تدور

وال فى ستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األمالحول المقومات الالزمة البيئة المصرية.

اختبار مدى ثبات وصدق االستبيان: 4/3 يقصد بالهبات درجة االتساق الداخلى بين العبارات المختلفة التى تقيس متغير ما، ويعنى

الهبات الحصول على نفس النتائج تقريباع عند إعادة استخدام أداة القياس تحت نفس الظروف فى تم حساب معامل الهبات، ولبيان مدى هبات قائمة االستبيانكل مرة يتم فيها إعادة القياس،

( ألسئلة االستبيان، لبحث مدى إمكانية تعميم نتائج الدراسة، ويقصد باختبار كرونباخ )ألفاالصدق االختبار الذى يقيس ما أعد لقياسه، حيث يرتبط صدق االختبار بأكمله بصدق كل

قائمة االستبيان ألسئلة(، وقد تم حساب معاملى الهبات والصدق 2005سؤال فيه )مراد، سليمان ، سواء على مستوى كل مجموعة من األسئلة المستخدمة فى القائمة أو بفروض البحثالمتعلقة

- 48 -

على مستوى القائمة ككل، وذلك للتحقق من درجة االتساق الداخلى. وقد ظهرت النتائج كما -يلى:

(3جدول رقم ) نتائج اختبار معامال الثبات والصدق ألسئلة قائمة االستبيان

رقم

الفرض

عدد الفروضأسئلة

العبارات

معامل

الثبات

معامل

الصدق

الخصائص والمعاار والمااارات التاى يتاا روا رهاا اى األول

المحاساااابين الييااااائيين للييااااام بم ا حااااة عمليااااات ساااال

األموال.

19 0.842 0.918

األسااااليا التاااى يم ااان أا يساااتخ ماا المحاساااا اليياااائى الثانى

على األقل الح مناا.لم ا حة عمليات سل األموال أو 10 0.807 0.898

مبررات االرتاه نحو استخ ام المحاسبة الييائية ى الثالث

م ا حة عمليات سل األموال.8 0.783 0.885

التح يات التى ق رعوق استخ ام المحاسبة الييائية ى الثالث

م ا حة عمليات سل األموال ى البيئة المصرية. 6 0.614 0.783

الميومات الالزمة إلستخ ام المحاسبة الييائية ى م ا حة الثالث

عمليات سل األموال ى البيئة المصرية. 10 0.726 0.852

0.941 0.886 53 اإلجمالى

جميع األسئلة الخاصة يتضح من بيانات الجدول السابق أن معامل الهبات على مستوى ، مما يدل على أن هناك تناسق 0.941 يساوى ومعامل الصدق 0.886يساوى بفروض البحث

داخلى قوى بين مكونات المجموعات المختلفة لقائمة االستبيان، كذلك على مستوى كل مجموعة ه من أنحيث من األسئلة يظهر الجدول أن قيم معاملى الهبات والصدق مقبولة لجميع األسئلة،

،. فأكهر 6هى وفقاع لمعامل ألفا كرونباخ القيمة المقبولة للهبات إحصائياع أنالمتعارف عليه على مستوى كل )ألفا كرونباخ( (. وقد تراوحت قيم معامل الهبات2005)مراد، سليمان،

م معامل الصدق فقد تراوحت ما بينأما قي ،0.842 إلى 0.614مجموعة من األسئلة بين مما يشير إلى أنها معامالت ذات داللة جيدة، ويمكن االعتماد عليها فى . 0.918 إلى 0.783

تعميم النتائج. أساليب تحليل البيانات واألساليب اإلحصائية المستخدمة: 4/4

قام الباحث بعد تجميع قوائم االستبيان ومراجعتها للتأكد من صالحيتها للتحليل اإلحصائى ا، وتحميل بيانات كل قائمة على الحاسب اآللى من خالل حزمة بترميز األسئلة الواردة به

Statistical Package for Social Scienceالتحليل اإلحصائى للعلوم االجتماعية

- 49 -

(SPSS)، قام الباحث بإعطاء أوزان ترجيحية لإلجابات على حسب األهمية النسبية طبقاع همكل متغير من المتغيرات التى تضمنتها قائمة . ولتحليل Likert Scale الخماسى لمقياس ليكرت

-االستبيان تم استخدام األساليب اإلحصائية اآلتية:عميم، وقد تم اإلحصاءات الوصفية: وهى تختص بجمع البيانات وتحليلها ووصفها دون ت -1

الحسابى كمؤشر لتحديد األهمية النسبية لكل متغير. متوسطاستخدام أسلوب الاإلحصائية: وهى تختص بطرق تحليل وتفسير وتقدير واستخالص االستنتاجات االختبارات -2

-كروسكال اختبارعتماد على عينة للتوصل لقرارات تخص المجتمع، وقد تم استخدام باالحصائية بين هالث مجموعات إالختبار مدى وجود فروق ذات داللة Kruskal-Wallisواليز

ويتم اختبار صحة أو . Square-Chi( 2)كا لالختبارأو أكهر من خالل القيمة االحصائية . ويالحظ أن عدم وجود فروق ذات %5خطأ فروض الدراسة الميدانية عند مستوى معنوية

داللة إحصائية هو بمهابة اتفاق عينة الدراسة حول أى متغير من متغيرات الدراسة، فى حين عنى عدم اتفاقهم حول ير معين يأن وجود فروق أو اختالفات بين فئات الدراسة بخصوص متغ

الختبار -test one- sample tاختبارتم استخدام والختبار فروض البحث، هذا المتغيرمقارنة المتوسط العام ، وذلك من خالللمعرفة داللة الفروق الفروق المعنوية بين المتوسطات

، وذلك لمعرفة مدى موافقة %5عند مستوى معنوية وم محدد مسبقاع معلبمتوسط لكل عبارةللقيم الرتبية (4)أفراد عينة الدراسة على أهمية العبارات الخاصة بفروض البحث عند درجة

وفقاع لمقياس ليكرت الخماسى. 5-1 من نتائج التحليل اإلحصائى لبيانات الدراسة الميدانية: 4/5

األسئلة:تحليل بيانات المجموعة األولى من -1استطالع آراء ووجهات نظر فئات الدراسة أسئلة هذه المجموعة يحاول الباحث من خالل

حول "واقع ممارسة المحاسبة القضائية فى مصر، والفرق بينها وبين المراجعة الخارجية، ودرجة الطلب عليها، وأهميتها فى مكافحة غسل األموال".

واقع ممارسة المحاسبة القضائية فى البيئة المصرية، بالهالهة أسئلة األولى تختصحيث ببيان الفرق بين ( 5(، فى حين يختص الجدول رقم )4ويتضح ذلك من بيانات الجدول رقم )

، وأهميتها فى ى المحاسبة القضائيةودرجة الطلب علالمحاسبة القضائية والمراجعة الخارجية،

- 50 -

تم الحصول عليها من الفئات المختلفة لعينة الدراسة وبتحليل النتائج التى ، مكافحة غسل األموال باستخدام المقاييس اإلحصائية المختلفة تم التوصل إلى ما يلى:

(4جدول رقم ) واقع ممارسة المحاسبة القضائية فى مصرج اختبار نتائ

الحسابىمتوسط ال

حسب الفئة

اختبار كروسكال

واليز

المتعلقة عبارات ال

بواقع ممارسة

المحاسبة القضائية فى

مصر

المتوسط

الحسابى

االنحراف

ىالمعيار

درجة

الموافقة

Chi-Square

أكاديميونمراجعون

خارجيون المعنوية القيمة إداريون

روج المحاسبة

الييائية ى مصر

على ش ل رنظيم مانى

مستيل.

1.62 .883 32.3% 1.56 1.61 1.70 .531 .767

المحاسبة روج

الييائية ى مصر

على ش ل وظائف

أخرى وبمسميات

مختلفة.

2.66 1.018 53.2% 2.49 2.72 2.82 1.894 .388

ال رطبق المحاسبة

الييائية ى مصر

طالق. على اال

3.41 .876 68.2% 3.49 3.31 3.42 1.281 .527

يتضح من بيانات الجدول السابق أن هناك اتجاهاع نحو عدم الموافقة على أن المحاسبة ، ويبدو ذلك واضحاع فى انخفاض قيمة على شكل تنظيم مهنى مستقلتوجد فى مصر القضائية

على عدم يالحظ اتفاقهم جميعاع وعلى مستوى الفئات الهالث (، 3)أقل من المتوسط الحسابى ويبدو ذلك واضحاع فى انخفاض المتوسط الخاص بكل فئة، ويستنتج من ذلك أن هناك الموافقة،

وكذلك ،فى البيئة المصريةتنظيم مهنى مستقل للمحاسبة القضائية أنه ال يوجد اتفاق عام علىيتضح أن هناك اتجاهاع نحو الموافقة على أن المحاسبة القضائية ال تطبق فى مصر على اإلطالق،

وعلى مستوى الفئات الهالث (، 3واضحاع فى ارتفاع قيمة المتوسط الحسابى )أكبر من ويبدو ذلك )األكاديميين، االختالفات بين آراء الفئات الهالث وقد تم اختبار على ذلك، يالحظ اتفاقهم جميعاع

–كروسكال باستخدام اختبار المراجعين الخارجيين، اإلداريين(، حول درجة الموافقة على كل عبارةمما يشير إلى عدم وجود فروق ذات داللة .%5ين أن مستوى المعنوية أكبر من وقد تب، واليز

إحصائية.

- 51 -

(5جدول رقم )ى المحاسبة ودرجة الطلب علالفرق بين المحاسبة القضائية والمراجعة الخارجية، نتائج اختبار

، وأهميتها فى مكافحة غسل األموالالقضائية

الحسابىمتوسط ال

حسب الفئة

اختبار كروسكال

واليز

العبارات المتعلقة

المحاسبة بين بالفرق

والمراجعة القضائية

ودرجة الخارجية،

المحاسبة على الطلب

وأهميتها القضائية،

غسل مكافحة فى

األموال

ىساب

حط ال

سوالمت

ىف المعيار

حراالن

ا

وافقة

جة المدر

Chi-Square

نومي

ديكا

أن

وجع

رام

نوجي

ارخ

نوري

داإ

مةقي

الية

وعن

لما

رختلف المتطلبات

األساسية للمحاسا

الييائى عن

المتطلبات األساسية

للمراجع الخارجى.

4.59 0.609 91.80% 4.53 4.61 4.64 0.213 0.899

مشاركة المحاسا

الييائى ى عملية

مراجعة البنوك يساهم

ى طمأنة مستخ مى

اليوائم المالية

بخصوص م ا حة

عمليات سل األموال.

4.88 0.349 97.70% 4.91 4.89 4.85 0.193 0.908

يوج طلا على

المحاسبة خ مات

ى البيئة الييائية

المصرية.

4.31 0.817 86.30% 4.12 4.44 4.42 7.367 0.025

األساسية اتفاق أفراد عينة الدراسة على أن المتطلبات ن بيانات الجدول السابقيتضح م طلب على وأن هناكتطلبات األساسية للمراجع الخارجى، عن المتختلف للمحاسب القضائى

مشاركة المحاسب القضائى فى عملية مراجعة البنوك يساهم خدمات المحاسبة القضائية، وأن ، مما يدل على القوائم المالية بخصوص مكافحة عمليات غسل األموالفى طمأنة مستخدمى

، ويبدو ذلك واضحاع فى ارتفاع قيمة أهمية المحاسبة القضائية فى مكافحة غسل األموالوعلى مستوى الفئات الهالث يالحظ اتفاقهم جميعاع على ذلك، (، 4المتوسط الحسابى )أكبر من

حول درجة الموافقة على كل عبارة باستخدام ء الفئات الهالث وقد تم اختبار االختالفات بين آرامما يشير إلى عدم ، %5ين أن مستوى المعنوية أكبر من قد تب، و واليز –اختبار كروسكال

- 52 -

فيما يتعلق باختالف المتطلبات األساسية للمحاسب وجود فروق ذات داللة إحصائية، وذلك المحاسبة القضائية فى دور خارجى، وبأهمية القضائى عن المتطلبات األساسية للمراجع ال

أما فيما يتعلق بالطلب على خدمات المحاسبة القضائية فقد تبين ،مكافحة عمليات غسل األموالعلى وجود فروق ذات داللة إحصائية راجع ، مما يدل %5أن مستوى المعنوية أقل من

المراجعين الخارجيين واإلداريين.المتوسط الخاص بفئة األكاديميين مقارنة بفئة النخفاض تحليل بيانات الفرض األول واختباره: -2

تمهل المحاسبة القضائية بما يتوافر لها من خصائص ينص الفرض األول على أنه " ومهارات ركناع هاماع وجوهرياع من أركان منظومة مكافحة عمليات غسل األموال".

استخدام ، وذلك بكل عبارةاختبار فروض الدراسة من خالل التعرف على درجة أهمية يتم و فإذا ، %5وذلك عند مستوى معنوية والخاص باختبار درجة األهمية لكل عبارة "t-test"اختبار

تعتبر العبارة دالة )معنوية(، بمعنى أنه توجد فروق بين %5كانت مستوى المعنوية أقل من تعتبر العبارة غير دالة )غير %5إذا كانت مستوى المعنوية أكبر من المتوسطات، أما

مع انستخدموتوجد فرضيتان أساسيتان ت أنه ال توجد فروق بين المتوسطات، ، بمعنىمعنوية(ال يوجد فرق معنوى بين متوسط العينة والمتوسط المحدد وهو " H0العدمى الفرض (:tاختبار )

.H0: µ=4 "أهمية كل عبارة( والذى يعبر عن درجة 4)والذى يعبر (4يوجد فرق معنوى بين متوسط العينة والمتوسط المحدد وهو )" Haالفرض البديل

Ha: µ≠4. "عن درجة أهمية كل عبارة 4ما أن يساوى إأن متوسط العبارة أى هى المتوسط للعبارة أو المتغير المراد اختباره، ""µحيث

نقبل %5أكبر من "t"فإذا كانت مستوى معنوية قيمة (.4)أكبر أو أقل من 4أو ال يساوى أقل من أو "t"أما إذا كانت مستوى معنوية قيمة (،4أى متوسط العبارة يساوى )الفرض العدمى

وبتحليل . (4)أو أقل من (4)نقبل الفرض البديل أى متوسط العبارة أكبر من %5تساوى عليها من الفئات المختلفة لعينة الدراسة باستخدام المقاييس اإلحصائية النتائج التى تم الحصول

تم التوصل إلى ما يلى:والخاصة باختبار الفرض األول المختلفة

- 53 -

(6جدول رقم ) نتائج اختبار متغيرات الفرض األول

مكافحة عمليات غسل األموالل التى يجب توافرها فى المحاسب القضائىمهارات الخصائص و ال t-test

المتوسط الحسابى

حسب الفئة

اختبار كروسكال

واليزعبارات المجموعة

الثانية

خصائص "ال

التى يجب مهارات الو

توافرها فى المحاسب

مكافحة ل القضائى

عمليات غسل

"األموال

ى

سابح

ط الس

والمت

همية

ألب ا

ترتي

وية

المعن

Chi-Square

ف حرا

ألنا

ىالمعيار

مةقي

ال

نومي

ديكا

أن

وجع

رام

نوجي

ارخ

نوري

داإ

مةقي

الية

وعن

لما

أوالً:الخصائص

233. 2.915 4.15 4.47 4.51 001. 4.876 7 853. 4.39 واإلصرار المثابرة 371. 1.985 4.24 4.53 4.47 001. 5.127 6 866. 4.42 الثية بالنفس 532. 1.261 4.67 4.75 4.77 001. 14.913 4 520. 4.73 الشك المانىالذكاء وقوة

المالحظة

4.87 .391 1 23.427 .001 4.84 4.86 4.91 1.270 .530

حا االستطالع

والفيول

3.88 1.224 9 -1.081 .282 3.60 4.08 4.00 3.794 .150

873. 272. 4.39 4.53 4.44 001. 5.993 5 804. 4.46 الص ق واألمانة 016. 8.306 3.97 4.44 4.30 001. 3.569 8 741. 4.25 العمل بروح الفريق

514. 1.331 4.70 4.81 4.79 001. 19.161 3 424. 4.77 الحياد السرية

4.78 .479 2 17.179 .001 4.81 4.78 4.73 .726 .695

ثانياً:المعارف

والمهارات:

065. 5.462 4.67 4.78 4.91 001. 18.772 4 448. 4.79 المعر ة المحاسبية 348. 2.111 5.00 4.94 5.00 001. 55.000 1 189. 4.98 ماارات المراجعة 448. 1.605 5.00 5.00 4.95 001. 55.000 2 189. 4.98 المعر ة اليانونيةمعر ة وماارات

ر نولوجيا

المعلومات

4.64 .721 7 9.435 .001 4.67 4.64 4.61 .042 .979

المعر ة بعلم

التريمة

4.52 .537 9 10.213 .001 4.47 4.53 4.58 .731 .694

- 54 -

ماارات الي رة على

التحليل والتيييم

والربط بين

األح اث

4.59 .546 8 11.419 .001 4.58 4.67 4.52 1.669 .434

ماارات البحث

والتحرى والتحييق4.82 .385 3 22.596 .001 4.93 4.78 4.73 5.880 .053

ماارات الي رة على

يل والتف ير التخ

الني ى الفعال

ومحاكاه أسلوب

مرر بى سل

األموال

4.74 .498 5 15.759 .001 4.79 4.75 4.67 1.852 .396

ماارات االرصال

الشفاية وال تابية4.45 .567 10 8.333 .001 4.49 4.53 4.30 3.020 .221

ماارة النظر إلى ما

وراء الصفيات

والتحييق ى ما

وراء األرقام.

4.74 .460 6 17.048 .001 4.77 4.72 4.73 .499 .779

111عند درجة حرية = tح سبت القيمة االحصائيةالخصائص التى يجب أن أهمية على أن هناك اتجاهاع نحو الموافقةيتضح من الجدول السابق

تتوافر فى المحاسب القضائى والتى يمكن من خاللها مكافحة عمليات غسل األموال، ويبدو ذلك ما عدا خاصية حب (،4واضحاع فى ارتفاع المتوسط الحسابى لكل خاصية )أكبر من

هم للتحقق من مدى موافقة المستقصى منوالختبار الفرق بين المتوسطات االستطالع والفضول،، ومن الجدول يتضح أن قيمة مستوى t""على أهمية تلك الخصائص تم استخدام اختبار

مما ،%5ب االستطالع والفضول( أقل من لجميع الخصائص )ما عدا خاصية حالمعنوية للمتوسط الحسابى لقيم يشير إلى معنوية القيمة أى أن هناك فروق ذات داللة إحصائية

أو هام )االختيار هام 4أكبر من ولكن هذا الفرق بالزيادة 4 الخصائص عند القيمة المحددةوبالنسبة لخاصية حب االستطالع والفضول فكانت قيمة وهذا يعنى قبول الفرض البديل، (، جداع ""t وهذا يؤكد أن المتوسط ولكن فى حدود الموافقة على أهميتها، %5غير معنوية أى أكبر من

وقد تم اختبار االختالفات بين آراء الفئات .(4)الحسابى لهذه الخاصية يساوى القيمة المحددة وقد تبين أن مستوى ، واليز -باستخدام اختبار كروسكال حول درجة أهمية كل خاصيةالهالث

لى عدم وجود فروق ، مما يشير إ)ما عدا خاصية العمل بروح الفريق( %5المعنوية أكبر من المعارف والمهارات التى يجب أهمية ، كذلك اتفقت أفراد عينة الدراسة على ذات داللة إحصائية

أن تتوافر فى المحاسب القضائى والتى يمكن من خاللها مكافحة عمليات غسل األموال، ويبدو

- 55 -

والختبار الفرق بين (، 4)أكبر من ارتفاع المتوسط الحسابى لكل معرفة ومهارةذلك واضحاع فى المتوسطات للتحقق من مدى موافقة المستقصى منهم على أهمية تلك المعارف والمهارات تم

المعارف والمهارات، ومن الجدول يتضح أن قيمة مستوى المعنوية لجميع t"استخدام اختبار "وق ذات ، أى قبول الفرض البديل، مما يشير إلى معنوية القيمة أى أن هناك فر %5أقل من

ولكن هذا (،4عند القيمة المحددة ) لقيم المعارف والمهاراتداللة إحصائية للمتوسط الحسابى ومن هم نستنتج أنه يجب أن تتوافر .)االختيار هام أو هام جداع( (4)أكبر من الفرق بالزيادة

ة مجموعة من الخصائص والمعارف والمهارات فى المحاسب القضائى والتى تمكنه من مكافحمما وأن هناك اتفاق على أهمية تلك الخصائص والمعارف والمهارات، عمليات غسل األموال،

يعنى أن المحاسبة القضائية تمهل بما يتوافر لها من خصائص ومهارات ركناع هاماع وجوهرياع من ، ومن هم يتم قبول الفرض األول.أركان منظومة مكافحة عمليات غسل األموال

باستخدام حول درجة أهمية كل معرفة ومهارةوقد تم اختبار االختالفات بين آراء الفئات الهالث ، مما يشير إلى عدم %5وقد تبين أن مستوى المعنوية أكبر من ، واليز -اختبار كروسكال

وجود فروق ذات داللة إحصائية. تحليل بيانات الفرض الثانى واختباره:

تمهل المحاسبة القضائية بما يتوافر لها من أساليب ركناع هاماع ينص الفرض الهانى على أنه " وبتحليل النتائج التى تم الحصول وجوهرياع من أركان منظومة مكافحة عمليات غسل األموال".

إلى عليها من الفئات المختلفة لعينة الدراسة باستخدام المقاييس اإلحصائية المختلفة تم التوصل :ما يلى

- 56 -

(7جدول رقم ) نتائج اختبار متغيرات الفرض الثانى

مكافحة عمليات غسل األموال والتى يمكن من خاللهاالمحاسبة القضائية أساليب t-test المتوسط الحسابى

حسب الفئة

اختبار كروسكال

واليز

عبارات المجموعة الثالثة

"أساليب المحاسبة

يمكن من القضائية والتى

خاللها مكافحة عمليات

غسل األموال"ى

سابح

ط الس

والمت

هميةألب ا

ترتي

ة يم

لق ا

وية

المعن

Chi-Square

ف حرا

ألنا

ىن المعيار

ومي

ديكا

أ

نوجع

رام

ن

وجي

ارخ

نوري

داإ

مةقي

الية وعن

لما

إجراء التحريات الالزمة

عن المناطق أو األنشطة

ير اليانونية والمش وك

ياا للتأك من وجود أو ع م

وجود ممارسات لغسل األموال، ورح ي األشخاص

المسئولين والمتواطئين معام

حالة الوجود. ى

4.50 .759 8 6.969 .001 4.58 4.58 4.30 2.419 .298

رتميع األدلة ال ا ية

والميبولة لتأيي والمناسبة

ال عاوى الييائية المتعلية

األموال.بعمليات سل

4.67 .606 4 11.692 .001 4.70 4.69 4.61 .835 .659

التحيق من م ى اإللتزام

بنظم الرقابة ال اخلية

المطبية داخل البنوك.

4.76 .450 3 17.843 .001 4.81 4.81 4.64 2.882 .237

إجراء التحريات الالزمة

ورتميع األدلة ال ا ية

والمناسبة للتأك من م ى

إلتزام البنوك بيانوا م ا حة

سل األموال، وأنه ليس

هناك انتااكات أو رتاوزات

بخصوص ذلك

4.63 .712 5 9.292 .001 4.74 4.69 4.39 4.385 .112

التحيق من م ى قوة وكفاءة

نظام الرقابة ال اخلية

كتشا رلك االنتااكات أو ال

التتاوزات، وريييم أوجه

اليعف والثغرات الموجودة

بتلك النظم.

4.90 .402 1 23.752 .001 4.86 4.97 4.88 1.435 .488

إجراء التحريات الالزمة

عاءات عن الش اوى واإلد

المي مة والمتعلية بعمليات

سل األموال.

4.46 .879 9 5.482 .001 4.58 4.53 4.21 4.513 .105

- 57 -

المراقبة المستمرة على

مصادر األموال

واستخ اماراا، والتى رشمل

الحصول على معلومات عن

مصادر األموال ذات المبالغ

ال بيرة والمودعة بالبنك

والتحيق من م ى رناسباا

مع المركز المالى للعميل

وكذلك أوجه استخ ام رلك

األموال من قبل العميل.

4.81 .512 2 16.805 .001 4.74 4.86 4.85 1.271 .530

رعيا اإلي اعات الصغيرة

وذلك من خالل رعيا

اإلي اعات ذات المبالغ

الصغيرة والمت ررة لمرات

ع ي ة، وذلك الحتمال أا

ر وا هذه اإلي اعات سبيل

لعملية رتزئة المبالغ ال بيرة

أل راض التموية كأح

مراحل ممارسة سل

وال.األم

4.54 .599 6 9.629 .001 4.51 4.61 4.52 .507 .776

اقتراح ما يراه المحاسا

الزماً من رطوير الييائى

ورح يث لسياسة البنك ى

متال م ا حة سل األموال

المتبعة والنظم واإلجراءات

وذلك بالبنك ى هذا المتال،

با زيادة اعليتاا وكفاءراا ومواكبتاا المستت ات المحلية

والعالمية.

4.20 .837 10 2.485 .014 4.28 4.22 4.06 1.179 .555

التعاوا والتنسيق مع البنك ى

شأا وضع خطط الت ريا

للعاملين ى البنك ى متال

م ا حة سل األموال واقتراح

البرامج الت ريبية الالزمة ى ضوء المستت ات المحلية

والعالمية لتنفيذ هذه الخطط

ومتابعة التنفيذ.

4.51 .671 7 8.026 .001 4.26 4.58 4.76 8.959 .011

111عند درجة حرية = tح سبت القيمة االحصائيةيتضح من الجدول السابق اتفاق أفراد عينة الدراسة حول دور المحاسبة القضائية فى مكافحة

والتى يمكن من عمليات غسل األموال، وذلك من خالل استعراض أساليب المحاسبة القضائية فى ارتفاع المتوسط الحسابى لكل ، ويبدو ذلك واضحاع مكافحة عمليات غسل األموال خاللها

والختبار الفرق بين المتوسطات للتحقق من مدى موافقة المستقصى منهم (، 4أسلوب )أكبر من ، ومن الجدول يتضح أن قيمة مستوى المعنوية t"على أهمية تلك األساليب تم استخدام اختبار "

، أى قبول الفرض البديل، مما يشير إلى معنوية القيمة أى أن %5أقل من األساليبلجميع

- 58 -

عند القيمة أساليب المحاسبة القضائيةهناك فروق ذات داللة إحصائية للمتوسط الحسابى لقيم وقد تم اختبار .)االختيار هام أو هام جداع( 4ولكن هذا الفرق بالزيادة أكبر من (،4)المحددة –باستخدام اختبار كروسكال حول درجة أهمية كل أسلوب فات بين آراء الفئات الهالث االختالالتعاون والتنسيق مع البنك أسلوب)ما عدا %5وقد تبين أن مستوى المعنوية أكبر من واليز،

فى شأن وضع خطط التدريب للعاملين فى البنك فى مجال مكافحة غسل األموال واقتراح البرامج (، مما تنفيذ هذه الخطط ومتابعة التنفيذالالزمة فى ضوء المستجدات المحلية والعالمية لالتدريبية

، ومن هم يمكن استنتاج أهمية تلك األساليب فى يشير إلى عدم وجود فروق ذات داللة إحصائيةالمحاسبة القضائية بما يتوافر لها من نستنتج أن وبالتالىمكافحة عمليات غسل األموال،

، ومن هم يتم ركناع هاماع وجوهرياع من أركان منظومة مكافحة عمليات غسل األموالمهل تأساليب قبول الفرض الهانى.

تحليل بيانات الفرض الثالث واختباره: -4ستخدام المحاسبة القضائية بدور فعال اليساهم المدخل المقترح " ينص الفرض الهالث على

البيئة المصرية".فى مكافحة عمليات غسل األموال فى ويمكن اختبار هذا الفرض من خالل تحليل إجابات المجموعة الرابعة والخامسة والسادسة.

(، 10(، )9(، )8ويعتمد هذا التحليل على البيانات اإلحصائية الواردة فى الجداول أرقام )وبتحليل النتائج التى تم الحصول عليها من الفئات المختلفة لعينة الدراسة باستخدام المقاييس

اإلحصائية المختلفة تم التوصل إلى ما يلى:

- 59 -

(8جدول رقم ) نتائج اختبار متغيرات الفرض الثالث

المبررات التى قد تدفع البعض إلى االتجاه نحو استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال

t-test المتوسط الحسابى

حسب الفئةاختبار كروسكال

واليزعبارات المجموعة

الرابعة

"المبررات التى قد تدفع

البعض إلى االتجاه نحو

استخدام المحاسبة

القضائية فى مكافحة

عمليات غسل األموال"

ىساب

حط ال

سوالمت

هميةألب ا

ترتي

القيمة وية

المعن

Chi-Square

ف را

حألن

ا

ىار

عيلم

ا

نومي

ديكا

أن

وجع

رام

نوجي

ارخ

نوري

داإ

مةقي

الية

وعن

لما

اهتزاز ثية المتتمع ى

أداء المراجعين

الخارجيين.

3.6 1.174 8 -3.623 .001 3.56 3.44 3.82 2.463 .292

ع م وضوح دور ومسئولية

المراجعين الخارجيين رتاه

عمليات سل م ا حة

األموال.

4.29 .779 6 4.005 .001 4.30 4.31 4.27 .035 .983

اررفاع مع ل ال عاوى

والمنازعات الييائية

حول وجود ش وانتشار

الترائم المالية و سل

إلى األموال، مما أدى

حاجة اليياء إلى خبراء

استشاريين كالمحاسبين الييائيين لي لوا بآرائام

رلك المخالفات حول

والترائم المالية.

4.53 .643 2 8.668 .001 4.51 4.58 4.48 1.362 .506

رخو المراجعين

الخارجيين من التعرض

للمساءلة نتيتة خرق

قاع ة سرية الحسابات

المصر ية عن اكتشا

سل األموال.

4.42 1.079 5 4.115 .001 4.28 4.44 4.58 .821 .663

رخو المراجعين

الخارجيين من ي هم

لتزء كبير من دخلام

نتيتة إساءة العالقة بينام

وبين البنوك التى

يراجعوناا عن اكتشا ام

لعمليات سل أموال

والتيرير عناا.

4.54 .848 1 6.684 .001 4.40 4.53 4.73 3.964 .138

- 60 -

ض النصوص إشارة بع

ستعانة اليانونية على أهمية اال

بخ مات المحاسبة الييائية ى م ا حة عمليات سل

األموال.

4.05 .957 7 .592 .555 4.09 4.11 3.94 .799 .671

ع م روا ر معايير مرش ة وملزمة للمراجع الخارجى

يما يتعلق بم ا حة عمليات

األموال. سل

4.45 .837 3 5.648 .001 4.37 4.47 4.52 .455 .797

قيام المراجع الخارجى

بإب اء رأى نى محاي ى

م ى ع الة اليوائم المالية

يط ال يتيح له إم انية

م ا حة عمليات سل

األموال.

4.42 .624 4 7.113 .001 4.40 4.47 4.39 .359 .836

111عند درجة حرية = tح سبت القيمة االحصائية ويبدو ذلك يتضح من الجدول السابق اتفاق أفراد العينة على أهمية جميع المبررات المذكورة،

اهتزاز هقة ب"ما عدا المبرر الخاص (،4واضحاع فى القيمة المرتفعة للمتوسط الحسابى )أكبر من ، ويرجع ذلك إلى انخفاض المتوسط الخاص بالمراجعين "المجتمع فى أداء المراجعين الخارجيين

من مدى والختبار الفرق بين المتوسطات للتحقق الخارجيين مقارنة بفئة األكاديميين واإلداريين،، ومن الجدول يتضح أن قيمة t"تم استخدام اختبار " تلك المبررات موافقة المستقصى منهم على

أى قبول الفرض البديل، مما يشير إلى معنوية ،%5أقل من المبرراتمستوى المعنوية لجميع عند القيمة توسط الحسابى لقيم المبرراتئية للمالقيمة أى أن هناك فروق ذات داللة إحصا

، وبالنسبة (موافق تماماع أو موافق)االختيار 4(، ولكن هذا الفرق بالزيادة أكبر من 4المحددة )ستعانة بخدمات المحاسبة قانونية على أهمية االإشارة بعض النصوص الب"للمبرر الخاص

)غير %5أكبر من ، فكانت مستوى معنويتها "القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموالمعنوية( ولكن فى حدود الموافقة، وهذا يؤكد أن المتوسط الحسابى لهذا المبرر يساوى القيمة

كل الموافقة علىحول درجة وقد تم اختبار االختالفات بين آراء الفئات الهالث .(4المحددة )، مما %5أن مستوى المعنوية أكبر من وقد تبين، واليز -باستخدام اختبار كروسكال مبرر

. ومن هم يمكن استنتاج أن هناك مجموعة منيشير إلى عدم وجود فروق ذات داللة إحصائيةاالتجاه نحو استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات المبررات والتى قد تدفع البعض إلى

.غسل األموال

- 61 -

(9جدول رقم ) نتائج اختبار متغيرات الفرض الثالث

التحديات التى قد تعوق استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية

t-test الحسابى متوسط ال

حسب الفئةاختبار كروسكال

واليز

عبارات المجموعة الخامسة

التحديات التى قد تعوق "

المحاسبة القضائية استخدام

فى مكافحة عمليات غسل

"األموال فى البيئة المصرية

ىساب

حط ال

سوالمت

هميةألب ا

ترتي

القيمةوية

المعن

Chi-Square

حراألن

ا ف

ىالمعيار

نومي

ديكا

أ

نوجع

رام

نوجي

ارخ

نوري

داإ

مةقي

الية

وعن

لما

ع م التأهيل العلمى والعملى

ال ا ى ل ى المراجعين

الخارجيين للييام بأعمال

المحاسبة الييائية ى م ا حة

عمليات سل األموال.

4.20 .985 6 2.111 .037 4.07 3.86 4.73 14.789 .001

ع م الوعى بأهمية المحاسبة

الييائية ودورها ى م ا حة

الفساد وعمليات سل األموال.

4.66 .637 5 10.969 .001 4.53 4.69 4.79 2.281 .320

ع م اهتمام التامعات المصرية

وباألخص أقسام المحاسبة

ب ليات التتارة بإنشاء

ورخصيص قسم ومناج ج ي

ومستيل للمحاسبة الييائية

ور عيمه بحاالت عملية متعلية

ب يفية م ا حة االنحرا ات

المالية و سل األموال.

4.69 .644 4 11.295 .001 4.74 4.75 4.55 1.460 .482

ع م وجود جاة مانية مستيلة

للمحاسبين الييائيين أسوة

بتمعية المحاسبين والمراجعين

المصرية.

4.73 .445 3 17.418 .001 4.79 4.75 4.64 2.333 .311

ع م االهتمام بتنظيم دورات

ر ريبية متخصصة للمراجعين

الرا بين اعتمادهم كمحاسبين

قيائيين على كيفية م ا حة

كا ة وسائل الفساد واالحتيال

المالى و سل األموال.

4.85 .407 1 22.036 .001 4.77 4.92 4.88 2.004 .367

ع م وجود رشريع أو نص قانونى يلزم بإستخ ام المحاسبة الييائية

ى م ا حة عمليات سل األموال.4.78 .515 2 15.968 .001 4.79 4.75 4.79 .191 .909

111عند درجة حرية = tح سبت القيمة االحصائية

- 62 -

التحديات التى قد تعوق استخدام ق اتفاق أفراد عينة الدراسة علىيتضح من الجدول الساب أفراد موافقةالمحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية، وقد تبين

، ويبدو ذلك واضحاع فى القيمة المرتفعة للمتوسط الحسابى جميع التحديات المذكورة العينة علىوالختبار الفرق بين المتوسطات للتحقق من مدى موافقة المستقصى منهم على (، 4)أكبر من

، ومن الجدول يتضح أن قيمة مستوى المعنوية لجميع t"تلك التحديات تم استخدام اختبار "، أى قبول الفرض البديل، مما يشير إلى معنوية القيمة أى أن هناك فروق %5أقل من التحديات

(، ولكن هذا الفرق 4عند القيمة المحددة ) تحدياتذات داللة إحصائية للمتوسط الحسابى لقيم الوقد تم اختبار االختالفات بين آراء الفئات . )االختيار موافق أو موافق تماماع( 4بالزيادة أكبر من

، وقد تبين أن واليز -باستخدام اختبار كروسكال كل تحدٍ الموافقة علىحول درجة الهالث عدم التأهيل العلمى )ما عدا التحدى المتعلق بلكل التحديات %5مستوى المعنوية أكبر من

ية فى مكافحة عمليات ل المحاسبة القضائوالعملى الكافى لدى المراجعين الخارجيين للقيام بأعماالمراجعين الخارجيين وعدم برأى المتوسط الخاصويرجع ذلك النخفاض ، غسل األموال(

مما يشير إلى عدم وجود ، مقارنة بالمتوسط الخاص باألكاديميين واإلداريين على ذلك موافقتهمالتى و هذه التحديات يوافقون علىأن األغلبية فروق ذات داللة إحصائية. ومن هم يمكن استنتاج

.ت غسل األموال فى البيئة المصريةقد تعوق استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليا

- 63 -

(10جدول رقم ) نتائج اختبار متغيرات الفرض الثالث

البيئة ستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى الالمقومات الالزمة المصرية

t- test الحسابى متوسط ال

حسب الفئةاختبار كروسكال

واليزعبارات المجموعة

السادسة

المقومات الالزمة "

ستخدام المحاسبة ال

القضائية فى مكافحة

عمليات غسل األموال فى

"البيئة المصرية

ىساب

حط ال

سوالمت

هميةألب ا

ترتي

القيمةوية

المعن

Chi-Square

ف را

حألن

ا

ىار

عيلم

ا

نومي

ديكا

أن

وجع

رام

نوجي

ارخ

نوري

داإ

مةقي

الية

وعن

لما

قيام التامعات المصرية

متمثلة ى أقسام المحاسبة

ب ليات التتارة على

مستوى مرحلة

الب الوريوس بتخصيص

ور ريس ميررات خاصة

بالمحاسبة الييائية

ور عيمه بحاالت عملية

متعلية ب يفية م ا حة

االنحرا ات المالية و سل

إنشاء األموال، وكذلك

رخصص ج ي خاص

بالمحاسبة الييائية،

4.86 .351 3

25.807 .001 4.86 4.89 4.82 .703 .704

إنشاء جمعية مانية مستيلة

رحت مسمى جمعية

المحاسبين الييائيين

المصرية رتولى رستيل

وإعتماد المحاسبين

الييائيين وإعطائام شاادة

خبرة مانية معتر باا

مثل شاادة احصى الغش

رار المعتم ين، على

جمعية المحاسبين

والمراجعين المصرية

وجمعية احصى الغش

المعتم ين.

4.93 .259 1 37.987 .001 4.91 4.97 4.91 1.512 .470

- 64 -

قيام التمعية المانية

الميترح إنشاؤها بتنظيم

دورات ر ريبية متخصصة

للمراجعين الرا بين

اعتمادهم كمحاسبين

قيائيين، والت ريا كل

سنتين على كا ة وسائل

م ا حة الفساد واإلحتيال

المالى و سل األموال،

ييونه على أال ييل ما ي

خالل سنة واح ة من

السنتين عن عشرين ساعة

عتمادهم محاسبين ال كشرط

قيائيين.

4.69 .466 8 15.627 .001 4.77 4.75 4.52 6.438 .040

إلزام المراجعين الرا بين

اعتمادهم كمحاسبين قيائيين 80أا يييوا على األقل

ساعة من التعليم المانى

المستمر ى متال المحاسبة الييائية، وعلم التريمة،

ور نولوجيا المعلومات،

ووسائل التحرى، وم ا حة عمليات اإلحتيال و سل

ل، بما ييمن رأهيلام األموا علمياً وعملياً

4.91 .286 2

33.648 .001 4.88 4.94 4.91 .882 .643

قيام التمعية المانية

الميترح إنشاؤها بعي

اختبار يشترط إجتيازه

كشرط لإلعتماد كمحاسا

قيائى.

4.76 .351 5 18.693 .001 4.79 4.78 4.70 .991 .609

قيام التمعية المانية

الميترح إنشاؤها بإع اد

ج ول بأسماء المراجعين

الذين أكملوا الت ريا

المانى وأرموا ساعات

التعليم المانى المستمر

والذين حصلوا على إعتماد

بمزاولة مانة المحاسبة

الييائية لي ونوا بمثابة

استشارية أو لتنة خبراء

متعار علياا ل ى وزارة

ليتم االختيار من بينام الع لللفصل ى ال عاوى الييائية

وإب اء رآيام، كذلك يم ن

االختيار من بينام لتعينام ى المؤسسات المالية والبنوك

للمعاونة ى منع أو على األقل

الح من عمليات سل

واكتشا اا والتيرير األموال

عناا.

4.74 .259 7 17.824 .001 4.79 4.78 4.64 2.666 .264

- 65 -

إلزام م ارا المراجعة ى

مصر بتوسيع خ ماراا

ورخصيص قسم مستيل

ب اخلاا خاص بخ مات

المحاسبة الييائية.

4.75 .466 6 14.557 .001 4.72 4.81 4.73 .544 .762

إص ار رشريع يلزم

المؤسسات المالية بصفة

عامة والبنوك بصفة

خاصة بإشتراط التعاق مع

م ارا مراجعة باا قسم

مستيل وخاص بالمحاسبة

الييائية، وأا ي وا من

ضمن ريق المراجعة

الم لف بمراجعة اليوائم

المالية محاسبين قيائيين

مليات سل لم ا حة ع

األموال.

4.81 .286 4 16.805 .001 4.81 4.83 4.79 .233 .890

قيام البنك المركزى

المصرى بإلزام البنوك

بإنشاء قسم خاص ب اخلاا

للمحاسبة الييائية.

4.11 .351 10 1.125 .263 4.02 4.42 3.88 9.282 .010

اعتبار المحاسبين الييائيين

من الفئات التى يحق لاا الخروج عن مب أ السرية

المصر ية ى الحاالت التى

يشتبه ياا وجود سل أموال.

4.59 .259 9 7.483 .001 4.58 4.78 4.39 4.649 .098

111عند درجة حرية = tح سبت القيمة االحصائية ستخدام الالمقومات الالزمة ق اتفاق أفراد عينة الدراسة علىيتضح من الجدول الساب

، ويبدو ذلك واضحاع فى المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصريةوالختبار الفرق بين ، لجميع المقومات (4القيمة المرتفعة للمتوسط الحسابى )أكبر من

t"تم استخدام اختبار " المقوماتالمتوسطات للتحقق من مدى موافقة المستقصى منهم على تلك ، أى قبول الفرض %5أقل من لمقوماتومن الجدول يتضح أن قيمة مستوى المعنوية لجميع ا

ية للمتوسط الحسابى البديل، مما يشير إلى معنوية القيمة أى أن هناك فروق ذات داللة إحصائ)االختيار موافق أو 4(، ولكن هذا الفرق بالزيادة أكبر من 4عند القيمة المحددة ) لقيم المقومات

م ركزى المصرى بإلزام البنوك بإنشاء قسقيام البنك المب"الخاص للمقومموافق تماماع(، وبالنسبة )غير معنوية( ولكن %5، فكانت مستوى معنويتها أكبر من "خاص بداخلها للمحاسبة القضائية

، (4يساوى القيمة المحددة ) د أن المتوسط الحسابى لهذا المقومفى حدود الموافقة، وهذا يؤكمقارنة بفئة األكاديميين والمراجعين ويرجع ذلك النخفاض المتوسط الخاص بفئة اإلداريين

- 66 -

مقومكل على الموافقةوقد تم اختبار االختالفات بين آراء الفئات الهالث حول درجة الخارجيين. المقوماتلكل %5، وقد تبين أن مستوى المعنوية أكبر من واليز -باستخدام اختبار كروسكال

رح إنشاؤها بتنظيم دورات تدريبية متخصصة قيام الجمعية المهنية المقتالمقوم الخاص ب )ما عداللمراجعين الراغبين اعتمادهم كمحاسبين قضائيين، والتدريب كل سنتين على كافة وسائل مكافحة

دة من السنتين حتيال المالى وغسل األموال، على أال يقل ما يقضونه خالل سنة واحالالفساد واقيام البنك المركزى ب والمقوم الخاص ،عتمادهم محاسبين قضائيينال طعن عشرين ساعة كشر

، مما يشير إلى عدم وجود (يةالمصرى بإلزام البنوك بإنشاء قسم خاص بداخلها للمحاسبة القضائهذه ضرورة توافر يوافقون علىفروق ذات داللة إحصائية. ومن هم يمكن استنتاج أن األغلبية

.عمليات غسل األموال فى البيئة المصريةستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة الالمقومات األسئلة الخاصة باختبار الفرض اتتحليالت اإلحصائية إلجابات مجموعمما سبق وفى ضوء ال

، يتم قبول الفرض. ويمكن عرض فروض البحث )المجموعة الرابعة والخامسة والسادسة( الهالث ونتيجة اختبارها كما يلى:

(11جدول رقم ) فروض البحثنتائج اختبار

رقم الفرض

نتيجة نص الفرض االختبار

تمهل المحاسبة القضائية بما يتوافر لها من خصائص ومهارات ركناع هاماع (1) وجوهرياع من أركان منظومة مكافحة عمليات غسل األموال.

قبول

تمهل المحاسبة القضائية بما يتوافر لها من أساليب ركناع هاماع وجوهرياع من (2) أركان منظومة مكافحة عمليات غسل األموال.

قبول

ستخدام المحاسبة القضائية بدور فعال فى مكافحة اليساهم المدخل المقترح (3) عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية.

قبول

- 67 -

نتائج وتوصيات البحث: -5 نتائج البحث: 5/1

فى اآلتى:يمكن بيان أهم النتائج التى توصل إليها البحث إن ظهور المحاسبة القضائية وازدياد الحاجة إليها وانتشارها يرجع إلى انتشار حاالت الغش -1

تلبية حاجة القضاء إلى خبراء متخصصين يدلون المالى والتى منها غسل األموال، واالحتيال بآرائهم ويقدمون تقاريرهم حول المخالفات المالية.

مهمتين أساسيتين هما: خدمات التقاضى وخدمات يتلخص عمل المحاسب القضائى فى -2التقصى، فبالنسبة لخدمات التقاضى تتمهل فى تقديم المساعدات وجميع األدلة الالزمة للفصل فى الدعاوى القضائية المرفوعة أمام القضاء، باإلضافة إلى قياس األضرار

ساد فى التحرى عن الفاالقتصادية المترتبة على ذلك، أما بالنسبة لخدمات التقصى فتتمهل ، وتحديد األشخاص المسئولين عن ذلك والتى منها غسل األموال يةالمالواالنحرافات

والمتواطئين معهم.، باإلضافة إلى أنه ال لمحاسبة القضائية فى البيئة المصريةلال يوجد تنظيم مهنى مستقل -3

توجد تشريعات وقوانين م لزمة لتطبيق هذه المهنة فى البيئة المصرية من قبل الدولة. عن المتطلبات األساسية للمراجع الخارجى، تختلف المتطلبات األساسية للمحاسب القضائى -4

نظراع لقيام المحاسب القضائى بمهام وبمسئوليات تتطلب توافر مجموعة من الخصائص والمهارات التى تعين على انجاز تلك المهام.

يوجد طلب على خدمات المحاسبة القضائية فى البيئة المصرية، ولكنه طلب غير كبير نظراع -5 لقلة الوعى بمفهوم المحاسبة القضائية، وعدم وجود إلزام قانونى بتطبيقها.

ة مستخدمى القوائم إن مشاركة المحاسب القضائى فى عملية مراجعة البنوك يساهم فى طمأن -6 المالية بخصوص مكافحة غسل األموال.

عمليات غسل األموال إلى توافر مجموعة أو الحد من نعتاج قيام المحاسب القضائى بميح -7الشك السرية، الحياد،الذكاء وقوة المالحظة، أهمها: والمعارف والمهارات من الخصائص

المعرفة مهارات المراجعة، المعرفة القانونية، مهارات البحث والتحرى والتحقيق، ،المهنى .مهارة النظر إلى ما وراء الصفقات والتحقيق فى ما وراء األرقام، المحاسبية

- 68 -

المحاسب القضائى فى مكافحة عمليات غسل هاستخدمالتى ي األساليبهناك مجموعة من -8كتشاف الالتحقق من مدى قوة وكفاءة نظام الرقابة الداخلية : أهمها ااألموال أو الحد منه

التحقق من ،وتقييم أوجه الضعف والهغرات الموجودة بتلك النظم أو التجاوزات االنحرافاتالمراقبة المستمرة على مصادر ، مدى اإللتزام بنظم الرقابة الداخلية المطبقة داخل البنوك

الكافية والمناسبة والمقبولة لتأييد الدعاوى القضائية تجميع األدلة ، األموال واستخداماتها .المتعلقة بعمليات غسل األموال

مقترحاع الستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال قدمت الدراسة مدخالع -9هالهة محاور أساسية تتمهل فى: فى البيئة المصرية، ويعتمد هذا المدخل المقترح على

مبررات االتجاه نحو استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال، تحديات استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية، المقومات

ستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية.الالالزمة فى مكافحة نحو استخدام المحاسبة القضائيةمبررات التى قد تدفع إلى االتجاه لا تتمهل أهم -10

تخوف المراجعين الخارجيين من فقدهم لجزء كبير من دخلهم : فى عمليات غسل األموالنتيجة إساءة العالقة بينهم وبين البنوك التى يراجعونها عند اكتشافهم لعمليات غسل أموال

ارتفاع معدل الدعاوى والمنازعات القضائية حول وجود غش وانتشار الجرائم عنها،والتقرير عدم توافر معايير مرشدة وملزمة للمراجع الخارجى فيما يتعلق المالية وغسل األموال،

بمكافحة عمليات غسل األموال.مكافحة عمليات غسل تخدام المحاسبة القضائية فىالتحديات التى تواجه اس وبالنسبة ألهم -11

عدم الوعى بأهمية المحاسبة القضائية والعمل على : تتمهل فىاألموال فى البيئة المصرية عدم وجود ، عتمادهم كمحاسبين قضائيينالتنظيم دورات تدريبية متخصصة للمراجعين

تشريع أو نص قانونى يلزم باستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال، ية المحاسبين والمراجعين عدم وجود جهة مهنية مستقلة للمحاسبين القضائيين أسوة بجمع

المصرية، عدم اهتمام الجامعات المصرية وباألخص أقسام المحاسبة بكليات التجارة بإنشاء وتخصيص قسم ومنهج جديد ومستقل للمحاسبة القضائية.

- 69 -

التى اعتمد عليها البحث وبالتالى صحة أهبتت الدراسة الميدانية صحة الفروض الهالهة -12المدخل المقترح الستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة

المصرية. توصيات البحث: 5/2

البحث فى اآلتى:توصيات هم يمكن بيان أوى قيام الجامعات المصرية متمهلة فى أقسام المحاسبة بكليات التجارة على مستضرورة -1

نشاء مرحلة البكالوريوس بتخصيص وتدريس مقررات خاصة بالمحاسبة القضائية، وا تخصص جديد للمحاسبة القضائية يضاف للتخصصات األخرى الموجودة، أما على مستوى الدراسات العليا فيتم العمل على إنشاء دبلوم مهنى متخصص خاص بدور المحاسبة

. القضائية فى مكافحة عمليات غسل األموالإنشاء جمعية مهنية رسمية ومستقلة تحت مسمى جمعية المحاسبين القضائيين ضرورة -2

المصرية على غرار جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية، وجمعية فاحصى الغش المعتمدين، والجمعية الوطنية للمحاسبة القضائية بالواليات المتحدة األمريكية، على أن تتولى

رح انشاؤها تنظيم دورات تدريبية متخصصة للمراجعين الراغبين الجمعية المهنية المقت .اعتمادهم كمحاسبين قضائيين

80األقل م كمحاسبين قضائيين أن يقضوا علىإلزام المراجعين الراغبين اعتمادهضرورة -3 .حتيال وغسل األموالافحة عمليات االساعة من التعليم المهنى المستمر فى مجال مك

عتماد د اختبار ويشترط إجتيازه كشرط لالالجمعية المهنية المقترح إنشاؤها بعققيام ضرورة -4 كمحاسب قضائى.

قيام الجمعية المهنية المقترح إنشاؤها بإعداد جدول بأسماء المراجعين الذين أكملوا ضرورة -5عتماد بمزاولة االتدريب المهنى وأتموا ساعات التعليم المهنى المستمر والذين حصلوا على

.لدى وزارة العدل متعارف عليهم مستشارينمهنة المحاسبة القضائية ليكونوا بمهابة خبراء أو ضرورة إضافة خدمة المحاسبة القضائية ضمن تشكيلة الخدمات التى تؤديها مكاتب -6

المحاسبة والمراجعة فى مصر مسايرة للتوجه الحالى فى مصر فى مكافحة جميع أوجه .لجرائم الماليةالفساد وا

- 70 -

لزمة لتطبيق مهنة المحاسبة القضائية فى مصر.إصدار تشريعات وقوانين م ضرورة -7إلزام المؤسسات المالية بصفة عامة والبنوك بصفة خاصة بإشتراط التعاقد مع ضرورة -8

مكاتب مراجعة بها قسم مستقل وخاص بالمحاسبة القضائية، وأن يكون من ضمن فريق بمراجعة القوائم المالية محاسبين قضائيين لمكافحة عمليات غسل األموال.المراجعة المكلف

ضرورة اعتبار المحاسبين القضائيين من الفئات التى يحق لها الخروج عن -9 .مبدأ السرية المصرفية فى الحاالت التى يشتبه فيها وجود غسل أموال

- 71 -

المراجع العربية:أواًل: المراجع

(، "مدخل مقترح للحد من معوقات تفعيل دور المراجعين 2013أشرف محمد )د.إبراهيم، -1دراسة نظرية ميدانية"، –الخارجيين للمساهمة فى مكافحة غسل األموال فى البنوك المصرية .1063-1005 ص معهد اإلدارة العامة، المجلد الهالث والخمسون، العدد الرابع، أغسطس،

(، "دور المحاسب القضائي فى الكشف 2012أ. مقداد أحمد، جميل، أ. رافى نزار )الجليلى، -2دراسة حالة من مكتب التحقيقات الفيدرالى"، مجلة اإلدارة –والتصدى لعمليات غسيل األموال

.91-81 ص ،93واالقتصاد، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة الموصل، العدد (، "أهر استخدام التكنولوجيا المصرفية فى ظاهرة غسيل 2005د.رافعة إبراهيم ) الحمدانى، -3

األموال والجهود الدولية لمكافحتها"، المؤتمر العلمى الرابع، الريادة واالبداع: استراتيجيات .2األعمال فى مواجهة تحديات العولمة، كلية العلوم اإلدارية والمالية، جامعة فيالدلفيا، ص

لرقابة والتدقيق الخارجى فى مكافحة غسيل االموال"، مجلة (، "دور ا2012الدوغجى، د.على ) -4 .128 -107 ص ،93اإلدارة واالقتصاد، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة بغداد، العدد

(، "المحاسبة القضائية فى المملكة العربية السعودية: 2013صالح عبد الرحمن ).السعد، د -5جامعة الملك عبد العزيز، كلية االقتصاد واإلدارة، الممارسة الحالية والنظرة المستقبلية"، مجلة

. 93-3 ص جامعة الملك عبد العزيز، العدد األول،(، "دور الرقابة الداخلية فى الحد من 2016العمار، د.حنان عبد اهلل، عنبر، د.أسيل جبار ) -6

ظاهرة غسل األموال: دراسة استطالعية تحليلية آلراء عينة من العاملين فى المؤسسات المالية ، المعهد العربى مجلة الدراسات المالية والمصرفيةالحكومية واألهلية فى جمهورية العراق"،

.14صالعدد الهانى، لدراسات المالية والمصرفية، األردن، ل(، "دراسة استقصائية ميدانية على 2016عبد الستار عبد الجبار عيدان ).الكبيسى، د -7

المحاسبة القضائية من وجهتى نظر القضاء والمحاسب القضائى فى األردن"، المجلة األردنية .11-1 ص ، العدد األول،12فى إدارة األعمال، الجامعة األردنية، المجلد

- 72 -

(، "النماذج العربية والدولية قى مكافحة غسل األموال"، حلقة 2012المجالى، طايل كايد ) -8علمية بعنوان غسل األموال وأهره فى انتشار المخدرات، جامعة نايف للعلوم األمنية، الرياض،

.49-3 ص يونيو، 13-11المملكة العربية السعودية، (، "دراسة تحليلية ألهر أساليب المحاسبة القضائية على 2013حمد سرحان )المخالفى، منير م -9

مع دراسة تجريبية"، رسالة ماجستير غير منشورة، كلية التجارة، –جراءات المراجعة إتخطيط .65-37 ص جامعة قناة السويس،

(، "دور2012على عصام محمد على ) لمشهدانى، د.بشرى نجم عبد اهلل، الياور، أ. أقدما-10نظام الرقابة الداخلية فى مكافحة ظاهرة غسيل األموال بالتطبيق على عينة من المصارف الخاصة فى العراق"، مجلة اإلدارة واالقتصاد، كلية اإلدارة واالقتصاد، جامعة بغداد، العراق،

.25-1 ص ،93العدد األموال، وحدة مكافحة غسل األموال وتمويل اإلرهاب، الالئحة التنفيذية لقانون مكافحة غسل-11

( لسنة 1463، المعدلة بالقرار رقم )2003( لسنة 951قرار رئيس مجلس الوزراء رقم ) .2016( لسنة 1569، والقرار رقم )2008( لسنة 2367، والقرار رقم )2006

الشركات والعالقة التكامليةوكمة (، "دور المحاسبة الجنائية وح2015برغل، لينا مصطفى ) -12بينهما فى الحد من الفساد المالى واإلدارى فى الشركات المساهمة العامة األردنية"، رسالة

.46-11 ص ماجستير غير منشورة، كلية األعمال، جامعة الشرق األوسط،(، "المخدرات وظاهرة غسل األموال"، ندوة علمية بعنوان 2006تيناوى، هشام أحمد ) -13

رات والعولمة، مركز البحوث والدراسات، قسم الندوات واللقاءات العلمية، جامعة نايف المخد .29-1 ص العربية للعلوم األمنية،

(، " تحليل اآلهار المختلفة لعمليات غسل األموال 2012محمود البدرى شاكر ).خليفة، د -14المجلة العلمية، كلية ودور المراجعة والحد منها : دراسة تطبيقية على المصارف السعودية"،

.194-179 ص ،53التجارة، جامعة أسيوط، العدد (، " تطوير دور المراجعة القضائية لمواجهة الغش 2017محمد أحمد إبراهيم ).خليل، د -15

دراسة -واالحتيال والفساد المالى بمنظمات األعمال وتحقيق مصداقية المعلومات المحاسبية

- 73 -

جعة، كلية التجارة، جامعة بنى سويف، العدد األول، المجلد اختبارية"، مجلة المحاسبة والمرا .214-196 ص الخامس،

(، "تطوير دور المراجعة الداخلية فى المؤسسات المالية 2010رمضان، خديجة محمد عيد ) -16دراسة مقارنة"، رسالة دكتوراه غير منشورة، كلية –الكتشاف ومكافحة عمليات غسل األموال

.54-7 ص مس،التجارة، جامعة عين ش(، "استخدام تقنيات المحاسبة القضائية فى الكشف عن 2016منال حسين لفتة ).صالح، د -17

ممارسات المحاسبة اإلبداعية وتأهيراتها على القوائم المالية"، مجلة دنانير، كلية اإلدارة .604-592 ص واالقتصاد، الجامعة العراقية، المجلد األول، العدد الهامن،

جراءات المؤسسات المالية إ(، "2009الصاحب نجم، حمدان، خولة حسين )عبد .عبد، د -18دراسة فى التشريعات العراقية"، مجلة القادسية للعلوم –والرقابية فى مكافحة غسل األموال

.219-196ص ، العدد الهانى، 11اإلدارية واالقتصادية، كلية اإلدارة واالقتصاد، المجلد "التجربة الفلسطينية فى مكافحة غسل األموال"، اإلئتالف من (، 2008نصر ).عبد الكريم، د -19

.40-5 ص أمان، غزة، فلسطين، –أجل النزاهة والمساءلة ، مركز معلومات محكمة النقض 2008( لسنة 120قانون إنشاء المحاكم االقتصادية رقم ) -20

.2013يونيو ( 78القانون رقم )، المعدل ب2002( لسنة 80قانون مكافحة غسل األموال المصرى رقم ) -21

.2008( لسنة 181، والمعدل بالقانون رقم )2003لسنة (، "التوجهات الدولية 2002مجلس محافظى المصارف المركزية ومؤسسات النقد العربية ) -22

واإلجراءات والجهود العربية لمكافحة غسل األموال"، صندوق النقد العربى، أبوظبى، .67-1 ص

ختبارات والمقاييس فى العلوم ال، "ا(2005) سليمان، د.أمين علىمراد، د.صالح أحمد، -23خصائصها("، دار الكتاب الحديث، القاهرة، الطبعة -إعدادها-النفسية والتربوية )خطواتها

.366-351 ص الهانية، ثانيًا: المراجع األجنبية:

1- Abel, Alan S, Gerson, James S (2001), “The CPA’s Role in Fighting

Money Laundering”, Journal of Accountancy, Vol.6, June, PP.26-31.

- 74 -

2- Alao, Adeniyi A (2016), “Forensic Auditing and Financial Fraud in

Nigerian Deposit Money Banks (DMBS), European Journal of

Accounting, Auditing and Finance Research Vol.4, No.8, August,

pp.1-19.

3- Aslani, Mohammad, lotfaliyan, Fatemeh, Shafieipour, Vahid and

Ghasemi, Maziyar (2011), “The Role of Auditing Profession in Fighting

Against Economic and Financial Crimes”, International Conference on

E-business, Management and Economics, Vol.25, PP.151-157.

4- Australian Transaction Reports and Analysis Centre (2014), “External

auditors authorised under subsection 164(1) of the Anti-Money

Laundering and Counter-Terrorism Financing Act 2006”, Agenda Item

15 for noting AUASB Meeting 18-19 March, No.8, PP.1-10.

5- Bawaneh, Shamsi S. (2011), “The Effects of Blended Learning Approach

on Students’ Performance: Evidence from a Computerized Accounting

Course”, International Journal of Humanities and Social Science, Vol. 1

No. 6, June, PP.63-69.

6- Buchanan, Bonnie (2004), “Money laundering - a global obstacle”,

Research in International Business and Finance, PP.115-127.

7- Carpenter, Tina D, Durtschi, Cindy, Gaynor, Lisa Milici (2011), “The

Incremental Benefits of a Forensic Accounting Course on Skepticism and

Fraud-Related Judgments”, Accounting Education, Vol.26, No.1, Feb,

PP.1:21.

8- Chatterji, A.N. (2001), “Forensic Auditing”, Asian Journal of

Government Audit, Asian Organization of Supreme Audit Institutions

(ASOSAI), www.asosai.org, PP.1-4.

9- DiGabriele, James A (2009), “Implications of regulatory prescriptions

and audit standards on the evolution of forensic accounting in the audit

process”, Journal of Applied Accounting Research, Vol. 10, No.2,

PP.109-121.

10- DiGabriele, James A, Huber, Wm. Dennis (2015), “Topics

and methods in forensic accounting research”, Accounting Research

Journal, Vol. 28, No.1, PP.98-114.

11-Dreyer, Kristen (2014), “A History of Forensic Accounting”,

Undergraduate Research and Creative Practice,

http://scholarworks.gvsu.edu, PP.1-23.

- 75 -

12- Festus, Adegbie Folajimi, Samuel, Fakile Adeniran (2012),

“Economic and Financial Crime in Nigeria: Forensic Accounting as

Antidote”, British Journal of Arts and Social Sciences, Vol.6, No.1,

PP.37-49.

13- Hossain, Kamal, Islam, Tanim (2016), “Investigating the

Effectiveness of Forensic Accounting as a Tool for Detecting Fraud

and Corruption in Selected Public-Sector Banks in Bangladesh”,

Journal of Business Research, Vol. 1 No. 2, June, PP.192-204.

14- Huber, Wm. Dennis (2012), “Is Forensic Accounting in the United

States Becoming a Profession?”, Journal of Forensic & Investigative

Accounting, Vol. 4, Issue 1, PP.255-279.

15- International Federation of Accountants (IFAC) (2004), “Anti–

Money Laundering”, International Federation of Accountants, New

York, March, PP.1-40.

16- International Institute of Certified Forensic Accountants, (IICFA)

(2016), Kent, Delaware, USA, www.iicfaglobal.com.

17- International Standards on Combating Money

Laundering and the Financing of Terrorism & Proliferation (2016),

The FATF Recommendations, Financial Action Task Force (FATF),

Paris, France, PP.1-135.

18- Izedonmi, Famous, Ibadin, Peter Okoeguale (2012), “Forensic

Accounting and Financial Crimes: Adopting the Inference, Relevance

and Logic Solution Approach”, African Research Review, Vol. 6 (4),

Serial No. 27, October, PP.125-139.

19- Jayasree, Vikas, Balan, R.V. Siva (2017), “Money laundering

regulatory risk evaluation using Bitmap Index-based Decision Tree”,

Journal of the Association of Arab Universities for Basic and

Applied Sciences, PP.96-102.

20- Krstić, Jovan (2009), “The Role of Forensic Accountants in

Detecting Frauds in Financial Statements”, Economics and

Organization, Vol. 6, No 3, PP.295-302.

21- Malusare, Lalita B. (2013), “The Effectiveness of

Forensic Accounting in Detecting, Investigating, and Preventing

Frauds in India”, Online International Interdisciplinary Research

Journal, Vol.3, No.3, May-June, PP.192-198.

- 76 -

22- McDowell, John, Novis, Gary (2001), “The Consequences of

Money Laundering and Financial Crime”, Economic Perspectives,

An Electronic Journal of the U.S. Department of State, Vol. 6, No. 2,

May PP.6-8.

23- Nunn, Les, McGuire, Brian L., Whitcomb, Carrie, Jost, Eric (2006),

“Forensic Accountants: Financial Investigators”, Journal of Business

& Economics Research, Vol.4, No.2, February, PP.1-6.

24- Oyedokun, Godwin Emmanuel (2016), “Forensic Accounting

Investigation Techniques: Any Rationalization?”,

https://ssrn.com/abstract=2910318, PP.1-17.

25- Prabowo, Ananto (2016), “Money Laundering and Forensic

Accounting in Indonesia: Postgraduate Perspective”, International

Business Management, Vol.10, PP.5633-5642.

26- Seda, Mike, Kramer, Bonita K. Peterson (2008), “The Emergence of

Forensic Accounting Programs in Higher Education”, Management

Accounting Quarterly, Spring, Vol.9, No.3, PP.15-23.

27- Standing, André, Vuuren, Hennie van (2003), “The role of

auditors: Research into organized crime and money laundering”,

Institute for Security Studies (ISS), Pretoria, South Africa, May,

PP.1-14.

28- Statement of Auditing Practice (2006), “Guidance to Auditors on

Money Laundering and Terrorism Financing”, (SAP) 19, Council of

the Institute of Certified Public Accountants of Singapore,

September.

29- Steinhoff, Jeffrey C. (2008), “Forensic Auditing: A

Window to Identifying and Combating Fraud, Waste and Abuse”,

The Journal of Government Financial Management, Summer,

Vol.57, No.2, PP.10-14.

30- Tattersall, John (1993), “Providing Assurance that all is well on

Money Laundering: What Role for the Internal and External

Auditor?”, Journal of Financial Crim, Vol.1, No.2, PP.107-110.

31- Ted Ibex, J.W, Grippo, Frank J. (2008), “Forensic Accounting:

Should It Be a Required Course for Accounting Majors?”, The

Journal of Applied Business Research, Vol.24, No.1, PP.129-136.

- 77 -

32- The Auditing Practices Board (2010), “Money Laundering

Legislation– Guidance for Auditors in the United Kingdom”, The

Financial Reporting Council Limited, Practice Note 12 (Revised),

September, PP.1-34.

33- Tiwari, Reshma Kumari, Debnath, Jasojit (2017), “Forensic

Accounting: A Blend of Knowledge”, Journal of Financial

Regulation and Compliance, Vol.25, No.1, PP.73-80.

- 78 -

مالحق البحث قائمة استبيان

أستاذى/ زميلى الفاضل/ السالم عليكم ورحمة اهلل وبركاته

مدخل مقترح الستخدام المحاسبة القضائية فى يقوم الباحث بإجراء دراسة ميدانية بعنوان " مكافحة عمليات غسل األموال فى البيئة المصرية".

يشهد عصرنا الحالى هورة هائلة من التقدم العلمى بشتى صوره وأشكاله، والتى بال شك ذات تأهير على مختلف نواحى الحياة، والجريمة المالية هى إحدى الصور ذات الصلة الوطيدة بهذه التطورات، وتعد جريمة غسل األموال من أخطر الجرائم المالية المستجدة فى العصر الحالى

دد النمو االقتصادى ألى دولة، باعتبارها من الجرائم االقتصادية الحديهة والتى ترتبط والتى تهوعلى الرغم من تعدد التعريفات المقدمة لبيان مفهوم وطبيعة غسل عادة بالجريمة المنظمة،

األموال، إال أن معظمها يشير إلى أن غسل األموال هى عبارة عن األنشطة والعمليات المالية خذ بهدف إخفاء المصدر الحقيقى للدخل، وذلك من خالل تحويل األموال المتحصلة من التى تت

ظهارها كما لو كانت من مصادر مشروعة. أنشطة غير قانونية وغير مشروعة وا

وتعد المؤسسات المالية بصفة عامة والبنوك بصفة خاصة فى معظم دول العالم من أكهر تعرضاع للفساد والجرائم المالية والتى منها عمليات غسل األموال، األنشطة االقتصادية استهدافاع و

ونتيجة لذلك وفى ظل االنتقادات الموجهة للمراجعين الخارجيين وعدم تأهيلهم التأهيل العلمى والعملى الكافى، أدى ذلك إلى وجود صعوبة فى منع أو على األقل الحد واكتشاف الغش والفساد

الية والتى منها غسل األموال، األمر الذى أدى إلى انخفاض هقة وازداد معدل الجرائم المالمستخدمين فى جودة التقارير المالية وتقارير المراجعين الخارجيين من جهة، وارتفاع معدل

الدعاوى القضائية من جهة أخرى.

مكافحة وهو ما يبرز الحاجة إلى االستعانة بالمحاسبة القضائية فى تقديم خدمات التقاضى و عمليات غسل األموال، بإعتبارها إحدى المجاالت المهنية المتعلقة بالمحاسبة والمراجعة والتى

- 79 -

تتطلب فيمن يزاولها أن يكون ملماع بمجموعة من مهارات المعرفة المختلفة مهل مفاهيم وتطبيقات رجات الشك المحاسبة، ومهارات وأساليب المراجعة، ومهارات التقصى والتحقيق وممارسة أعلى د

المهنى، فى ضوء المعرفة باألمور القانونية، وتكنولوجيا المعلومات، والتى تستخدم لتقديم رأى مهنى مستقل حول المشاكل القانونية والدعاوى القضائية، والحد من جرائم االحتيال والفساد

عهم". المالى واكتشافها والتقرير عنها وتحديد األشخاص المسئولين عنها والمتواطئين م

حيث تبحث المحاسبة القضائية عن الدوافع المؤدية للغش والتالعب، وفى اكتشاف أوجه القصور والهغرات فى نظم الرقابة الداخلية والتى يمكن أن تستغل فى ممارسات أوجه الفساد المختلفة، وفى التحرى عن عمليات غسل األموال وجمع األدلة الكافية عنها بهدف الحد منها

واكتشافها، فالمحاسبة القضائية تنظر إلى ما وراء الصفقات والتحقيق فى ما وراء األرقام.

ولما كانت قيمة البحث العلمى ال تتحقق إال من خالل ربط الجوانب العلمية بالجوانب العملية، لذلك يحاول الباحث من خالل القائمة المرفقة التعرف على آرائكم ووجهة نظركم حول

وضوع البحث، من خالل اإلجابة على التساؤالت التى تحتويها قائمة االستبيان المرفقة، حيث متمهل إجابتكم أحد الدعائم األساسية للبحث وما يسفر عنه من نتائج. مع التأكيد أن كل ما تقدمونه من آراء ووجهات نظر سوف يحظى بالسرية التامة، ولن يستخدم إال فى أغراض البحث

فقط .العلمى

وأخيراع أتقدم إلى سيادتكم بخالص الشكر لتعاونكم الصادق فى خدمة البحث العلمى، كما أعتذر على ما قد أسببه لكم من مشقة وتضحية بجزء همين من وقتكم الستيفاء هذا االستبيان.

النفع العام راجياع اهلل عز وجل أن يجزيكم خير الجزاء، وأن تحقق نتائج هذه الدراسة إضافة تعود ب لصالح البحث العلمى والمجتمع ككل.

الباحث: د. حسام السعيد الوكيلدارة األعمال –مدرس بقسم المحاسبة جامعة حلوان –كلية التجارة وا hossam_elwakiel@yahoo.comالبريد اإللكترونى

- 80 -

أواًل: بيانات شخصية:

............................................................ )إذا رغبت(االسم: -1 أمام المستوى التعليمى لسيادتكم: ( √)المؤهالت العلمية: برجاء وضع -2

دكتوراه ماجستير دبلوم دراسات عليا مؤهل جامعى

سيادتكم:أمام الفئة التى تنتمى إليها ( √)الوظيفة )العمل الحالى(: برجاء وضع -3 إدارى بأحد البنوك مراجع خارجى أكاديمى

أمام عدد سنوات خبرة سيادتكم:( √)سنوات الخبرة: برجاء وضع -4

5أقل من سنوات

سنوات 5من سنة 15حتى

سنة 15أكثر من سنة 25وحتى

سنة 25أكثر من

ثانيًا: أسئلة خاصة بموضوع البحث:

ممارسة المحاسبة القضائية فى مصر، والفرق بينها وبين المراجعة يوضح هذا الجزء واقع -1الخارجية، ودرجة الطلب عليها، وأهميتها فى مكافحة غسل األموال. والمرجو من سيادتكم

أمام الخيار ( √التكرم بإبداء رأيكم بشأن كل جملة من الجمل التالية بوضع عالمة ) المناسب.

موافق السؤال

تماماً

غير موافق غير موافق ايد مح موافق

على اإلطالق

روج المحاسبة الييائية ى

مصر على ش ل رنظيم مانى

مستيل.

روج المحاسبة الييائية ى

مصر على ش ل وظائف

أخرى وبمسميات مختلفة.

ال رطبق المحاسبة الييائية

ى مصر على اإلطالق.

- 81 -

رختلف المتطلبات األساسية

للمحاسا الييائى عن

المتطلبات األساسية للمراجع

الخارجى.

مشاركة المحاسا الييائى

ى عملية مراجعة البنوك

يساهم ى طمأنة مستخ مى

اليوائم المالية بخصوص

م ا حة عمليات سل

األموال.

يوج طلا على خ مات

المحاسبة الييائية ى البيئة

المصرية.

يوضح هذا الجزء مجموعة من الخصائص والمعارف والمهارات التى يجب توافرها فى -2المحاسبين القضائيين للقيام بمكافحة عمليات غسل األموال. والمرجو من سيادتكم التكرم بإبداء رأيكم حول درجة أهمية كل خاصية ومعرفة ومهارة بالنسبة للمحاسب القضائى لمساعدته على

أمام الخيار المناسب. ( √سل األموال بوضع عالمة )مكافحة عمليات غ

الخصائص والمعارف والمهارات التى

يجب توافرها فى المحاسبين القضائيين

للقيام بمكافحة عمليات غسل األموال

متوسط هام هام جداً

األهمية

غير

هام

غير هام

على

اإلطالق

أوالً: الخصائص:

المثابرة واإلصرار

الثية بالنفس

الشك المانى

الذكاء وقوة المالحظة

حا االستطالع والفيول

الص ق واألمانة

العمل بروح الفريق

الحياد

السرية

ثانياً: المعارف والمهارات:

المعر ة المحاسبية

ماارات المراجعة

المعر ة اليانونية

معر ة وماارات ر نولوجيا المعلومات

المعر ة بعلم التريمة

- 82 -

ماارات الي رة على التحليل والتيييم

والربط بين األح اث

ماارات البحث والتحرى والتحييق

ماارات الي رة على التخيل والتف ير

مرر بى الني ى الفعال ومحاكاه أسلوب

سل األموال

ماارات االرصال الشفاية وال تابية

ماارة النظر إلى ما وراء الصفيات

والتحييق ى ما وراء األرقام.

يوضح هذا الجزء مجموعة من األساليب التى يمكن أن يستخدمها المحاسب القضائى -3والمرجو من سيادتكم التكرم بإبداء لمكافحة عمليات غسل األموال أو على األقل الحد منها.

رأيكم حول درجة أهمية كل أسلوب بالنسبة لمكافحة عمليات غسل األموال بوضع عالمة أمام الخيار المناسب. ( √)

األساليب التى يمكن أن يستخدمها

المحاسب القضائى لمكافحة عمليات

غسل األموال

متوسط هام هام جداً

األهمية

غير

هام

غير هام

لى ع

اإلطالق

إجراء التحريات الالزمة عن المناطق أو

األنشطة ير اليانونية والمش وك ياا

للتأك من وجود أو ع م وجود ممارسات

لغسل األموال، ورح ي األشخاص

المسئولين والمتواطئين معام ى حالة

الوجود.

رتميع األدلة ال ا ية والمناسبة والميبولة

الييائية المتعلية بعمليات لتأيي ال عاوى

سل األموال.

التحيق من م ى االلتزام بنظم الرقابة

ال اخلية المطبية داخل البنوك.

إجراء التحريات الالزمة ورتميع األدلة

ال ا ية والمناسبة للتأك من م ى التزام

البنوك بيانوا م ا حة سل األموال،

رتاوزات وأنه ليس هناك انتااكات أو

بخصوص ذلك.

التحيق من م ى قوة وكفاءة نظام الرقابة

ال اخلية الكتشا رلك االنتااكات أو

التتاوزات، وريييم أوجه اليعف

والثغرات الموجودة بتلك النظم.

- 83 -

إجراء التحريات الالزمة عن الش اوى

واإلدعاءات المي مة والمتعلية بعمليات

سل األموال.

المراقبة المستمرة على مصادر األموال

واستخ اماراا، والتى رشمل الحصول

على معلومات عن مصادر األموال ذات

المبالغ ال بيرة والمودعة بالبنك والتحيق

من م ى رناسباا مع المركز المالى

للعميل وكذلك أوجه استخ ام رلك األموال

من قبل العميل.

وذلك من رعيا اإلي اعات الصغيرة

خالل رعيا اإلي اعات ذات المبالغ

الصغيرة والمت ررة لمرات ع ي ة، وذلك

الحتمال أا ر وا هذه اإلي اعات سبيل

لعملية رتزئة المبالغ ال بيرة أل راض

التموية كأح مراحل ممارسة سل

األموال.

اقتراح ما يراه المحاسا الييائى الزماً

نك ى من رطوير ورح يث لسياسة الب

متال م ا حة سل األموال والنظم

واإلجراءات المتبعة بالبنك ى هذا

المتال، وذلك با زيادة اعليتاا

وكفاءراا ومواكبتاا المستت ات المحلية

والعالمية.

التعاوا والتنسيق مع البنك ى شأا

وضع خطط الت ريا للعاملين ى البنك

واقتراح ى متال م ا حة سل األموال

البرامج الت ريبية الالزمة ى ضوء

المستت ات المحلية والعالمية لتنفيذ هذه

الخطط ومتابعة التنفيذ.

فيما يلى المبررات التى قد تدفع البعض إلى االتجاه نحو استخدام المحاسبة القضائية فى -4بإبداء رأيكم حول درجة موافقتكم مكافحة عمليات غسل األموال. والمرجو من سيادتكم التكرم

أمام الخيار المناسب. ( √عن كل مبرر منها بوضع عالمة )

- 84 -

مبررات االتجاه نحو استخدام

المحاسبة القضائية فى مكافحة

عمليات غسل األموال

موافق

تماماً

غير محايد موافق

موافق

غير

موافق

على

اإلطالق

المراجعين اهتزاز ثية المتتمع ى أداء

الخارجيين.

ع م وضوح دور ومسئولية المراجعين

الخارجيين رتاه م ا حة عمليات سل

األموال.

اررفاع مع ل ال عاوى والمنازعات

الييائية حول وجود ش وانتشار

الترائم المالية و سل األموال، مما

أدى إلى حاجة اليياء إلى خبراء

ائيين استشاريين كالمحاسبين اليي

لي لوا بآرائام حول رلك المخالفات

والترائم المالية.

رخو المراجعين الخارجيين من

التعرض للمساءلة نتيتة خرق قاع ة

سرية الحسابات المصر ية عن

اكتشا سل األموال.

رخو المراجعين الخارجيين من ي هم

لتزء كبير من دخلام نتيتة إساءة

وبين البنوك التى العالقة بينام

يراجعوناا عن اكتشا ام لعمليات سل

أموال والتيرير عناا.

إشارة بعض النصوص اليانونية على

أهمية االستعانة بخ مات المحاسبة

الييائية ى م ا حة عمليات سل

األموال.

ع م روا ر معايير مرش ة وملزمة

للمراجع الخارجى يما يتعلق بم ا حة

عمليات سل األموال.

قيام المراجع الخارجى بإب اء رأى نى

محاي ى م ى ع الة اليوائم المالية يط

ال يتيح له إم انية م ا حة عمليات

سل األموال.

- 85 -

فيما يلى التحديات التى قد تعوق استخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات غسل -5المصرية. والمرجو من سيادتكم التكرم بإبداء رأيكم حول درجة موافقتكم عن األموال فى البيئة

أمام الخيار المناسب. ( √كل تحٍد منها بوضع عالمة )التحديات التى قد تعوق استخدام

المحاسبة القضائية فى مكافحة

عمليات غسل األموال فى البيئة

المصرية

موافق

تماماً

غير محايد موافق

موافق

غير

موافق

على

اإلطالق

ع م التأهيل العلمى والعملى ال ا ى

ل ى المراجعين الخارجيين للييام

بأعمال المحاسبة الييائية ى م ا حة

عمليات سل األموال.

ع م الوعى بأهمية المحاسبة الييائية

ودورها ى م ا حة الفساد وعمليات

سل األموال.

المصرية ع م اهتمام التامعات

وباألخص أقسام المحاسبة ب ليات

التتارة بإنشاء ورخصيص قسم ومناج

ج ي ومستيل للمحاسبة الييائية

ور عيمه بحاالت عملية متعلية ب يفية

م ا حة االنحرا ات المالية و سل

األموال.

ع م وجود جاة مانية مستيلة

للمحاسبين الييائيين أسوة بتمعية

والمراجعين المصرية.المحاسبين

ع م االهتمام بتنظيم دورات ر ريبية

متخصصة للمراجعين الرا بين

اعتمادهم كمحاسبين قيائيين على

كيفية م ا حة كا ة وسائل الفساد

واالحتيال المالى و سل األموال.

ع م وجود رشريع أو نص قانونى يلزم

بإستخ ام المحاسبة الييائية ى

مليات سل األموال.م ا حة ع

فيما يلى مجموعة من المقومات الالزمة الستخدام المحاسبة القضائية فى مكافحة عمليات -6غسل األموال فى البيئة المصرية. والمرجو من سيادتكم التكرم بإبداء رأيكم حول درجة موافقتكم

أمام الخيار المناسب.( √عن كل مقوم منها بوضع عالمة )

- 86 -

استخدام المحاسبة القضائية مقومات

فى مكافحة عمليات غسل األموال فى

البيئة المصرية

موافق

تماماً

غير محايد موافق

موافق

غير

موافق

على

اإلطالق

قيام التامعات المصرية متمثلة ى

أقسام المحاسبة ب ليات التتارة على

مستوى مرحلة الب الوريوس

بتخصيص ور ريس ميررات خاصة

بالمحاسبة الييائية ور عيمه بحاالت

عملية متعلية ب يفية م ا حة

االنحرا ات المالية و سل األموال،

وكذلك إنشاء رخصص ج ي خاص

بالمحاسبة الييائية، أما على مستوى

ال راسات العليا يتم العمل على إنشاء

دبلوم مانى متخصص خاص ب ور

المحاسبة الييائية ى م ا حة

األموال. عمليات سل

إنشاء جمعية مانية مستيلة رحت

مسمى جمعية المحاسبين الييائيين

المصرية رتولى رستيل وإعتماد

المحاسبين الييائيين وإعطائام شاادة

خبرة مانية معتر باا مثل شاادة

احصى الغش المعتم ين، على رار

جمعية المحاسبين والمراجعين

المصرية وجمعية احصى الغش

المعتم ين.

قيام التمعية المانية الميترح إنشاؤها

بتنظيم دورات ر ريبية متخصصة

للمراجعين الرا بين اعتمادهم

كمحاسبين قيائيين، والت ريا كل

سنتين على كا ة وسائل م ا حة الفساد

واالحتيال المالى و سل األموال،

على أال ييل ما يييونه خالل سنة

عشرين ساعة واح ة من السنتين عن

كشرط إلعتمادهم محاسبين قيائيين.

إلزام المراجعين الرا بين اعتمادهم

كمحاسبين قيائيين أا يييوا على

ساعة من التعليم المانى 80األقل

المستمر ى متال المحاسبة الييائية،

وعلم التريمة، ور نولوجيا

- 87 -

المعلومات، ووسائل التحرى،

االحتيال و سل وم ا حة عمليات

األموال، بما ييمن رأهيلام علمياً

وعملياً واكسابام ماارات وخصائص

المحاسبة الييائية، بما يتناسا مع

طبيعة عمليات سل األموال

واستخ اماا الوسائل الت نولوجية

الح يثة والتغيير والتت ي المستمر ى

وسائلاا وأش الاا.

إنشاؤها قيام التمعية المانية الميترح

بعي اختبار يشترط إجتيازه كشرط

لإلعتماد كمحاسا قيائى.

قيام التمعية المانية الميترح إنشاؤها

بإع اد ج ول بأسماء المراجعين الذين

أكملوا الت ريا المانى وأرموا ساعات

التعليم المانى المستمر والذين حصلوا

على إعتماد بمزاولة مانة المحاسبة

لي ونوا بمثابة خبراء أو لتنة الييائية

استشارية متعار علياا ل ى وزارة

الع ل ليتم االختيار من بينام للفصل

ى ال عاوى الييائية وإب اء رآيام،

كذلك يم ن االختيار من بينام لتعينام

ى المؤسسات المالية والبنوك

للمعاونة ى منع أو على األقل الح

اا من عمليات سل األموال واكتشا

والتيرير عناا.

إلزام م ارا المراجعة ى مصر

بتوسيع خ ماراا ورخصيص قسم

مستيل ب اخلاا خاص بخ مات

المحاسبة الييائية.

إص ار رشريع يلزم المؤسسات المالية

بصفة عامة والبنوك بصفة خاصة

بإشتراط التعاق مع م ارا مراجعة

باا قسم مستيل وخاص بالمحاسبة

الييائية، وأا ي وا من ضمن ريق

المراجعة الم لف بمراجعة اليوائم

المالية محاسبين قيائيين لم ا حة

عمليات سل األموال.

- 88 -

قيام البنك المركزى المصرى بإلزام

البنوك بإنشاء قسم خاص ب اخلاا

للمحاسبة الييائية.

اعتبار المحاسبين الييائيين من

لاا الخروج عن مب أ الفئات التى يحق

السرية المصر ية ى الحاالت التى

يشتبه ياا وجود سل أموال.